Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
251
обсуждается идея дальнейшей регламентации аудиторской проверки, ее формализации и алгоритмизации, которая приведет к более широкому использованию
искусственного интеллекта и якобы сможет обеспечить формирование выводов
без участия человеческого фактора. По нашему мнению, эта идея не выдерживает критики.
Мы согласны с мнением почетного профессора Эссекского университета
Према Сикки, эксперта в области бухгалтерского учета, который заявил, что
«количество выявленных IFIAR1 недочетов говорит об ужасающей ситуации в
сфере аудита. Наблюдается целый ряд проблем, для которых нет простого решения. Вся отрасль созрела для реформы. Вопрос в том, есть ли для этого политическая воля»2.
В международной практике появились первые попытки решения сложившейся в аудите ситуации, так еще в июле 2020 г. британский Совет по финансовой отчетности предписал компаниям Big-4 до 30 июня 2024 г. провести
реструктуризацию своей деятельности — отделить аудиторские операции от
остального бизнеса. Ожидается, что такой подход позволит повысить доверие
пользователей к выдаваемым Big-4 аудиторским заключениям и ограничит
возможность участия аудиторов в мошеннической деятельности клиентов.
Компании «Большой четверки» должны предоставить планы по реструктуризации до 23 октября 2020 г. и реализовать их до 30 июня 2024 г..
К сожалению, в российском законодательстве пока нет решений подобного рода. Постановление № 622 «Об ограничениях на предоставление информации и документации аудиторской организации, индивидуальному аудитору»,
принятое в 2021 г., лишь ограничило возможность участия компаний Big-4 в
проверках ряда крупнейших российских компаний.
Аналогичное решение было принято в феврале 2023 г. Министерством
финансов Китая, которое рекомендовало некоторым государственным предприятиям прекратить действие контрактов с аудиторскими фирмами «Большой
четверки». Для справки: «Большая четверка» получила совокупный доход от
всех китайских клиентов в 2021 г. в размере 3 миллиарда долларов3.
Однако, несмотря на положительную оценку предпринимаемых мер и
решений, следует заметить, что это пока полумеры. Так как в связи с началом
1
IFIAR — Международный форум независимых регуляторов аудита.
2
Качество работы, проводимой аудиторскими фирмами мира, ставится под сомнение// Информацион-
ный портал. URL: https://ru.investing.com/news/%D0%9E%D0%B1%D1%89%D0%B8%D0%B5-%D0%9D%D0%
BE%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8/article-535033?ysclid=lx1rx6y4pa189583490 (дата обращения:
05.06.2024).
3
Китайские власти рекомендуют госкомпаниям отказаться от аудиторов из «большой четверки» // Ин-
формационный портал Audit-it.ru. 22 февраля 2023. URL: https://www.audit-it.ru/news/audit/1074217.html (дата
обращения: 05.06.2024).
252
спецоперации в Украине в феврале 2022 г. фирмы Big-4 заявили о своем уходе
с территории России, в срочном порядке переименовав свои подразделения, которые продолжают работать в России1. Так, Российская практика EY объявила
о ребрендинге — теперь бренд в России называется «Группа Б1»; российская
часть PwC стала называться «Технологии доверия»; аудиторская компания
«Делойт и Туш СНГ» теперь называется АО «Деловые решения и технологии»
(ДРТ), соответственно KPMG — АО «КЭПТ» (Kept).
И в завершение хотелось бы подчеркнуть, что автор не ставил себе целью
опорочить или оскорбить аудиторов, являющихся сотрудниками фирм Big-4 и
их правопреемников в РФ. Речь идет не о необходимости ужесточения контроля качества аудита или введении дисциплинарных кодексов в регламенты
крупнейших фирм, а о необходимости пересмотра концептуальных подходов к
деятельности данных фирм в целом.
Идея глобализации аудита в международном масштабе сегодня подверга-
ется критике во всем мире. Бухгалтерские сети так прочно «опутали» крупный
бизнес, что уверились в своей непогрешимости и безнаказанности, и в попытке
удержать клиентов перешли все пределы приличий, активно участвуя в мошеннических схемах разного вида, при этом сохраняя высокую стоимость предоставляемых аудиторских услуг, беря плату «за бренд», который на наших глазах быстро обесценивается. Вскоре может возникнуть ситуация, когда наличие
аудиторского заключения от фирм Big-4 будет своего рода «черной меткой»
для аудируемого субъекта, как это уже было с клиентами фирмы Arthur
Anderson. Хотелось бы напомнить, что в тот момент претензии были ко всем
фирмам, а судьба фирмы Arthur Anderson должна была послужить наглядным
уроком для остальных аудиторских фирм, но очевидно, что необходимые выводы не были сделаны.
И сегодня не стоит выбирать и оценивать следующую жертву, выиски-
вать, к какой из фирм Big-4 больше всего нареканий или кто больше всех заплатил штрафов и т.п. Нужны кардинальные меры по изменению самого подхода к аудиторской деятельности — пора вспомнить, что цель аудиторской деятельности состоит в первую очередь в повышении степени уверенности
предполагаемых пользователей в финансовой отчетности и защите их интересов, а не в предоставлении широкого комплекса консалтинговых услуг клиентам с целью увеличения прибыли аудиторских фирм, получаемой от комплексного обслуживания клиента (не говоря уже об участии аудиторов в незаконной
1
Стремительное сокращение аудиторских компаний в 2022 году // Информационный сайт. Radar-C. —
URL: https://radar-c.ru/news/stremitelnoe-sokrashhenie-auditorskih-kompanij-v-2022-godu (дата обращения: 05.06.2024).
253
деятельности и мошеннических схемах). Аудиторские фирмы должны заниматься аудитом. Именно в этом мы видим основную причину того, что в экономической печати сокращение субъектов, попадающих под обязательный
аудит, трактуется как освобождение бизнеса от практически бесполезных расходов.
КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ
1. Раскройте состав и дайте краткую характеристику принципов профес-
сиональной этики аудитора.
2. Охарактеризуйте обстоятельства, при которых от аудитора требуется
или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным.
3. Приведите примеры фактов и обстоятельств, которые могут послужить
причиной возникновения угроз нарушения аудитором принципов аудита.
4. Дайте характеристику возникающих угроз нарушения этических прин-
ципов аудитора.
5. Раскройте меры дисциплинарной ответственности аудиторских органи-
заций и аудиторов, предусмотренных за нарушение требований Кодекса этики
и Правил независимости.
254
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вопросы профессиональной этики специалистов в области бухгалтерско-
го учета, аудита в настоящее время являются достаточно актуальными. В условиях реформирования национальной экономики, вызванного режимом экономических санкций, развития импортозамещения, резким сокращением числа
хозяйствующих субъектов и стремлением руководящего персонала сохранить
бизнес, вопросы этики учетных работников и аудиторов приобретают особую
значимость. Это подтверждается разработкой в 2023 новых редакций Кодекса
этики аудиторов и Правил независимости, а также утверждением Дисциплинарного кодекса СРО ААС.
Профессиональные ценности формируются в ходе профессионального
образования и практической деятельности и представляют собой производные
таких групповых и организационных ценностей, как общечеловеческие, национальные, личные. Наличие и функционирование профессиональных ценностей
и ценностных установок в конкретной стране, отрасли и компании позволяет ее
работнику осознать многие профессиональные ситуации, связанные с его обязанностями, и соотнести их с действующей системой ценностей.
Профессиональная этика — это нравственные нормы, регулирующие взаимодействие людей в рабочем процессе, определяющие их отношение к обязанностям и формирующие представление о профессиональном долге.
В условиях реформирования системы профессионального образования на
основе компетентностного подхода, предполагающего освоение выпускниками
не только универсальных, но и общепрофессиональных и профессиональных
компетенций (по видам деятельности), происходит актуализация образовательных программ в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями работодателей. В этих условиях необходимость изучения основополагающих норм и принципов осуществления профессиональной деятельности приобретает особое значение.
Несомненно, обязательное изучение кодексов профессиональной этики
является необходимым компонентом образовательных программ, поскольку
знакомство с нормами профессионального поведения перестает быть личным
делом каждого специалиста. Выпускники экономических вузов и курсов повышения квалификации должны обладать знанием основных этических принципов профессиональной деятельности бухгалтеров и аудиторов.
255
ТЕСТЫ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ
Тесты для оценки знаний по теме
«Профессиональные стандарты»
1. Профессиональный стандарт — это:
1) характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления опре-
деленного вида профессиональной деятельности;
2) содержит перечень требований к уровню квалификации работника;
3) определяет состав навыков и опыта работы, необходимых и достаточных для заня-
тия определенной должности.
2. Порядок разработки и утверждения профессиональных стандартов, устанавливается:
1) Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторон-
ней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;
2) Министерством финансов РФ;
3) Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации.
3. Правила разработки, утверждения и применения профессиональных стандартов бы-
ли утверждены:
1) Трудовым кодексом РФ;
2) Федеральным законом «О техническом регулировании»;
3) Постановлением Правительства РФ.
4. Профессиональные стандарты:
1) являются нормативными правовыми актами;
2) не являются нормативными правовыми актами.
5. Профстандарты рекомендованы для применения:
1) только в государственных учреждениях и организациях;
2) в государственных и бюджетных учреждениях и организациях;
3) всеми работодателями, независимо от их организационно-правовой формы и фор-
мы собственности.
6. Систематизация видов трудовой деятельности (занятий), принятая в Общероссий-
ском классификаторе занятий, имеет:
1) четырехуровневую структуру;
2) шестиуровневую структуру;
3) десятиуровневую структуру.
7. Общероссийский классификатор предназначен для:
1) распределения населения по видам занятий;
2) осуществления эффективной политики занятости;
3) проведения статистических обследований распределения населения по видам занятий,
организации статистического учета в целях осуществления эффективной политики занятости,
выполнения аналитических исследований и сопоставлений, в том числе международных.
256
8. Под занятием понимается:
1) работа по должности в соответствии со штатным расписанием;
2) вид трудовой деятельности, осуществляемой на рабочем месте с относительно
устойчивым составом трудовых функций (работ, обязанностей), приносящий заработок или
доход.
9. Квалификация работника — это:
1) уровень знаний, умений и навыков сотрудника;
2) уровень знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы работника;
3) уровень знаний и умений, навыков и компетенции, который характеризует,
насколько сотрудник подготовлен к выполнению того или иного вида профессиональной деятельности.
10. В России утверждены несколько уровней квалификации:
1) шесть уровней;
2) восемь уровней;
3) девять уровней.
11. В Общероссийском классификаторе занятий принято:
1) четыре уровня квалификации;
2) шесть уровней квалификации;
3) девять уровней квалификации.
12. Оцените, верно ли данное утверждение: Первый уровень квалификации соответ-
ствует основному общему образованию и среднему общему образованию, второй уровень
квалификации — профессиональному обучению; третий — среднему профессиональному
образованию; четвертый — высшему образованию и ученой степени.
1) да;
2) нет.
13. В чем отличие понятий «профессия» и «занятие»?
1) отличия нет, эти термины являются синонимами;
2) в отличие от профессии, подразумевающей обязательную профессиональную под-
готовку, под занятием понимают любой вид деятельности, в том числе не требующий специальной подготовки, приносящий заработок или доход.
14. Трудовая функция — это:
1) работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессией, специ-
альностью с указанием квалификации, либо конкретный вид поручаемой сотруднику работы;
2) способность персонала к выполнению функций, предусмотренных определенной
должностью;
3) вид трудовой деятельности, осуществляемой на рабочем месте.
257
15. Профессиональный стандарт может содержать в себе требования, предъявляемые к
разным должностям (профессиям), дифференцировать уровни квалификации работников и т.д.
1) да;
2) нет.
16. Единые требования к квалификации работников, установленные уровнями квали-
фикации:
1) могут быть расширены по желанию работодателя;
2) могут быть расширены и уточнены с учетом специфики видов профессиональной
деятельности;
3) не могут быть изменены.
17. Выполнение поставленных задач под руководством с элементами самостоятельно-
сти при выполнении знакомых задач, предполагающее персональную ответственность в
профессиональных стандартах, относится к:
1) первому уровню квалификации;
2) второму уровню квалификации;
3) третьему уровню квалификации.
18. Профессиональные стандарты применяются работодателями в следующих случаях:
1) при формировании кадровой политики и в управлении персоналом;
2) при организации обучения и аттестации работников;
3) при разработке должностных инструкций;
4) при тарификации работ, присвоении тарифных разрядов работникам;
5) при установлении систем оплаты труда с учетом особенностей организации произ-
водства, труда и управления;
6) во всех вышеназванных случаях.
19. Координирует разработку профессиональных стандартов:
1) Правительство РФ;
2) Министерство финансов РФ;
3) Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.
20. Нужно ли учитывать профстандарты при трудоустройстве новых работников с 1
июля 2016 года?
1) работодатель не вправе принять на работу человека, который не соответствует тре-
бованиям профессиональных стандартов, в случаях, предусмотренных ТК РФ;
2) работодатель вправе принять на работу человека, который не соответствует требо-
ваниям профессиональных стандартов, т.к. требования профстандартов носят рекомендательный характер.
258
21. Разработка проектов профессиональных стандартов в инициативном порядке осу-
ществляется разработчиками за счет:
1) собственных средств;
2) средств федерального бюджета.
22. Если квалификационный справочник и профессиональный стандарт по аналогич-
ным профессиям (должностям) содержат различные требования к квалификации, то какими
документами должен пользоваться работодатель?
1) работодатель должен руководствоваться профессиональным стандартом;
2) работодатель самостоятельно определяет, какой нормативный правовой акт он ис-
пользует;
3) работодатель самостоятельно определяет, какой нормативный правовой акт он ис-
пользует, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
23. Требуется ли менять трудовые договоры и должностные инструкции работников
после 1 июля 2016 года?
1) требуется в обязательном порядке;
2) законодательство не обязывает работодателей привести трудовые договоры
и должностные инструкции работников в соответствие с требованиями профстандартов, если
их применение не является обязательным.
24. Можно ли по итогам аттестации работников назначить на должность человека, который не соответствует требованиям профстандарта (если законодательство РФ не устанавливает обязательных требований к этой должности)?
1) нет. Это противоречит требованиям ТК РФ;
2) да, если человек обладает достаточным практическим опытом, он может быть
назначен на соответствующую должность по рекомендации аттестационной комиссии.
25. Квалификационные справочники и профессиональные стандарты — это разные
понятия?
1) нет. Это составные части одного и того же документа — Общероссийского класси-
фикатора занятий ОК 010-2014 (МСКЗ-08);
2) да. Отдельно существуют квалификационные справочники, отдельно выходят про-
фессиональные стандарты.
259
Тесты для оценки знаний по теме
«Профессиональный стандарт “Бухгалтер”»
1. Разработчиком стандарта «Бухгалтер» является:
1) Минфин России;
2) НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (НП «ИПБ
России»);
3) Институт внутренних аудиторов.
2. В профессиональном стандарте «Бухгалтер» предусмотрены:
1) два уровня квалификации (5 и 6);
2) три уровня квалификации (5, 6, 7);
3) два уровня квалификации (6 и 7).
3. Основная цель профессиональной деятельности бухгалтера, в соответствии с поло-
жениями стандарта, охватывает:
1) формирование документированной систематизированной информации об объектах
бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ и составление на ее основе
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) обеспечение эффективности и результативности деятельности организации;
3) обеспечение сохранности активов организации;
4) все вышеназванные области.
4. Пятый уровень квалификации присваивается, если работник:
1) самостоятельно решает практические задачи, требующие анализа ситуаций, участ-
вует в управлении решения поставленных задач в рамках отдельных подразделений, несет
ответственность за их решение или результат деятельности группы;
2) самостоятельно определяет задачи не только для себя, но и для подчиненных,
обеспечивает взаимодействие со смежными подразделениями и несет ответственность за результат выполнения работ на уровне подразделения или самой организации.
5. Обобщенная трудовая функция «Внутренний контроль в экономическом субъекте»
включает в свой состав трудовую функцию:
1) руководство проведением внутренней аудиторской проверки и (или) выполнением
консультационного проекта;
2) внутренний контроль в экономическом субъекте совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) планирование, организация и координация деятельности службы внутреннего
аудита.
260
6. Обобщенная трудовая функция «Управление финансами в экономическом субъек-
те» не включает в свой состав трудовую функцию:
1) финансовое планирование в экономическом субъекте;
2) проведение анализа финансового состояния экономического субъекта;
3) обобщение фактов хозяйственной жизни.
7. Трудовая функция «Прием и проверка первичных учетных документов о фактах хо-
зяйственной жизни экономического субъекта» не предполагает наличия следующих знаний:
1) локальные нормативные акты экономического субъекта, регламентирующие поря-
док первичного наблюдения за совершаемыми фактами хозяйственной жизни;
2) судебную практику по вопросам оформления и принятия к учету первичных учет-
ных документов;
3) передовой отечественный и зарубежный опыт в области управления процессом
формирования информации в системе бухгалтерского учета.
8. Трудовая функция «Управление процессом формирования информации в системе
бухгалтерского учета» предполагает наличие следующих знаний:
1) локальных нормативных актов экономического субъекта, регламентирующих по-
рядок первичного наблюдения за совершаемыми фактами хозяйственной жизни;
2) судебной практики по вопросам оформления и принятия к учету первичных учет-
ных документов;
3) правил эксплуатации оргтехники.
9. Может ли главный бухгалтер иметь среднее образование?
1) да;
2) нет, необходимо наличие высшего образования;
3) этот вопрос стандартом не регламентируется.
10. Может ли главный бухгалтер осуществлять текущее управление финансами эко-
номического субъекта?
1) нет, это является прерогативой финансового директора;
2) да;
3) да, если это оговорено в его должностной инструкции.
11. Умение вырабатывать сбалансированные решения по корректировке стратегии и
тактики в области финансовой политики экономического субъекта, вносить соответствующие изменения в финансовые планы (сметы, бюджеты, бизнес-планы) необходимо при выполнении следующих трудовых функций:
1) проведение анализа финансового состояния экономического субъекта;
2) экспертиза налоговых решений экономического субъекта, оценка рисков;
3) финансовое планирование в экономическом субъекте.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]