Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
181
Рис. 5.15. Меры предосторожности,
относящиеся к конкретному заданию (п. 3.20)
Замена действующего исполнителя задания (п. 3.27–3.33)
Публично практикующий специалист — член ИПБ России, которому
предлагают заменить действующего исполнителя задания, или который собирается предложить свою кандидатуру для выполнения задания, которое в настоящее время выполняет другой исполнитель, должен определить, имеются ли какие-либо причины (профессиональные или этические), не позволяющие ему
принять это задание. Например, может возникнуть угроза профессиональной
компетентности и должной тщательности, если публично практикующий специалист — член ИПБ России заключает соглашение о выполнении задания до
выяснения того, имеются ли причины, не позволяющие ему принять задание.
При оценке значимости угроз нарушения основных принципов этики может потребоваться прямой контакт с действующим исполнителем для установления фактов и обстоятельств, вызывающих его замену, с целью определения
того, можно ли это задание принять.
Публично практикующий специалист — член ИПБ России может получить предложение выполнить работу, дополняющую или сопровождающую работу, выполняемую действующим исполнителем, что может вызвать угрозу
нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности, например, вследствие недостатка или неполноты информации. Мерой
Меры предосторожности
правильное понимание характера деятельности заказчика услуг, сложности
совершаемых им операций, конкретных требований задания, цели, характера
и объема работы, подлежащей выполнению
знание соответствующей отрасли экономической деятельности
или предмета задания
наличие опыта в рамках соответствующих юридических требований
или требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности
использование при необходимости работы экспертов
привлечение достаточного количества работников,
обладающих необходимой квалификацией
договоренность о реальном сроке выполнения задания
соблюдение правил и процедур контроля качества, способных
в разумных пределах гарантировать, что конкретное задание принимается
только тогда, когда оно может быть квалифицированно выполнено
предосторожности является извещение действующего исполнителя о предложенной работе, что дает возможность действующему исполнителю предоставить необходимую информацию для надлежащего выполнения работы.
Чтобы начать обсуждение с действующим исполнителем, публично практикующий специалист — член ИПБ России должен получить письменное разрешение заказчика услуг. Информация, которую предоставляет действующий
исполнитель, должна быть честной и недвусмысленной.
Второе мнение (п. 3.34–3.36)
Ситуации, когда к публично практикующему специалисту — члену ИПБ
России обращаются с просьбой высказать второе мнение по поводу применения
стандартов бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности или
иных правил или стандартов, или в отношении конкретных учетных записей
организации (или высказать мнение от имени этой организации), не являющейся заказчиком услуг публично практикующего специалиста — члена ИПБ России, могут привести к возникновению угроз нарушения основных принципов
этики. Публично практикующий специалист — член ИПБ России должен оценить значимость таких угроз и предпринять меры предосторожности для их
устранения или сведения их до приемлемого уровня: Такими мерами предосторожности могут быть: обращение к заказчику услуг за разрешением на общение
с действующим исполнителем; уведомление заказчика услуг обо всех ограничениях, связанных с выражением мнения; предоставление действующему исполнителю копии документа, содержащего выражение мнения.
В случае, когда заказчик услуг, запрашивающий указанное мнение, не дает разрешение на общение с действующим исполнителем, публично практикующий специалист — член ИПБ России должен, взвесив все обстоятельства, решить, уместно ли для него предоставлять искомое мнение.
Вознаграждения
Публично практикующий специалист — член ИПБ России может назначать любое вознаграждение, которое он сочтет соответствующим его услугам.
Хотя назначение вознаграждения меньшего, чем назначает другой потенциальный исполнитель, само по себе не считается неэтичным поступком, тем не менее, такая ситуация может привести к угрозе нарушения основных принципов
этики (угрозе личной заинтересованности, угрозе нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности). Для устранения угроз
необходимо принять меры предосторожности, которыми могут быть:
– ознакомление заказчика услуг с условиями выполнения задания и,
в частности, с методикой расчета оплаты и объема оказываемых услуг;
182
183
– назначение квалифицированных работников для выполнения задания
и выделение времени, соответствующего условиям задания.
Условные вознаграждения (перечислены в табл. 5.4) могут привести к
возникновению угрозы личной заинтересованности, направленной против
принципа объективности.
Таблица 5.4
Примеры факторов, влияющих на возникновения угрозы
личной заинтересованности и необходимых мер предосторожности
Обстоятельство
Факторы, влияющие
на возникновения
угрозы нарушения
этических принципов
Меры предосторожности
Условные
вознаграждения
− характер задания;
− пределы изменения
размера возможного
вознаграждения;
− методика расчета
вознаграждения;
вероятность того, что
итоги или результат
задания будут оцениваться независимым
третьим лицом
− предварительно заключенное с заказ-
чиком услуг в письменном виде соглашение о методике расчета вознаграждения;
− раскрытие предполагаемым пользова-
телям информации содержания работы,
выполняемой публично практикующим
специалистом — членом ИПБ России,
методики расчета вознаграждения;
− правила и процедуры контроля каче-
ства;
− оценка результатов работы, выполнен-
ной публично практикующим специалистом — членом ИПБ России, независимым третьим лицом
Публично практикующий специалист — член ИПБ России может:
− получать вознаграждение за посредничество или комиссионное возна-
граждение, связанное с его работой с заказчиком услуг. Например, если публично практикующий специалист — член ИПБ России не может предоставить
конкретные запрашиваемые услуги, он может получить плату за то, что
направляет своего заказчика услуг к другому исполнителю или эксперту;
− получить комиссионное вознаграждение от третьей стороны за про-
движение заказчику услуг товара или услуг этой третьей стороны (например,
вознаграждение от распространителя программного обеспечения);
− сам выплачивать вознаграждение с целью получить заказчика услуг,
Меры предосторожности
раскрытие заказчику услуг любых соглашений о выплате
посреднического вознаграждения другому исполнителю
за переданную ему работу
раскрытие заказчику услуг любых соглашений о получении
посреднического вознаграждения за передачу работы
с этим заказчиком услуг другому исполнителю
заранее полученное согласие заказчика услуг на оказание публично
практикующим специалистом — членом ИПБ России комиссионных
услуг, связанных с продажей заказчику услуг товаров или услуг
третьей стороной
который остается заказчиком другого исполнителя, но который не оказывает
услуг, запрашиваемых в данный момент заказчиком.
Осуществление таких операций может создать угрозу личной заинтересованности, направленной против принципа объективности и принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.
Меры предосторожности, используемые для нивелирования данных
угроз, представлены на рис. 5.16.
Рис. 5.16. Меры предосторожности, используемые
для нивелирования угрозы личной заинтересованности (п. 3.44)
Реклама и предложение профессиональных услуг
При предложении и продвижении своих услуг на рынке публично практикующий специалист — член ИПБ России не должен дискредитировать профессию. Публично практикующий специалист — член ИПБ России должен
быть честным, правдивым и не должен:
1) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может
представить, его квалификацию или приобретенный им опыт;
2) давать пренебрежительные отзывы о работе или проводить необосно-
ванные сравнения своей работы с работой других исполнителей.
Подарки и знаки внимания (п. 3.47–3.52)
Заказчик услуг может предлагать подарки и оказывать знаки внимания
публично практикующему специалисту — члену ИПБ России или лицам, состоящим с ним в близком родстве. Поощрение может быть в различных формах:
184
185
1) подарки;
2) знаки внимания;
3) увеселительные мероприятия;
4) политические и благотворительные пожертвования;
5) знаки дружбы и лояльности;
6) трудоустройство или предоставление других коммерческих возмож-
ностей;
7) льготы, особые права и привилегии.
Такое предложение может привести к возникновению угроз нарушения
основных принципов этики. Например, нарушение принципа объективности
может возникнуть при принятии подарка от заказчика услуг в результате личной заинтересованности, а если само предложение такого подарка сделано публично, то может возникнуть угроза шантажа.
Принятие на хранение активов заказчика услуг (п. 3.53–3.55)
Публично практикующий специалист — член ИПБ России не должен
принимать на хранение денежные средства и иные активы заказчика услуг, за
исключением разрешенных законодательством случаев, т.к. это может вызывать угрозу личной заинтересованности, направленную против профессионального поведения или соблюдения объективности (п. 3.50).
Публично практикующий специалист — член ИПБ России, которому доверены активы, принадлежащие другим лицам, должен:
1) хранить такие активы отдельно от своих активов или активов своей ор-
ганизации;
2) использовать такие активы исключительно по назначению;
3) всегда быть готовым отчитаться за такие активы перед любым лицом,
имеющим право на эту информацию;
4) соблюдать все требования нормативных правовых актов, имеющие от-
ношение к хранению и учету таких активов.
При решении вопроса об оказании услуги по принятию на хранение активов заказчика услуг, следует обязательно получить информацию относительно
источников происхождения таких активов и рассмотреть возникающие в результате такого хранения обязательства, налагаемые нормативными правовыми
актами. Например, если активы были получены от незаконной деятельности
(например, легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем,
коррупция, коммерческий подкуп), то возникает угроза нарушения основных
принципов этики. В такой ситуации публично практикующий специалист —
член ИПБ России может рассмотреть возможность обращения за юридической
консультацией.
Соблюдение принципов объективности и независимости при всех ви-
Тесные деловые отношения между профессиональным бухгалтером
и клиентом или его руководством подразумевают наличие коммерческой
или общей финансовой заинтересованности и могут привести
к возникновению угрозы личной заинтересованности или шантажа
Примеры
Существенная финансовая
заинтересованность в совместном предприятии с клиентом или контролирующим
собственником, директором,
должностным лицом или
другим лицом, выполняю-
щим руководящие функции
в организации клиента
Объединение одной или более
услуг или продуктов аудитор-
ской организации с одной или
более услугами или продук-
тами заказчика аудита и про-
дажа пакета от лица обеих
сторон
Маркетинговые действия, в
соответствии с которыми
аудиторская организация
распространяет или продает
продукты или услуги заказ-
чика аудита, или заказчик
распространяет или продает
продукты или услуги ауди-
торской организации
Возможные действия публично практикующего
профессионального бухгалтера
Прекращение
деловых
отношений
Отстранение
аудитора
от выполнения
задания
дах услуг (п. 3.56–3.61)
Предоставляя любые профессиональные услуги, публично практикую-
щий специалист — член ИПБ России должен учитывать возможность угрозы
нарушения принципа объективности, которая может быть результатом наличия
заинтересованности в заказчике услуг или взаимоотношений с руководителями,
иными должностными лицами или работниками заказчика услуг. Например,
угроза объективности может возникнуть в результате близкого родства, тесных
деловых или личных отношений.
На рис. 5.17 представлена модель поведения публично практикующего
бухгалтера при наличии тесных деловых отношений с клиентом.
Сокращение объема отношений до
уровня, когда финансовая
Рис. 5.17. Модели поведения публично практикующего бухгалтера
при наличии тесных деловых отношений с клиентом
заинтересованность стала бы
несущественной, а отношения явно
незначительными
186
Публично практикующий специалист — член ИПБ России должен со-
Принцип независимости аудитора
Независимость мышления
Независимость поведения
блюдать принцип независимости от заказчика услуг, которому он оказывает
профессиональные услуги и руководствоваться Правилами независимости
аудиторов и аудиторских организаций.
При оказании услуг требуется независимость мышления и независимость
поведения (рис. 5.18), которые позволяют публично практикующему специалисту — члену ИПБ России выполнять задание беспристрастно, без конфликта
интересов или негативного влияния других лиц, причем выполнять его так,
чтобы со стороны не возникало сомнения в его объективности.
Это образ мышления, который
позволяет выразить мнение,
не зависящее от влияния факторов,
способных скомпрометировать
его, и позволяет действовать
честно, проявлять объективность и
профессиональный скептицизм
Рис. 5.18. Принцип независимости публично
практикующего специалиста — члена ИПБ России (п. 3.55)
Кодекс этики определяет, что концептуальный подход должен приме-
няться в отношении:
1) идентификации угрозы независимости;
2) оценки значимости идентифицированных угроз; и
Это линия поведения, которая позволяет избежать
фактов и обстоятельств, которые настолько
значимы, что разумное и хорошо
информированное третье лицо, обладающее всей
необходимой информацией, в том числе
и о применяемых мерах предосторожности,
может обоснованно посчитать, что честность,
порядочность или профессиональный скептицизм
аудиторской организации или члена проверяющей
группы были скомпрометированы
3) применения при необходимости мер предосторожности, чтобы устра-
нить угрозы или свести их к приемлемому уровню.
Примерами мер предосторожности для устранения угроз нарушения
принципов объективности и независимости или сведения их до приемлемого
уровня являются:
1) исключение из состава группы, выполняющей задание;
2) осуществление процедур надзора;
187
3) прекращение финансовых или деловых отношений, вызывающих угрозу;
4) обсуждение проблем с высшим руководством своей организации;
5) обсуждение проблем с представителями собственника или руковод-
ством заказчика услуг.
Если меры предосторожности не могут устранить угрозу или свести ее до
приемлемого уровня, то следует отказаться от участия в выполнении такого задания или прекратить его выполнение.
Функции руководства (п. 3.62–3.66)
Кодекс этики определяет, что угроза независимости публично практику-
ющего специалиста — члена ИПБ России от заказчика возникает, когда публично практикующий специалист — член ИПБ России принимает на себя риск
ответственности за выполнение функций руководства заказчика услуг. В этом
случае следует заранее предусмотреть тот факт, что руководство заказчика
оставляет за собой ответственность за формирование значимых суждений и
принятие значимых решений при оценке результатов оказания услуг, а также
берет на себя ответственность за действия, которые будут предприняты по результатам оказания таких услуг.
В противном случае у публично практикующего специалиста — члена
ИПБ России возникают угрозы (самоконтроля, личной заинтересованности,
близкого знакомства), которые могут оказаться настолько значимыми, что никакие меры предосторожности не смогут свести их до приемлемого уровня.
Примерами функций, которые, как правило, рассматриваются как отно-
сящиеся к сфере ответственности руководства, являются:
1) разработка стратегии и выбор направления развития;
2) руководство и ответственность за действия сотрудников;
3) санкционирование хозяйственных операций;
4) принятие решения о том, какие рекомендации публично практикующе-
го специалиста — члена ИПБ России или третьих сторон следует выполнять;
5) ответственность за составление и достоверность бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности в соответствии с правилами составления этой отчетности;
6) ответственность за разработку, применение и поддержание системы
внутреннего контроля.
Не считается функциями руководства исполнение формальных и админи-
стративных обязанностей, а также предоставление консультаций и рекомендаций для содействия руководству в выполнении его обязанностей. Оказание таких услуг, как правило, не создает угрозы независимости.
188
189
КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ
1. Раскройте основные принципы этики профессиональных бухгалтеров.
2. Охарактеризуйте модели поведения профессионального бухгалтера,
работающего по найму, в случае наличия финансовой заинтересованности.
3. Назовите и охарактеризуйте меры предосторожности, используемые
для нивелирования угрозы личной заинтересованности.
4. Приведите примеры обстоятельств, которые создают угрозы наруше-
ния этических принципов.
5. Приведите примеры мер предосторожности для устранения угроз
нарушения принципов объективности и независимости или сведения их до приемлемого уровня.
190
ГЛАВА 6. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА
АУДИТОРОВ РОССИИ
6.1. ПРИНЦИПЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ
Кодекс профессиональной этики аудиторов (редакция № 1) (утв. решением Правления СРО ААС от 22.12.2023, протокол № 657) содержит требования,
поясняющие положения по применению данных требований аудиторами при
выполнении ими обязанности действовать в общественных интересах, а также
концептуальный подход их применения. Доверие общества к аудиторской профессии является необходимой предпосылкой для привлечения аудиторских организаций, аудиторов к оказанию (участию в оказании) аудиторских и прочих
связанных с аудиторской деятельностью услуг.
Доверие общества к аудиторской профессии определено, помимо прочего, тем условием, что при оказании (участии в оказании) услуг аудиторы:
− соблюдают принципы этики и требования стандартов аудиторской дея-
тельности, иных применимых стандартов (далее вместе — профессиональные
стандарты);
− обладают пониманием бизнеса;
− пользуются экспертными знаниями по бухгалтерскому учету и аудиту,
а также в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
− применяют профессиональное суждение.
Развернутая структура Кодекса этики аудиторов представлена в Приложении 13.
Аудитор должен соблюдать требования Кодекса этики (п. 1.3.Т)1
Так как Кодекс этики аудиторов разработан на основе Международного
кодекса этики профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости) (2018 Edition), так же как и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ России, в данной главе мы лишь упомянем ранее рассмотренные вопросы и сосредоточим внимание на отличительных
особенностях Кодекса этики применительно к аудиторской деятельности.
Этические принципы аудита характеризуются и в МСА 200 «Основные
цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»
1
.
1
Требования Кодекса этики, обозначенные в нумерации буквой «Т», обязательны к выполнению.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]