Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
301
Трудовая функция: Выполнение аудиторских процедур (действий), осуществление
отдельных операций при оказании сопутствующих аудиту и прочих услуг,
связанных с аудиторской деятельностью
Трудовые действия
Необходимые умения
Необходимые знания
Ознакомление с информацией о деятельности аудируемого лица и среде, в которой
она осуществляется,
включая систему внутреннего контроля.
Выполнение отдельных
аудиторских процедур
(действий).
Выполнение операций
при оказании сопутствующих аудиту
услуг.
Выполнение операций
при оказании прочих
услуг, связанных с
аудиторской деятельностью.
Документирование результатов выполненных
аудиторских процедур
и полученных аудиторских доказательств
Собирать информацию из
различных источников,
систематизировать, обобщать и анализировать ее.
Применять на практике
нормативные правовые
акты в соответствующих
областях знаний.
Применять на практике
методы отбора элементов
для проведения аудиторских процедур, экстраполировать результаты аудиторской выборки на генеральную совокупность.
Обосновывать свое мнение
ссылками на нормативные
правовые акты.
Поддерживать деловые и
этичные взаимоотношения
с представителями аудируемого лица и с работниками аудиторской организации.
Законодательство Российской Федерации об
аудиторской деятельности, федеральные стандарты аудиторской деятельности, основы информационных технологий и компьютерных
систем в аудиторской деятельности.
Кодекс профессиональной этики аудиторов и
правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.
Законодательство Российской Федерации о
бухгалтерском учете, стандарты бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, основы
международных стандартов финансовой отчетности, информационных технологий и
компьютерных систем в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности.
Основы гражданского законодательства Российской Федерации, трудового законодательства Российской Федерации, законодательства
Российской Федерации о социальном страховании и обеспечении, корпоративном управлении.
Основы налогового законодательства Российской Федерации.
Основы финансов организации, финансового
анализа, финансового менеджмента
Подготавливать и оформлять рабочие документы.
Работать с компьютером и
офисной оргтехникой; с
компьютерными программами, применяемыми в
бухгалтерском учете и
аудите, со справочными
правовыми системами
Основы организации и осуществления внутреннего контроля и внутреннего аудита.
Методы поиска, отбора, анализа и систематизации информации.
Основы этики делового общения, коммуникаций и корпоративной этики.
Основы делопроизводства.
Основы безопасной работы с компьютерной
техникой и информационнокоммуникационными сетями в целях защиты
информации.
Внутренние организационнораспорядительные документы аудиторской
организации, регламентирующие аудиторскую
деятельность в организации
302
ПРИЛОЖЕНИЕ 9
Основные принципы этики профессиональных бухгалтеров
Требование
Содержание
Честность
Профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и
честно в профессиональных и деловых взаимоотношениях. Под
честностью понимается справедливое ведение дел и правдивость.
Профессиональный бухгалтер не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если
есть основания полагать, что:
− информация содержит в существенном отношении ложные или
вводящие в заблуждение утверждения;
− информация содержит утверждения или данные, подготовлен-
ные небрежно;
− информация содержит пропуски или искажения необходимых
данных там, где они могут вводить в заблуждение
Объективность
Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы личная
предвзятость, конфликт интересов либо деятельность администрации, государственных органов и других лиц оказывали влияние на
объективность его профессиональных и деловых суждений.
Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуации, которая повлечет за собой возникновение угрозы для объективности
его суждений. Определить и описать все подобные ситуации не
представляется возможным. Поэтому профессиональному бухгалтеру следует избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или давление со стороны других лиц, способных исказить его профессиональное суждение или повлиять на
него и тем самым скомпрометировать его профессиональную репутацию
Профессиональная
компетентность и
должная тщатель-
ность
При оказании профессиональных услуг профессиональный бухгалтер должен действовать с должной тщательностью, компетентностью и усердием.
Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности накладывает на профессиональных бухгалтеров следующие
обязанности:
− поддерживать свои профессиональные знания и навыки на
уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг с учетом новейших достижений в области практики, законодательства и технологий;
303
Требование
Содержание
− стремиться постоянно повышать свою профессиональную ком-
петентность;
− действовать в соответствии с применимыми техническими и
профессиональными стандартами;
− действовать в соответствии с требованиями задания, вниматель-
но, тщательно и своевременно
Конфиденциальность
Профессиональный бухгалтер должен обеспечить конфиденциальность информации о хозяйственной деятельности клиента и
работодателя, полученной в результате профессиональных или
деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию
третьим лицам, не обладающим надлежащими полномочиями.
Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность всегда, за исключением случаев, когда для раскрытия информации ему предоставлены специальные полномочия, или при
наличии у него законного или профессионального права на такое
раскрытие.
Конфиденциальность означает не только обязанность сохранения
информации от раскрытия, но и требование к профессиональному
бухгалтеру не использовать информацию, полученную в результате профессиональных или деловых взаимоотношений, в личных
целях или интересах третьих лиц
Профессиональное
поведение
Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать репутацию
его профессии либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии. Профессиональный бухгалтер должен быть честным и правдивым при предложении и продвижении
своих кандидатур и услуг и не должен:
− делать заявления о преувеличенном уровне услуг, который он
может предоставить, о своей квалификации и приобретенном опыте;
− давать пренебрежительные отзывы о работе других профессио-
нальных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения
своей работы с работой других бухгалтеров.
Кроме того, профессиональный бухгалтер не должен участвовать
в деятельности, которая может оказать негативное влияние на его
честность, объективность и репутацию профессии и в результате
стать несовместимой с предоставлением профессиональных услуг
304
ПРИЛОЖЕНИЕ 10
Характеристика конкретных ситуаций и возникающих угроз
нарушения принципов поведения профессионального бухгалтера
Ситуация
Возникающие угрозы нарушения
принципов поведения
профессионального бухгалтера
Члены ИПБ России, работающие в организациях
(п. 2.7–2.11)
(Профессиональные бухгалтеры, работающие по найму)
Подготовка информации, которая вводит в заблуждение, и представление ее в отчетности,
если профессиональный бухгалтер находится
под давлением обстоятельств, вынуждающих
его принять участие в ее подготовке или стать
причастным к такой искаженной информации
вследствие действий других лиц
угроза личной заинтересованности;
угроза шантажа
Ответственность за финансовую отчетность
организации-работодателя, когда член семьи
или близкий родственник принимает решения,
которые влияют на финансовую отчетность организации
угроза близкого знакомства
Участие в соглашениях с организациейработодателем о получении мотивирующих
компенсаций
угроза личной заинтересованности
Беспокойство по поводу гарантии занятости
угроза личной заинтересованности
Финансовая заинтересованность
угроза личной заинтересованности
Получение предложения взятки в различных
формах
угроза близкого знакомства;
угроза шантажа
Угроза увольнения или замена члена ИПБ России в организации или члена его семьи или
близкого родственника в результате разногласий по вопросам применения принципа бухгалтерского учета или способа представления финансовой информации
угроза шантажа
Принятие подарка или услуг на льготной основе, при условии, что их стоимость не является
несущественной
угроза близкого знакомства;
угроза шантажа
Ненадлежащее использование корпоративных
активов в личных целях
угроза личной заинтересованности
Коммерческое давление извне организацииработодателя
угроза личной заинтересованности
305
Ситуация
Возникающие угрозы нарушения
принципов поведения
профессионального бухгалтера
Принятие решения о принципах бухгалтерского учета при объединении компаний после выполнения технико-экономического обоснования такого объединения
угроза самоконтроля
Публично практикующие специалисты — члены ИПБ России
(п. 3.4–3.8)
(Публично практикующие профессиональные бухгалтеры)
Финансовая заинтересованность в клиенте
угроза личной заинтересованности
Условное вознаграждение, зависящее
от результата выполнения задания, предусмотренное договором с заказчиком услуг
на выполнение задания
угроза личной заинтересованности
Руководитель или иное должностное лицо заказчика услуг или сотрудник, занимающий
должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на предмет рассмотрения,
недавно был руководителем задания
в организации
угроза близкого знакомства
Тесные деловые отношения между профессиональным бухгалтером и клиентом или его руководством
угроза личной заинтересованности;
угроза шантажа
Семейные или личные отношения между профессиональным бухгалтером и директором,
должностным лицом или определенными работниками клиента
угроза личной заинтересованности;
угроза близкого знакомства;
угроза шантажа
Длительные контакты старшего персонала с
клиентом
угроза близкого знакомства
Реальная возможность у участника рабочей
группы стать работником заказчика услуг
угроза личной заинтересованности
Наличие в составе группы, выполняющей задание, участника, который работает или
в недавнем прошлом работал у заказчика услуг
в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние
на предмет задания
угроза самоконтроля
Наличие в составе группы, выполняющей задание, участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или иным
должностным лицом этого заказчика услуг
угроза самоконтроля
306
Ситуация
Возникающие угрозы нарушения
принципов поведения
профессионального бухгалтера
Чрезмерная зависимость организации, выполняющей задание, от общего размера вознаграждения, получаемого от одного заказчика
услуг
угроза личной заинтересованности
Просроченная оплата услуг
угроза личной заинтересованности
Заключение договора о выполнении задания по
значительно более низкой цене, чем другие
фирмы
угроза личной заинтересованности
Получение подарков и знаков внимания
от клиента
угроза личной заинтересованности;
угроза близкого знакомства
угроза шантажа
Представление публично практикующим специалистом — членом ИПБ России интересов
заказчика услуг при разбирательстве или споре
с третьей стороной
угроза заступничества
Продвижение организацией акций заказчика
услуг
угроза заступничества
Угроза отстранения организации
от выполнения задания для заказчика услуг
угроза шантажа
Угроза заказчика услуг возбудить судебный
иск против организации
угроза шантажа
307
ПРИЛОЖЕНИЕ 11
Примеры обстоятельств, которые создают угрозы нарушения
этических принципов и необходимых мер предосторожности
Возникающие
угрозы нарушения
принципов этики
Обстоятельства
Меры предосторожности
Подготовка и представление информации
угроза личной заинтересованности
или шантажа
член ИПБ России в организации
находится под давлением обстоятельств (внешних либо вызванных возможностью личной
выгоды), вынуждающих его
участвовать в подготовке информации, которая вводит в заблуждение, или стать причастным к такой информации вследствие действий других лиц (п.
2.21)
консультации с руководителями
организации-работодателя, Комитетом по аудиту или лицами,
наделенными управленческими
функциями, или с ИПБ России
(п. 2.22)
Профессиональная компетентность
угроза невыполнения обязанностей
на должном уровне
профессиональной
компетентности и
должной тщательности
− недостаток времени для
надлежащего выполнения или
завершения соответствующих
обязанностей;
− неполная, ограниченная или
несоответствующая информация
для выполнения обязанностей
надлежащим образом;
− недостаток опыта, обучения
и/или образования;
− несоответствующие ресурсы
для надлежащего исполнения
обязанностей
(п. 2.25)
− получение необходимых кон-
сультаций (с руководителями
организации-работодателя, независимыми экспертами, соответствующими профессиональными организациями) или обучение;
− наличие достаточного време-
ни для должного выполнения
соответствующих обязанностей;
− получение помощи от компе-
тентных специалистов
(п. 2.26)
308
Возникающие
угрозы нарушения
принципов этики
Обстоятельства
Меры предосторожности
Финансовая заинтересованность
угроза личной заинтересованности
− наличие прямой или косвен-
ной финансовой заинтересованности в организации-работодателе, и степень этой заинтересованности такова, что может
непосредственно влиять на решения, принимаемые членом
ИПБ России в организации;
− зависимость поощрительной
премии от прибыли, при этом на
величину этой премии могут
непосредственно влиять решения, принятые членом ИПБ России в организации;
− владение, прямое или кос-
венное, вариантами акций (опционами) организации-работодателя, ценность которых зависит от принимаемых им решений;
− владение, прямое или кос-
венное, вариантами акций (опционами) организацииработодателя, которые являются
конвертируемыми или в ближайшее время будут конвертироваться;
− или наличие права на вариан-
ты акций (опционы) организации-работодателя или премии с
учетом качества работы, если
достигнуты определенные цели
(п. 2.28)
− политику и процедуры коми-
тета, независимого от руководства, определяющего объем или
форму вознаграждения высшего
руководства;
− раскрытие всех соответству-
ющих заинтересованностей и
планов получения значимых акций лицами, наделенными
управленческими полномочиями в организации-работодателе,
в соответствии с внутренней политикой;
− получение необходимых кон-
сультаций у руководства организации-работодателя;
− получение необходимых кон-
сультаций в ИПБ России;
− процедуры внутреннего и
внешнего контроля;
− изучение этических проблем,
правовых ограничений и прочего регулирования в отношении
потенциальной торговли инсайдерской информацией
(п. 2.29)
309
Возникающие
угрозы нарушения
принципов этики
Обстоятельства
Меры предосторожности
угроза невыполнения обязанностей
на должном уровне
профессиональной
компетентности и
должной тщательности
угроза шантажа
предложение о вознаграждении,
которое может иметь различные
формы, включая подарки, гостеприимство, льготы и неприемлемые призывы к дружбе или
лояльности (п. 2.31)
− немедленно информировать
руководство или других уполномоченных лиц организацииработодателя при поступлении
таких предложений;
− информировать третьих лиц,
имеющих отношение к стороне,
от которой исходит предложение, например, соответствующий профессиональный орган
либо работодателя лица, сделавшего это предложение, но
при этом член ИПБ России должен рассмотреть вопрос о необходимости предварительной
юридической консультации;
− сообщить членам своей семьи
или близким родственникам о
возможности возникновения таких угроз и принятии необходимых мер предосторожности,
если обстоятельства, например,
должности, которые они занимают, могли бы привести к
предложению вознаграждения;
− информировать руководство
высшего звена или лиц, наделенных управленческими функциями, организацииработодателя, если члены семьи
или близкие родственники являются сотрудниками конкурентов или потенциальными поставщиками организации
(п. 2.34)
310
ПРИЛОЖЕНИЕ 12
Модели поведения профессионального бухгалтера, работающего по найму,
в случае наличия финансовой заинтересованности
наличие прямой или
косвенной финансовой
заинтересованности в
организации-
работодателе, и степень
этой заинтересованности
такова, что может непо-
средственно влиять на
решения, принимаемые
профессиональным бух-
галтером в организации
зависимость поощ-
рительной премии
от прибыли, при
этом на величину
этой премии могут
непосредственно
влиять решения,
принятые профес-
сиональным бух-
галтером в органи-
зации
владение, пря-
мое или косвен-
ное, вариантами
акций (опцио-
нами) организа-
ции-работо-
дателя, цен-
ность которых
зависит от при-
нимаемых им
решений
владение, прямое
или косвенное,
вариантами акций
(опционами) ор-
ганизации-
работодателя,
которые являются
конвертируемы-
ми/ или в бли-
жайшее время
будут конверти-
роваться
наличие права
на варианты
акций (опционы)
организацииработодателя
или премии с
учетом качества
работы, если
определенные
цели достигнуты
Угроза личной заинтересованности
Меры предосторожности
• политику и процедуры комитета, независимого от руководства, определяющего
объем или форму вознаграждения высшего руководства;
• раскрытие всех соответствующих заинтересованностей и планов получения значимых акций лицами, наделенными управленческими полномочиями в организации-работодателе, в соответствии с внутренней политикой;
• получение необходимых консультаций у руководства организацииработодателя;
• получение необходимых консультаций в ИПБ России;
• процедуры внутреннего и внешнего контроля;
• изучение этических проблем, правовых ограничений и прочего регулирования в
отношении потенциальной торговли инсайдерской информацией
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]