Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 2324 / 3424 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 > Следующая >>>

231

Рис. 6.14. Модель поведения аудитора при наличии

тесных деловых отношений с клиентом

Тесные деловые отношения между аудитором и клиентом или его руководством подразумевают наличие коммерческой или общей финансовой заинтересованности и могут привести

к возникновению угрозы личной заинтересованности

или близкого знакомства

Примеры

Существенная финансовая

заинтересованность в совместном предприятии с клиентом или контролирующим собственником, директором,

должностным лицом или

другим лицом, выполняю-

щим руководящие функции

в организации клиента

Объединение одной или более

услуг или продуктов аудитор-

ской организации с одной или

более услугами или продук-

тами заказчика аудита и про-

дажа пакета от лица обеих

сторон

Маркетинговые действия, в

соответствии с которыми аудиторская организация

распространяет или продает

продукты или услуги заказ-

чика аудита, или заказчик

распространяет или продает

продукты или услуги ауди-

торской организации

Возможные действия аудитора

ротация лица из

состава аудитор-

ской группы

изменение функции лица в

составе аудиторской группы

либо характера и масштаба

задач, выполняемых данным

лицом

проведение третьим

лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями

и квалификацией, про-

верки работы данного

лица

регулярные независимые внутренние или внешние

проверки качества вы-

полнения задания

проверка качества вы-

полнения задания в

рамках проведения

аудита

232

В случае, если аудиторская организация проходит к выводу, что угрозы являются настолько значимыми, что в качестве меры предосторожности должна быть произведена ротация лица, то аудиторская организация должна установить надлежащий период времени, в течение которого данное лицо не будет являться членом аудиторской группы, не будет осуществлять проверку качества выполнения задания по аудиту, а также не будет оказывать прямое влияние на результат задания по аудиту. Данный период времени должен быть достаточным по продолжительности, чтобы позволить устранить угрозы независимости в связи с близким знакомством или личной заинтересованностью или свести их до приемлемого уровня.

Кодекс раскрывает особенности обеспечения принципа независимости аудитора, проверяющего общественно значимые хозяйствующие субъекты (ОЗХС). Перечень ОЗХС представлен в Приложении 17.

Когда клиент является общественно значимым хозяйствующим субъектом, лицо не должно выполнять любую из следующих функций, в том числе, если несколько таких функций выполняются последовательно, в течение периода, превышающего суммарно семь лет («период вовлечения»), оно не должно вовлекаться в аудит в течение определенного периода («период невовлечения») (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Временные ограничения в выполнении ряда функций

аудиторами при проверке ОЗХС

Выполняемые функции

Период

вовлечения

(суммарно)

Период невовлечения

Руководитель задания

7 лет

5 последовательных лет

Лицо, назначенное ответственным за проверку качества выполнения задания

7 лет

3 последовательных года

Другое ключевое лицо, осуществляющее руководство заданием

7 лет

2 последовательных года

В случае выполнения нескольких функций ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, период невовлечения определяется исходя из принципа предосторожности: на какую функцию приходится больше времени в течение периода вовлечения, по такой и определяется период невовлечения. Исключение составляет только совмещение функций руководителя задания и контролера качества

233

Выполняемые функции

Период

вовлечения

(суммарно)

Период невовлечения

Если лицо выполняло последовательно несколько функций ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, и выступало в качестве руководителя задания

4 и более лет суммарно

5 последовательных лет

Выполняло последовательно несколько функций ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, и выступало в качестве лица, ответственного за проверку качества выполнения задания

4 и более лет суммарно

3 последовательных года

Если в течение периода вовлечения лицо выполняло функции лица, ответственного за проверку качества выполнения задания, и руководителя задания четыре или более лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять:

– пять последовательных лет — в случае вовлечения указанного лица в аудит в качестве руководителя задания в течение трех или более лет;

– три последовательных года — в любом ином случае.

Если же лицо выполняло функции ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, в любом ином сочетании, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять два последовательных года.

Необходимо обратить особое внимание на то, что в течение периода невовлечения в аудит лицо не должно никаким образом участвовать в задании, а именно:

– быть участником аудиторской группы или лицом, ответственным за

проверку качества задания;

– осуществлять консультирование аудиторской группы либо аудируемого лица по техническим или отраслевым вопросам, хозяйственным операциям или событиям, оказывающим влияние на задание по аудиту, за исключением проведения обсуждений с аудиторской группой по вопросам проделанной работы или сформированных выводов в последнем году вовлечения данного лица в аудит, когда такие вопросы являются релевантными для аудита текущего года;

– отвечать за руководство или координирование профессиональных услуг, оказываемых аудиторской организацией соответствующему аудируемому лицу, а также за надзор за взаимоотношениями аудиторской организации с данным аудируемым лицом;

234

– осуществлять любую иную функцию или деятельность в отношении соответствующего аудируемого лица, включая оказание консультационных услуг, в результате которых данное лицо могло бы:

осуществлять значительное или частое взаимодействие с руководством аудируемого лица либо лицами, отвечающим за его корпоративное управление;

оказывать прямое влияние на результат задания по аудиту.

Если руководитель аудиторской организации находится в периоде невовлечения, это не запрещает ему выполнять функции по руководству аудиторской организацией.

В дополнение к общим требованиям Совет по аудиторской деятельности при Минфине России также выпустил разъяснения по вступлению в силу соответствующих изменений в Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций1, поясняющие порядок применения требований в переходный период.

Основная задача дальнейшего развития аудита в России заключается в создании условий, позволяющих на практике реализовывать все эти положения, что должно способствовать повышению престижа профессии бухгалтера и аудитора. Эти условия должны создаваться как государством на законодательном уровне, так и профессиональным сообществом, которое должно продвигать внедрение этических норм и принципов в повседневную жизнь.

6.5. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ

ДИСЦИПЛИНАРНОГО КОДЕКСА САМОРЕГУЛИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

АУДИТОРОВ АССОЦИАЦИИ «СОДРУЖЕСТВО»

Необходимость и возможность осуществления контроля за соблюдением аудиторами — членами СРО ААС положений Кодекса этики и Правил независимости предусмотрена Законом «О саморегулируемых организациях». Деньги, полученные СРО в виде штрафов, зачисляются в компенсационный фонд (статья 10 закона о СРО).

Возможность применения к аудиторам мер дисциплинарного воздействия со стороны СРО также предусмотрена законом «Об аудиторской деятельности», согласно ст. 20 которого мерами дисциплинарного воздействия могут быть: предписание, предупреждение, штраф (размеры законом не оговариваются), приостановление членства, исключение из СРО, иные меры.

Приложение № 2 к протоколу Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 27 июня

2018 г. № 40.

235

Порядок применения мер дисциплинарного воздействия к членам Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество», был утвержден Общим собранием членов НП ААС еще в июне 2011 г. (протокол № 4 от 27 июня 2011 г.). Данный документ состоял из двух разделов:

1. Общая часть.

2. Меры дисциплинарного воздействия за отдельные дисциплинарные

нарушения.

В ст. 76 «Нарушение принципов этики и правил независимости» была предусмотрена следующая ответственность аудиторов:

1. Нарушение принципов, предусмотренных Кодексом профессиональной

этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, не поименованных в других статьях настоящего Порядка, влечет вынесение замечания, предписания об устранении нарушений, предупреждения, наложение штрафа в размере от 2 000 до 5 000 рублей для аудиторов и от 5 000 до 10 000 рублей для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций или приостановление членства, либо исключение из членов СРО ААС.

2. Повторное нарушение принципов, предусмотренных Кодексом профес-

сиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, указанных в п. 1 настоящей статьи, и/ или сопряженное с возникновением негативных последствий (причинением ущерба), влечет наложение штрафа в размере от 5 000 до 15 000 рублей для аудиторов и от 10 000 до 30 000 рублей для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, приостановление членства в СРО ААС, исключение из членов СРО ААС.1

В конце января 2023 г. СРО «Ассоциация «Содружество» утвердила пакет документов, среди которых — Дисциплинарный кодекс Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество», утв. решением Правления СРО ААС (протокол № 604 от 27.01.2023).

Кодекс вступил в силу с 3 апреля 2023 г.

Дисциплинарный кодекс Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество» основывается на положениях:

− Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых

организациях»;

− Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской дея-

тельности»;

− стандартов аудиторской деятельности;

Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциации «Содружество». URL: https://sroaas.ru/ (дата

обращения: 05.06.2024).

236

− Международной федерации бухгалтеров (IFAC),

− Кодекса профессиональной этики аудиторов;

− Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;

− устава Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Со-

дружество».

Основные цели Дисциплинарного кодекса представлены на рис. 6.15.

Рис. 6.15. Цели Дисциплинарного кодекса

Кодекс определяет меры дисциплинарного воздействия, порядок и основания их применения к членам СРО ААС за нарушение ими требований, установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами и нормативными актами Банка России, стандартами аудиторской деятельности, Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодексом профессиональной этики аудиторов, уставом СРО ААС, локальными нормативными актами СРО ААС

Структура Дисциплинарного кодекса представлена в табл. 6.10.

Цели Дисциплинарного кодекса СРО ААС

защита экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от нарушения требований, установленных к членам СРО ААС

защита членов СРО ААС от недобросовестной конкуренции на рынке аудиторских услуг

обеспечение гарантии членам СРО ААС на защиту их права на объективное и справедливое дисциплинарное производство

237

Таблица 6.10

Структура Дисциплинарного кодекса СРО ААС

Раздел

Содержание

Раздел I. Общая часть

Глава 1. Основные положения Глава 2. Дисциплинарное нарушение и дисциплинарная ответственность Глава 3. Меры дисциплинарного воздействия и порядок их применения Глава 4. Дисциплинарные органы СРО ААС Глава 5. Участники дисциплинарного производства Глава 6. Дисциплинарное производство Глава 7. Обжалование актов дисциплинарных органов Глава 8. Исполнение решений о применении мер дисциплинарного воздействия

Раздел II. Особенная часть

Глава 9. Нарушения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» Глава 10. Нарушения требований стандартов аудиторской деятельности Глава 11. Нарушения Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций Глава 12. Нарушения требований устава и локальных нормативных актов СРО ААС

За совершение дисциплинарных нарушений СРО ААС могут применяться следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) замечание — мера дисциплинарного воздействия, выраженная в офи-

циальном порицании члена СРО ААС, которая может быть применена за впервые совершенное нарушение требований локальных нормативных актов СРО ААС при отсутствии причинения вреда и угрозы причинения вреда законным правам и интересам СРО ААС, членов СРО ААС, третьих лиц;

2) предупреждение о недопустимости нарушения — мера дисципли-

нарного воздействия, выраженная в официальном порицании члена СРО ААС и указании на недопустимость нарушений;

3) предписание об устранении выявленного нарушения — мера дисци-

плинарного воздействия, обязывающая члена СРО ААС, совершившего нарушение, устранить в определенный срок выявленные нарушения требований, установленных к членам СРО ААС;

238

4) штраф — мера дисциплинарного воздействия, представляющая собой

денежное взыскание, исчисляемое в рублях;

5) приостановление членства в СРО ААС — мера дисциплинарного

воздействия, обязывающая члена СРО ААС, совершившего нарушение, устранить в определенный срок выявленные нарушения требований, установленных к членам СРО ААС;

6) исключение из членов СРО ААС — мера дисциплинарного воздей-

ствия, которая применяется, если менее строгий вид мер дисциплинарного воздействия не может обеспечить достижение цели воздействия, а также если совершенные нарушения несовместимы с осуществлением (участием в осуществлении) аудиторской деятельности.

Непосредственно вопросам ответственности за несоблюдение этических принципов деятельности аудитора посвящена Глава 11. Нарушения Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций (Приложение 17).

В табл. 6.11 представлены виды ответственности аудиторских организаций и аудиторов за несоблюдение этических принципов деятельности.

Таблица 6.11

Ответственность аудиторских организаций и аудиторов

за несоблюдение этических принципов деятельности

№

статьи

Вид нарушения

Ответственность

аудиторской организации

Ответственность лица,

являвшегося на момент

совершения нарушения

аудиторской организацией

ее единоличным

исполнительным органом

77.1

Нарушение правил независимости, выразившееся в проведении аудита (участии в проведении аудита) в случаях, когда Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций установлен запрет на осуществление аудита аудиторской организацией, аудитором

вынесение предупреждения

и (или)

наложение штрафа от

50 000 до 100 000 рублей

или

исключение из членов СРО

ААС

вынесение предупреждения

и (или)

наложение штрафа от

50 000 до 100 000 рублей

или

исключение из членов СРО

ААС

239

№

статьи

Вид нарушения

Ответственность

аудиторской организации

Ответственность лица,

являвшегося на момент

совершения нарушения

аудиторской организацией

ее единоличным

исполнительным органом

77.2

Установление и/или согласование аудиторской организацией, индивидуальным аудитором порядка выплаты и/или размера денежного вознаграждения за проведение аудита и оказание сопутствующих услуг в зависимости от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов

исключение из членов СРО

ААС

исключение из членов СРО

ААС

77.3

Совершение иных, не поименованных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, нарушений Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

вынесение предупреждения

вынесение предписания

приостановление членства

исключение из членов

СРО ААС

вынесение предупреждения

вынесение предписания

приостановление членства

исключение из членов

СРО ААС

Разглашение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, аудитором информации, составляющей аудиторскую тайну, иной не подлежащей разглашению конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений

исключение из членов СРО

ААС

исключение из членов СРО

ААС

79.1

Распространение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией недобросовестной рекламы и/или информации, дискредитирующей профессию аудитора, и/или содержащей пренебрежительные отзывы о работе других аудиторских организаций

вынесение предупреждения

вынесение предписания

приостановление членства

вынесение предупреждения

наложение штрафа от

10 000 до 100 000 рублей

240

№

статьи

Вид нарушения

Ответственность

аудиторской организации

Ответственность лица,

являвшегося на момент

совершения нарушения

аудиторской организацией

ее единоличным

исполнительным органом

79.2

Повторное совершение данного нарушения, а равно совершение указанного нарушения с причинением вреда СРО ААС, потребителям

исключение из членов СРО

ААС

исключение из членов СРО

ААС

79.3

Предоставление аудитором, индивидуальным аудитором, аудиторской организацией недостоверной информации потребителям (потенциальным потребителям) аудиторских услуг, СРО ААС (кроме отчетности, обязательность предоставления которой установлена локальными нормативными актами СРО ААС), другим членам СРО ААС

вынесение предупреждения

вынесение предписания

приостановление членства

вынесение предупреждения

наложение штрафа от

10 000 до 100 000 рублей

79.4

исключение из членов СРО

ААС

исключение из членов СРО

ААС

Совершение действий (бездействия), являющихся нарушением принципа честности, установлен- ного Кодексом профессиональной этики аудиторов, если данные действия (бездействие) не влекут ответственности, предусмотренной другими статьями Кодекса

вынесение предупреждения

приостановление членства

в СРО ААС

исключение из членов СРО

ААС

вынесение предупреждения

–

исключение из членов СРО

ААС

<<< < Предыдущая 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 2324 / 3424 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]