Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
211
– получению поощрений, включая подарки и знаки внимания;
– принятию на хранение активов клиента;
– ответным мерам на несоблюдение нормативных правовых актов.
Рис. 6.4. Модель поведения аудитора в случае получения
нескольких аудиторских заданий при наличии конфликта интересов
Рассмотрим отдельные аспекты применения концептуального подхода к
соблюдению основных принципов.
Раздел 6 Кодекса этики аудиторов «Заключение договора оказания
услуг» определяет приемлемость отношений с клиентом (рис. 6.5).
Прежде чем установить отношения с новым клиентом, аудитор должен
рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиента привести к возникновению
угроз соблюдению основных принципов. Потенциальная угроза честности или
профессиональному поведению может, например, иметь место при наличии сомнительных характеристик клиента (его собственников, руководящих лиц или
деятельности). Сомнительными характеристиками клиента (если они известны)
являются, например: участие клиента в незаконной деятельности (легализации
Обстоятельства возникновения нарушения
основных принципов аудита
Аудитор является
конкурентом кли-
ента
Аудитор оказывает услуги
клиентам, у которых существует
конфликтов интересов
Аудитор участвует в совместном
бизнесе с основным конкурентом
клиента
Конфликт интересов
Анализ возникновения угроз соблюдения основных принципов аудита
Выбор надлежащих мер предосторожности
Возможность сведения угроз
соблюдения принципов аудита
до приемлемого уровня
Невозможность сведения
угроз до приемлемого уровня
Выполнение заданий
Отказ от выполнения
одного или нескольких
конфликтующих заданий
(отмывании) доходов, полученных преступным путем); сомнительная практика
Запрос от потенциального
клиента
Анализ возникновения угроз
соблюдения основных
принципов аудита
Выбор надлежащих мер предосторожности
Возможность сведения угроз
до приемлемого уровня
Невозможность сведения угроз
до приемлемого уровня
Согласие на проведение аудита
Отказ от проведения аудита
составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и др.
Аудитор должен оценить значимость любых угроз. Если выявленные
угрозы не являются существенными, требуется предпринять надлежащие меры
предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня.
Надлежащие меры предосторожности могут включать получение и понимание информации о клиенте, его владельцах, руководителях и лицах, ответственных за административную и коммерческую деятельность, или получение
от клиента гарантированного обязательства усовершенствовать практику корпоративного поведения (управления) либо систему внутреннего контроля.
Если угрозы невозможно свести до приемлемого уровня, то аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом.
Рис. 6.5. Приемлемость отношений с клиентом
Приемлемость отношений с клиентом должна периодически пересматриваться для возобновляемых заданий.
В разделе 8 Кодекса этики аудиторов «Вознаграждение аудитора»
определено, что уровень вознаграждения, назначаемый аудитором, может оказать влияние на возможность оказания услуг аудитором в соответствии с профессиональными стандартами.
Получаемое аудитором вознаграждение должно справедливо отражать
стоимость профессиональных услуг, выполненных для аудируемой организации, с учетом:
212
– квалификации и опыта, необходимых для оказания конкретного вида
профессиональных услуг;
– уровня подготовки и опыта лиц, участие которых в оказании профессиональных услуг обязательно;
– времени, обоснованно затраченного каждым из лиц, участвующих в
оказании профессиональных услуг;
– уровня ответственности, возникающего из оказания таких услуг.
Как правило, вознаграждение рассчитывается на основе соответствующих
почасовых или дневных ставок и количества времени, затраченного каждым из
участвующих в оказании услуг лиц на оказание профессиональных услуг. Соответствующие ставки устанавливает сам аудитор, однако они должны быть
обоснованными.
Если один аудитор назначает вознаграждение ниже, чем другие, это само
по себе не считается неэтичным поступком, однако из этого может возникнуть
угроза нарушения основных принципов (угроза личной заинтересованности,
направленная против принципа профессиональной компетентности и должного
усердия), т.к. назначенный гонорар столь низок, что это может вызвать трудности при выполнении задания в соответствии с техническими и профессиональными правилами (стандартами).
С учетом этих угроз необходимо предусмотреть и по необходимости
принять меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:
– ознакомление клиента с условиями выполнения задания и, в частности,
с методикой расчета оплаты и объема оказываемых услуг;
– выделение для выполнения задания должного времени и квалифицированного персонала.
При предоставлении некоторых видов услуг, не связанных с проверкой,
широко применяются условные вознаграждения, что может привести к возникновению угрозы личной заинтересованности, направленной против принципа объективности.
При оценке уровня таких угроз принимаются во внимание, в частности,
следующие факторы:
а) характер задания;
б) пределы изменения размера возможного вознаграждения;
в) методика расчета вознаграждения;
г) раскрытие предполагаемым пользователям работы, выполняемой аудитором, методики расчета вознаграждения;
213
214
д) правила и процедуры контроля качества;
е) будет ли проведена проверка результата сделки, служащей основой для
расчета условного вознаграждения, независимым третьим лицом;
ж) установлен ли данный уровень вознаграждения независимой третьей
стороной, такой как соответствующий орган регулирования.
На рис. 6.6 раскрыты меры предосторожности, рекомендуемые Кодексом
этики аудиторам при использовании условных гонораров.
Дополнительные требования и поясняющие положения, связанные с
условным вознаграждением за услуги, предоставляемые клиентам, которые
также являются клиентами по заданиям, обеспечивающим уверенность, содержатся в Правилах независимости1.
Рис. 6.6. Меры предосторожности аудитора при использовании
условных вознаграждений при выполнении некоторых видов заданий,
не обеспечивающих уверенность
В разделе 9 Кодекса этики аудиторов «Поощрения, включая подарки и
знаки делового гостеприимства» представлены требования, а также поясняю-
щие положения по применению концептуального подхода к их соблюдению в
части предложения или принятия в ходе оказания (участия в оказании) профессиональных услуг поощрений в случаях, не нарушающих требования норма-
1
Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (утв. решением Правления СРО ААС
от 27.12.2023, протокол № 658).
Условное вознаграждение
Угроза личной заинтересованности
Меры предосторожности
Заранее заключен-
ный с клиентом
договор о методе
расчета возна-
граждения
Раскрытие пред-
полагаемым
пользователем
работы метода
расчета возна-
граждения
Привлечение
надлежащего лица,
которое не участ-
вовало в оказании
соответствующей
услуги, не обеспечивающей уверенность, для провер-
ки выполненной
аудитором работы
Получение предва-
рительного пись-
менного согласия
от клиента на ис-
пользование мето-
дики расчета воз-
награждения
тивных правовых актов, а также установлены требования к аудиторам соблю-
Формы поощрений
подарки
знаки
внимания
увеселительные
мероприятия
знаки дружбы
и лояльности
льготы, особые права и
привилегии
дать применимые нормативные правовые акты при предложении или принятии
поощрений.
Поощрением считается объект, ситуация или действие, которые исполь-
зуются как средство влияния на поведение другого лица, но не обязательно с
намерением оказать ненадлежащее влияние на поведение данного лица. Поощрения могут быть различными по своей значимости и объему, начиная от незначительных знаков внимания между аудитором и его текущими или потенциальными клиентами и заканчивая действиями, результатом которых становится
нарушение требований нормативных правовых актов.
Поощрение может быть в различных формах (рис. 6.7).
политические и
благотворительные
пожертвования
трудоустройство или
предоставление
других коммерческих
возможностей
Рис. 6.7. Возможные формы поощрений в аудите
Аудитор должен понимать и соблюдать требования законодательства
Российской Федерации и, когда применимо, других стран в области противодействия коррупции, коммерческому подкупу, взяточничеству и другого применимого законодательства, запрещающего предложение или принятие поощрений в определенных случаях. Например, в отношениях между коммерческими организациями запрещается дарение подарков, стоимость которых
превышает 3 000 руб.1
Аудитор не должен предлагать или поддерживать иных лиц в предложении любого поощрения, которое осуществляется с целью оказания ненадлежащего влияния на поведение получателя такого поощрения или иного лица, либо
которое, по мнению аудитора, разумное информированное третье лицо, скорее
всего, сочтет осуществляющимся с указанной целью.
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, ч. 1 ст. 575.
215
Решение вопроса о том, существует ли фактическое или видимое намере-
Факторы, принимаемые во внимание для оценки ненадлежащего влияния на поведение получателя поощрения
характер, частота, ценность и общее воздействие поощрения
время предложения поощрения по отношению к действию
или решению, на которое это поощрение могло повлиять
является ли соответствующее поощрение традиционной или
культурной практикой в существующих обстоятельствах, например,
предложение подарка по случаю религиозного праздника или свадьбы
является ли соответствующее поощрение вспомогательной частью
профессиональной услуги, например, приглашение или принятия
приглашения на обед в связи с деловой встречей
предлагается ли поощрение только отдельному лицу или действует
также и для широкой группы лиц
функции и должности лиц в аудиторской организации или
в организации клиента, которые предлагают или которым
предлагают поощрение
насколько открыто предлагается поощрение
знает ли аудитор либо имеет основания полагать, что принятие
поощрения может нарушить правила и процедуры клиента
выдвигал ли получатель требование или просьбу о поощрении
известная предыдущая практика поведения или репутация лица,
предлагающего поощрение
ние оказать ненадлежащее влияние, требует использования профессионального
суждения. При этом могут быть приняты во внимание факторы, представленные на рис. 6.8.
Рис. 6.8. Факторы, принимаемые во внимание для оценки ненадлежащего влияния
на поведение получателя такого поощрения (п. 9.7.П3).
216
217
Если при оценке значимости указанной угрозы она не может рассматриваться как явно несущественная, необходимо предусмотреть и по возможности
принять меры предосторожности для устранения этой угрозы или сведения ее
до приемлемого уровня. Если при принятии таких мер невозможно устранить
угрозу или свести ее до приемлемого уровня, то аудитор не должен принимать
предложенный ему подарок или знак внимания.
В разделе 11 Кодекса этики «Ответные меры на несоблюдение нормативных правовых актов» раскрыты вопросы соблюдения применимых нормативных
правовых актов. Аудитор должен соблюдать следующие правовые нормы:
1) нормативные правовые акты, включающие в себя положения в отно-
шении сообщения соответствующим инстанциям о случаях несоблюдения или
подозрениях в несоблюдении;
2) требования стандартов аудиторской деятельности, включая те, которые
относятся:
− к установлению и ответным действиям в отношении несоблюдения,
включая недобросовестные действия,
− сообщению лицам, отвечающим за корпоративное управление,
− рассмотрению последствий несоблюдения или подозрений в несоблю-
дении для аудиторского заключения.
Несоблюдение нормативных правовых актов (далее — «несоблюде-
ние») включает бездействие или действия, умышленные или непреднамеренные, совершенные клиентом или лицами, отвечающими за корпоративное
управление, руководством или иными лицами, работающими для/или по указаниям клиента, которые противоречат действующим нормативным правовым актам (п. 11.4.П1).
Примеры нормативных правовых актов, к которым относится настоящий
раздел, представлены на рис. 6.9.
Важно отметить, что такое несоблюдение может иметь широкие общественные последствия в части причинения потенциально существенного вреда
инвесторам, кредиторам, работникам или общественности в целом. Действием,
которое приводит к существенному ущербу, считается действие, которое вызывает серьезные негативные как финансовые, так и нефинансовые последствия
для любого из указанных лиц. К числу примеров относятся недобросовестные
действия, приводящие к существенным финансовым убыткам для инвесторов,
нарушениям природоохранного законодательства, угрожающие здоровью или
безопасности наемных работников или общественности в целом (п. 11.4.П3).
218
Рис. 6.9. Виды нормативных правовых актов, соблюдение которых
должен проверить аудитор (п. 11.4.П2)
Статья 11.7.П1 Кодекса возлагает ответственность за обеспечение ведения хозяйственной деятельности клиента в соответствии с нормативными правовыми актами на руководство клиента под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление. Также руководство клиента и лица, отвечающие за
корпоративное управление, отвечают за выявление и принятие мер в ответ на
несоблюдение нормативных актов клиентом, лицами, отвечающими за его корпоративное управление, лицами из состава руководства или лицами, работающих для/или по указанию клиента.
Если аудитор выявляет несоблюдение или у него возникают подозрения в
несоблюдении, он должен обсудить эту ситуацию с представителями
надлежащего уровня в составе руководства и, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление (ст. 11.10.Т).
Надлежащий уровень руководства, с которым следует провести обсуждение, является предметом профессионального суждения. Во внимание принима-
ются, в частности, следующие факторы:
− характер и обстоятельства ситуации;
− лица, фактически или потенциально вовлеченные в несоблюдение;
− вероятность сговора;
− возможные последствия;
Виды нормативных правовых актов
защиту
данных
рынки
ценных
бумаг
банковские
и иные
финансовые
услуги и
инструменты
здравоохранение
и общественную
безопасность
защиту
окружающей
среды
легализацию (отмывание)
доходов, полученных
преступным путем,
и финансирование
терроризма
налоговые и
пенсионные
обязательства
и выплаты
недобросовестные
действия,
коррупция,
взяточничество
219
− возможность соответствующего уровня руководства расследовать си-
туацию и предпринять соответствующие меры.
Соответствующий уровень руководства обычно должен быть, по крайней
мере, на уровень выше лица или лиц, фактически вовлеченных или возможно
причастных к рассматриваемому вопросу. В случае наличия группы компаний,
соответствующим уровнем может быть руководство организации, которая контролирует клиента.
При обсуждении с руководством или, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление, случая несоблюдения или подозрения в
несоблюдении аудитор должен предложить им предпринять своевременные
соответствующие меры, если они еще не предприняли их:
а) устранить, исправить или уменьшить последствия несоблюдения;
б) остановить несоблюдение, если оно еще не имело места;
в) раскрыть ситуацию перед соответствующими инстанциями, если такое
раскрытие требуется нормативными правовыми актами или необходимо в общественных интересах (п. 11.12.Т).
Кодексом также отдельно рассматриваются ситуации, когда аудитору
становится известно о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении,
связанных с компонентом группы. Информация должна быть доведена до сведения руководителя аудита отчетности группы в дополнение к принятию ответных действий.
Аудитор должен оценить уместность ответных действий со стороны руководства и, если применимо, со стороны лиц, отвечающих за корпоративное
управление (п. 11.18.Т).
Факторы, которые следует принять во внимание при оценке уместности
ответных мер со стороны руководства, представлены на рис. 6.10.
С учетом ответных мер со стороны руководства и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление, аудитор должен рассмотреть необходимость дальнейших действий в общественных интересах.
Установление необходимости дальнейших действий, а также характер
и масштаб таких действий обусловлены такими факторами, как:
– нормативно-правовая база;
– неотложный характер ситуации;
– распространенность ситуации в масштабах организации клиента;
– то, сохраняет ли аудитор уверенность в честности руководства и, если
уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление;
220
– возможность повторного возникновения фактов несоблюдения или подозрений в несоблюдении;
– существование надежных доказательств нанесения фактического или
потенциального ущерба интересам организации, инвесторов, кредиторов, работников или общественности в целом.
Рис. 6.10. Факторы, которые следует принять во внимание при оценке
уместности ответных мер со стороны руководства (п. 11.18.П1)
Аудитор должен усомниться в честности руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление:
а) если он имеет доказательства их участия или предполагаемого участия
в несоблюдении;
б) аудитор осведомлен о том, что они знают о таком несоблюдении и, в
нарушение требований нормативных правовых актов, не довели или не санкционировали доведение данной ситуации до сведения соответствующих инстанций в разумные сроки.
Факторы, которые следует принять во внимание
уместности ответных мер со стороны руководства
были ли ответные меры своевременными
были ли факты несоблюдения или подозрения в несоблюдении
надлежащим образом исследованы
предприняты или предпринимаются ли меры, направленные
на то, чтобы устранить, исправить или уменьшить последствия
несоблюдения
совершены или совершаются ли действия, направленные на то,
чтобы остановить несоблюдение, если оно еще не имело места
приняты или принимаются ли меры, направленные на снижение
риска повторного возникновения, например, дополнительные
средства контроля или проведение обучения
когда применимо, была ли информация о несоблюдении или
подозрении в несоблюдении доведена до соответствующих
инстанций, и если доведена, было ли раскрытие информации
адекватным
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]