Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
151
Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров (включая
Международные стандарты независимости) устанавливает фундаментальные
принципы этики профессиональных бухгалтеров, отражающие признание профессией своей ответственности за общественные интересы. Кодекс также обеспечивает концептуальную основу для выявления, оценки и устранения угроз
соблюдению принципов Кодекса и, где это применимо, независимости.
4.3. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ —
ЧЛЕНОВ ИПБ РОССИИ
В Кодексе этики профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ России
отражено, что целью профессии профессионального бухгалтера является работа
в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения
максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества клиентов, кредиторов, работодателей, служащих, инвесторов, профессиональных объединений бухгалтеров, делового и финансового сообщества, а также других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров для обеспечения упорядоченного
ведения коммерческой деятельности.1
Достижение этой цели вызывает необходимость постоянной балансировки между этическими правилами, удовлетворением потребностей общества, интересами работодателя и собственными амбициями. В связи с этим наличие системы жестких правил для членов профессионального сообщества представляется жизненно важным.
В России первый проект Кодекса этики профессионального бухгалтера
был представлен в конце 1996 г. (до основания ИПБ России) Я.В. Соколовым
на заседании Методологического совета по бухгалтерскому учету.
При этом декларировались три цели:
1) соответствие международным требованиям к бухгалтерской профессии;
2) выработка стереотипов поведения для неоднородного бухгалтерского
профессионального сообщества;
3) повышение авторитета учетной профессии.
ИПБ России на базе Международного кодекса этики разработал и утвердил Кодекс этики члена ИПБ России (протокол № 21 от 24.05.1999 г.).
1
Кодекс профессиональной этики членов НП «ИПБ России». URL: https://www.ipbr.org/?act=sob&id=
61&news=n_ipbr&page=news (дата обращения: 05.06.2024).
152
В ноябре 2001 г. Институт профессиональных бухгалтеров России стал
полноправным членом Международной федерации бухгалтеров, не последнюю
роль в признании ИПБ России на международном уровне сыграла именно разработка первого в России Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.
С этого времени Кодекс пересматривался в соответствии с основными явлениями, происходящими в профессиональном бухгалтерском сообществе1.
В 2001 г. в составе ИПБ России был сформирован Комитет по членству и
профессиональной этике. Целью его создания явилась необходимость осуществления общего руководства и научно-методического обеспечения работ,
связанных с приемом и исключением членов института, а также с обеспечением
профессиональной этики членов. Разработка Кодекса профессиональной этики
и контроль за выполнением его требований членами ИПБ России являются одними из основных задач комитета. Данный комитет участвует также в работе
Координационного совета по аудиторской деятельности при МФ РФ по вопросам профессиональной этики, ведет работу по внедрению этических норм в
практику деятельности организаций, по разработке системы контроля за соблюдением Кодекса этики членами ИПБ России, изучению и обобщению международного опыта по применению Кодекса этики.
По каждой новой рекомендации по этическим нормам, принятым Президентским советом ИПБР, Комитет по этике выпускает пояснительные комментарии, а в случае необходимости разрабатывает новые требования по соответствующим проблемам.
В сентябре 2003 г. была принята новая редакция Кодекса этики члена
ИПБ России с учетом пересмотра Международного кодекса в январе 1998 г. В
этом Кодексе были установлены правила поведения профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и определены основные принципы, которые должны
соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. Положения
Кодекса являлись базовыми, поскольку не представляется возможным ввести
этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства,
с которыми могут столкнуться профессиональные бухгалтеры и аудиторы в
своей работе. В Кодексе также установлено, что соблюдение профессиональных этических норм необходимо для того, чтобы обеспечить потребности общества в полноценной и достоверной информации; обеспечить высокий профессиональный уровень бухгалтера, а также высокое качество работы и услуг;
завоевать доверие пользователей работ и услуг.
1
Сущность, структура и назначение кодекса этики профессиональных бухгалтеров. URL:
https://studref.com/348966/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_struktura_naznachenie_kodeksa_etiki_professionaln
yh_buhgalterov (дата обращения: 05.06.2024).
153
В 2005 г. Советом по профессиональному образованию ИПБ России был
утвержден Стандарт образования профессиональных бухгалтеров России.
Стандарт разработан на базе Международных стандартов образования для профессиональных бухгалтеров (МСО — IES), утвержденных МФБ в 2003–
2004 гг., а также с учетом соответствующих национальных нормативных актов,
регулирующих процесс образования в Российской Федерации. Он включает
требования всех международных стандартов образования МФБ, в том числе
требования к соблюдению норм профессиональной этики с учетом особенностей отечественного законодательства в России.
Следующие редакции Кодекса этики профессиональных бухгалтеров —
членов ИПБ России были утверждены решением Президентского совета НП
«Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» 12 декабря
2012 г. (протокол № 12/12); 24 ноября 2016 г. (протокол № 10/16); 29 марта
2018 г. (протокол № 3/18).
Последняя редакция Кодекса этики профессиональных бухгалтеров —
членов ИПБ России была утверждена решением Президентского совета НП
«Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» 29 февраля
2024 г. (протокол № 2/24).
Кодекс этики характеризует основные этические принципы: честность,
объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность,
конфиденциальность, профессиональное поведение. В Кодексе обобщаются
возможные угрозы нарушения этических принципов, с которыми могут столкнуться бухгалтеры: угрозы личной заинтересованности, самоконтроля, заступничества, близкого знакомства, шантажа. Таким образом, данный документ регламентирует, как должен вести себя бухгалтер, с какими проблемами он может
столкнуться, как поступать при возникновении этических конфликтов — тем
самым описывается концептуальная модель поведения бухгалтера1.
Действующий Кодекс имеет следующую структуру:
1) в разделе 1 «Основные принципы этики и концептуальный подход к их
соблюдению» приведены основные принципы профессиональной этики членов
ИПБ и общее руководство по их соблюдению, которые должны применяться
при:
– выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
– оценке значимости выявленных угроз;
1
Кузьмина Т.М. Профессиональные ценности и этика как фактор повышения доверия к институту бух-
галтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2018. N 11-12. С. 626–638.
154
– принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их
до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики
не подвергается опасности;
2) в разделе 2 «Применение концептуального подхода к соблюдению ос-
новных принципов этики членами ИПБ России, работающими в организациях»
описано, как концептуальная основа, содержащаяся в разделе 1, применяется в
определенных ситуациях к членам ИПБ России, работающим в организациях;
3) в разделе 3 «Применение концептуального подхода к соблюдению ос-
новных принципов этики публично практикующими специалистами — членами
ИПБ России, оказывающими по договору профессиональные услуги» описано,
как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов
этики в конкретных ситуациях1.
Краткая характеристика понятий, используемых к Кодексе этики представлена в табл. 4.2.
Таблица 4.2
Понятия, используемые в Кодексе этики
Понятие
Характеристика
Член ИПБ России
Член некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», который
достигает, демонстрирует и поддерживает высокий уровень своей профессиональной компетенции и действует
в соответствии с Кодексом профессиональной этики
членов ИПБ России
Член ИПБ России, работающий
в организации
Член ИПБ России, осуществляющий профессиональную
деятельность в организации на основе трудового договора
Член ИПБ России, оказывающий по договору профессиональные услуги
Член ИПБ России (юридическое или физическое лицо),
осуществляющий предпринимательскую деятельность
по оказанию услуг (бухгалтерских, по налоговому консультированию, внутреннему контролю и др.)
Следует учитывать, что данный Кодекс является обязательным для применения членами некоммерческого партнерства «Институт профессиональных
бухгалтеров и аудиторов России», для остальных же бухгалтеров он носит рекомендательный характер.
1
Кодекс профессиональной этики членов НП «ИПБ России». URL: https://www.ipbr.org/?act=sob&id=
61&news=n_ipbr&page=news (дата обращения: 05.06.2024).
155
В настоящее время преднамеренное несоблюдение членом Института
профессиональных бухгалтеров и аудиторов России норм кодекса этики профессиональных бухгалтеров может повлечь проведение внешней проверки его
поведения и в случае выявления нарушений этических норм введение санкций
вплоть до исключения из членов Института профессиональных бухгалтеров и
аудиторов России.
Работа по выявлению и расследованию этических нарушений должна
осуществляться действующим в рамках Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России Комитетом по членству и профессиональной этике.
Но при этом следует помнить, что нарушение основных этических принципов может быть связано с возникновением других видов ответственности:
уголовной, административной, материальной и повлечь применение санкций в
соответствии с Трудовым кодексом РФ, Уголовным кодексом РФ, Кодексом РФ
об административных правонарушениях. Данные виды санкций включают различные группы мер — от расторжения трудового договора с бухгалтером по
инициативе работодателя и наложения административного штрафа до лишения
права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью и лишения свободы.
4.4. КОДЕКС ЭТИКИ АУДИТОРОВ РОССИИ
Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах.
Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.
В области аудиторской деятельности инициатива по разработке этических
норм для профессиональных аудиторов принадлежала государственным органам. В июне 1994 г. при Комиссии по аудиторской деятельности был образован
Консультативный совет. В составе Консультативного совета была создана Секция по этике и апелляциям, функциями которой были разработка профессиональных требований, этических норм и правил поведения аудиторов, а также
рассмотрение по поручению комиссии отдельных претензий к аудиторам, споров между ними и клиентами, и представление комиссии проектов решений по
этим вопросам.
156
Однако первый Кодекс этики для аудиторов был принят только в 1996 г.
профессиональным объединением аудиторов — Аудиторской палатой России.
Кодекс требовал от аудиторов соблюдения общечеловеческих моральных правил
и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести
и действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности.
После введения в действие Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ
«Об аудиторской деятельности» был разработан Кодекс этики аудиторов России, который был принят 28 августа 2003 г. протоколом № 16 и согласован с
Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров и утвержден Советом по аудиторской деятельности при
Минфине России. Он был подготовлен с учетом требований законодательства
Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов.
Следует отметить, что Международный кодекс этики не был принят в
России в качестве нормативного правового акта (в отличие от Международных
стандартов аудита). На территории РФ действуют национальные Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодекс профессиональной
этики аудиторов, соответствующие Международному кодексу.
Кодекс этики аудиторов 2003 г. приобрел статус национального и установил правила поведения аудиторов России, а также определил основные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами при осуществлении профессиональной деятельности.
Кодекс признавал, что основной целью аудиторской профессии является
деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требовало от аудиторов соблюдения четырех основных требований (табл. 4.3).
Таблица 4.3
Основные требования к аудиту, обеспечивающему
качественное выполнение заданий и удовлетворение
общественных интересов
Требование
Содержание
Достоверность
Общество испытывает потребность в достоверной информации и
информационных системах
Профессионализм
Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся
профессионалами в сфере аудита
157
Требование
Содержание
Качество услуг
Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные
аудитором, соответствуют высшим стандартам качества
Уверенность
Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами
Кодекс устанавливал правила поведения аудиторов России, определял
основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении
профессиональной деятельности, содержал нормы профессионального поведения и декларировал порядок разрешения этических конфликтов, возникающих
в ходе проведения аудита и оказания сопутствующих аудиторских услуг.
31 мая 2007 г. Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56) был одобрен новый Кодекс этики аудиторов России, который сменил Кодекс 2003 г. Новый документ отличало от Кодекса 2003 г., с одной стороны, наличие принципиально новых положений, а с другой — изменения в трактовках целого ряда понятий, перешедших из старого Кодекса в
новый. Он был разработан на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров и Кодекса этики
аудиторов России 2003 г. В новом Кодексе этики аудиторов России появились
дополнительные разделы, которые посвящены этическим требованиям к аудитору и касаются таких ситуаций, как:
– заключение договора об оказании профессиональных услуг;
– конфликта интересов;
– выражение аудитором второго мнения;
– применение принципа объективности при всех видах услуг.
Существенно был изменен раздел, посвященный соблюдению аудитором
этических требований в отношении конфиденциальности, при получении подарков и других знаков внимания, а также рассмотрены вопросы требований к
независимости аудитора в ходе выполнения различных типов заданий по проверке достоверности информации.
Следующая редакция Кодекса этики аудиторов России была одобрена протоколом заседания Совета по аудиторской деятельности от 27 июня 2013 г. № 9.
В 2019 г. были разработаны Правила независимости аудиторов и ауди-
торских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности при
Минфине России 20 сентября 2012 г., протокол № 6) и Кодекс профессиональ-
ной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности при
Минфине России 21 мая 2019 г., протокол № 47), соответствующие Междуна-
родному кодексу.
158
При этом саморегулируемые организации аудиторов (СРО): Российский
союз аудиторов (РСА) и «Содружество» (ААС) оперативно утвердили новые
редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов, вступившие в действие
с 15 июня 2019 г.
В этом Кодексе этики появилось большое количество разделов (11 разделов), в то время как в Кодексе 2012 г. было всего два раздела. В данном Кодексе было несколько уточнено понятие концептуального подхода к соблюдению
основных принципов этики, расширена и дополнена трактовка профессионального скептицизма, который используется аудитором при выполнении заданий,
обеспечивающих уверенность. В частности, в нем было прямо указано, что
профессиональный скептицизм и основные принципы этики являются взаимосвязанными концепциями, а также приведены конкретные примеры для понимания этой взаимосвязи.
В Кодексе этики 2019 г. были освещены также и вопросы соблюдения
применимых нормативных правовых актов. Согласно Кодексу, аудитор должен
был соблюдать следующие правовые нормы:
1) нормативные правовые акты, включающие в себя положения
в отношении сообщения соответствующим инстанциям о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении;
2) требования стандартов аудиторской деятельности, включая те, которые
относятся:
– к установлению и ответным действиям в отношении несоблюдения,
включая недобросовестные действия,
– сообщению лицам, отвечающим за корпоративное управление,
– рассмотрению последствий несоблюдения или подозрений
в несоблюдении для аудиторского заключения1.
В 2021 г. в связи с внесением изменений в Кодекс этики МФБ, в Кодекс
профессиональной этики аудиторов России был внесен ряд изменений. Была
разработана и принята его новая редакция, уже с 1 января 2022 г. он стал обязательным для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при оказании аудиторских услуг (участии в оказании аудиторских услуг) и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (участии в оказании таких услуг).
Информационное сообщение Минфина России от 13.01.2022 № ИСаудит-48 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии»
1
Лащинина Е.А. Аудиторская этика «по-новому» // Финансовые и бухгалтерские консультации (электрон-
ный журнал), 2019. № 8. URL: https://gaap.ru/articles/Auditorskaya_etika_po_novomu/ (дата обращения: 05.06.2024).
159
определило, что основными изменениями Кодекса профессиональной этики
аудиторов являются:
1) новое положение, согласно которому соблюдение требований Кодекса
не означает, что обязанность аудиторской организации, аудитора действовать в
общественных интересах всегда будет выполнена. Возможны такие исключительные ситуации, когда, по мнению аудиторской организации, аудитора, применение какого-то требования Кодекса может противоречить общественным
интересам или привести к несоразмерным последствиям;
2) новые положения, согласно которым аудиторская организация, аудитор
должны следовать не только букве Кодекса, но и его духу;
3) новое требование всесторонне исследовать вопросы при применении
концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики, а при выполнении заданий в соответствии со стандартами аудиторской деятельности —
также применять профессиональный скептицизм;
4) уточненное определение принципа честности, а также отдельные уточ-
нения определений и поясняющих положений, касающихся других принципов
этики (в частности, уточнения, связанные с влиянием применяемых технологий);
5) новые положения, обращающие внимание на возможную предвзятость
аудиторской организации, аудитора при применении профессионального суждения (перечень наиболее распространенных примеров предвзятости, др.);
6) новый подраздел о важности внутренней культуры в аудиторской ор-
ганизации для эффективного применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики;
7) признание роли, которую аудитор играет в поддержании культуры, ос-
нованной на этических ценностях, в аудиторской организации.
В декабре 2023 г. были утверждены:
1) Кодекс профессиональной этики аудиторов (редакция № 1), утв. ре-
шением Правления СРО ААС (протокол № 657 от 22.12.2023);
2) Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, утв.
решением Правления СРО ААС (протокол № 658 от 27.12.2023).
На сайте СРО ААС размещены разъяснения «Об определении порядка
применения Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций» (https://sroaas.ru/about/documents/).
В новом Кодексе этики появилось большое количество разделов (12 разделов), в то время как в Кодексе 2019 г. было 11 разделов, а также внесены
уточнения в названия его разделов:
– раздел 1 «Соблюдение Кодекса»;
160
– раздел 2 «Принципы этики»;
– раздел 3 «Концептуальный подход к соблюдению принципов этики»;
– раздел 4 «Применение концептуального подхода к соблюдению прин-
ципов этики»;
– раздел 5 «Конфликт интересов»;
– раздел 6 «Заключение договора оказания услуг»;
– раздел 7 «Второе мнение»;
– раздел 8 «Вознаграждение аудитора»;
– раздел 9 «Поощрения, включая подарки и знаки внимания и делового
гостеприимства»;
– раздел 10 «Принятие на хранение имущества клиента»;
– раздел 11 «Ответные меры на несоблюдение нормативных правовых
актов»;
– раздел 12 «Объективность лиц, осуществляющих проверку качества
выполнения задания, и других надлежащих проверяющих лиц».
В январе 2023 г. Правлением СРО ААС был утвержден Дисциплинарный
кодекс Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество»,
который определил меры дисциплинарного воздействия, порядок и основания
их применения к членам СРО ААС за нарушение ими требований, установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными
правовыми актами и нормативными актами Банка России, стандартами аудиторской деятельности, Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодексом профессиональной этики аудиторов, уставом СРО ААС,
локальными нормативными актами СРО ААС (далее — требования, установленные к членам СРО ААС).
КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ
1. Определите этические регулятивы в истории бухгалтерского учета и
аудита.
2. Раскройте роль и значение Кодекса этики МФБ.
3. Осветите структуру Кодекса профессиональной этики членов ИПБ
России.
4. Охарактеризуйте этапы совершенствования Кодекса этики аудитора.
5. Раскройте порядок разработки и основное содержание Правил незави-
симости аудиторов и аудиторских организаций.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]