Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
71
Личностные навыки связаны с личными подходами и поведением профессионального бухгалтера.
Навыки межличностной коммуникации позволяют профессиональному
бухгалтеру работать с другими людьми в организации.
Организационные навыки связаны со способностью профессионального
бухгалтера эффективно работать с организацией или внутри нее, получая при
имеющихся в наличии кадрах и ресурсах оптимальные плоды трудовой деятельности или результаты.
В таблице А к данному стандарту содержится перечень образовательных
результатов в сфере профессиональных навыков, которых должны достичь претенденты на получение квалификации профессионального бухгалтера к моменту окончания ими ППО, вне зависимости от избираемых ими в будущем бухгалтерской специализации или функциональных обязанностей. Эти образовательные результаты создают фундамент, позволяющий профессиональным
бухгалтерам специализироваться в различных функциональных направлениях,
например, в качестве руководителя аудиторского задания или специалиста по
налогообложению (А9)1.
Для оценки уровня профессиональных навыков претендентов на получение квалификации профессиональных бухгалтеров могут использоваться различные оценочные мероприятия. К соответствующим данной цели оценочным
мероприятиям можно отнести:
(a) ведение дневника,
(b) участие в развернутых опросах мнений о сотруднике,
(c) составление подборки доказательств достижения образовательных результатов,
(d) контроль со стороны руководителя практики.
Оценка профессиональных навыков на рабочем месте может потребовать
другого, отличного от письменного экзамена, подхода, необходимого для достижения высоких уровней надежности, валидности, беспристрастности, прозрачности и достаточности. Например, структурно в оценку могут входить: создание упражнений на основе имитации производственных ситуаций для обеспечения достаточной, беспристрастной и надежной оценки профессиональных
навыков (А19)2.
В IES 4 «Первичное профессиональное образование — профессиональные ценности, этические принципы и подходы» сформулированы професси-
1
International Federation of Accountants (IFAC). 2017. С. 64. URL: https://cfrr.worldbank.org/sites/default/
files/2019-11/2017_Handbook_RU.pdf (дата обращения: 20.06.2024).
2
Там же. С. 66.
72
ональные ценности, этика и нормы отношений, структура которых должна быть
донесена до претендентов на получение аттестата, чтобы подвигнуть их действовать в соответствии с этическими нормами, соответствующими интересам
общества и профессии. Настоящий стандарт вводит соответствующие этические требования в профессиональное бухгалтерское образование в качестве
неотъемлемого компонента. В этих этических требованиях обычно выделяются
пять основополагающих принципов профессиональной этики: честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.
Организации-члены IFAC должны разработать соответствующие оценочные мероприятия для оценки профессиональных ценностей, этических принципов и подходов претендентов на получение квалификации профессионального
бухгалтера. Такие подходы могут включать в себя:
(a) ролевые игры;
(b) обсуждение специально подобранных материалов для чтения или ма-
териалов из интернета;
(c) анализ практических примеров бизнес-ситуаций, в которых необхо-
димо решать этические дилеммы;
(d) обсуждение дисциплинарных положений и заключений;
(e) семинары с участием выступающих, имеющих опыт принятия корпо-
ративных или профессиональных решений;
(f) участие в интернет-форумах и дискуссионных клубах (А25)1.
Особое место в стандарте уделено рефлективной самооценке, которая
представляет собой интерактивный процесс, при помощи которого профессиональные бухгалтеры на всех этапах своего карьерного пути продолжают повышать уровень профессиональной компетентности посредством анализа собственного опыта (имевшего место в реальных или смоделированных условиях)
с целью совершенствования своих действий в будущем.
Комитет по Международным стандартам бухгалтерского образования
(IAESB) настоятельно рекомендовал практикующим бухгалтерам вести документацию по рефлективной самооценке, которая может включать в себя:
(a) записи обучения;
(b) рефлективные записи;
(c) дневники саморазвития;
(d) дневники чрезвычайных ситуаций.
1
International Federation of Accountants (IFAC). 2017. С. 85. URL: https://cfrr.worldbank.org/sites/default/
files/2019-11/2017_Handbook_RU.pdf (дата обращения: 20.06.2024).
73
Вопросам практического обучения посвящен IES 5 «Первичное профессиональное образование — практический опыт». Настоящий стандарт пред-
назначен для установления достаточного для претендентов на получение квалификации профессионального бухгалтера уровня практического опыта, который должен быть достигнут к моменту завершения ими ППО с целью
последующего выполнения функциональных обязанностей профессионального
бухгалтера.
Практический опыт является компонентом ППО. ППО — это обучение и
повышение квалификации, при помощи которых претенденты на получение
квалификации профессионального бухгалтера начинают обретать компетентность, обеспечивающую возможность выполнения функциональных обязанностей профессионального бухгалтера.
Организации-члены IFAC должны требовать, чтобы приобретение претендентами на получение квалификации профессионального бухгалтера практического опыта фиксировалось в единообразном формате, предписанном организацией-членом или (где это соответствует установленному порядку) регулирующим органом, и соответствующие записи подкреплялись достоверными
фактическими доказательствами.
IES 6 «Первичное профессиональное образование — оценка профессиональной компетентности» подробно освещает вопросы оценки знаний пре-
тендентов на получение аттестата, настаивая на обязательном проведении
письменных экзаменов, а также предусматривает требования к итоговой оценке
профессиональных способностей и компетентности кандидата до того, как он
получит квалификацию профессионального бухгалтера. Этот стандарт предписывает, чтобы значительная часть такой оценки выявляла как необходимые
теоретические знания, так и практическую применяемость знаний.
IES 7 «Повышение профессиональной квалификации» полностью посвящен необходимости для уже аттестованного профессионального бухгалтера
проходить повышение квалификации, имея в виду не только специализированные программы, но и все доступные им способы (публикации в печати, защиты
диссертаций по вопросам учета и др.).
Организации-члены IFAC должны требовать от всех профессиональных
бухгалтеров прохождения ППК с целью повышения и поддержания уровня
профессиональной компетентности, соответствующего выполняемой ими работе и профессиональным обязанностям. Они должны избрать предпочтительный
для них метод измерения результативности ППК из трех моделей: подход, основанный на результатах, подход, основанный на вводимых ресурсах, или комбинированный подход (табл. 2.5).
74
Таблица 2.5
Методы измерения и подтверждения
организациями-членами IFAC результативности
повышения квалификации профессиональным бухгалтером
Метод измерения
результативности
повышения квалификации
Действия организаций-членов IFAC
по проверке результативности
повышения квалификации
Подход, основанный
на результатах
должны требовать от каждого профессионального бухгалтера, чтобы он демонстрировал наращивание и поддержание приемлемого уровня профессиональной компетентности, периодически предоставляя доказанные результаты,
(a) подтвержденные компетентным источником;
(b) измеренные при помощи валидного метода оценки
компетентности.
Подход, основанный
на вводимых ресурсах
должны требовать от каждого профессионального бухгалтера, чтобы он:
(a) посвящал не менее 120 часов (или эквивалентных
учебных единиц) соответствующей деятельности по повышению квалификации в течение каждого цикличного
трехлетнего периода, из которых 60 часов (или эквивалентных учебных единиц) должны поддаваться проверке;
(b) посвящал не менее 20 часов (или эквивалентных учеб-
ных единиц) соответствующей деятельности по повышению квалификации в течение каждого года;
(c) вел учет учебной деятельности для выполнения выше-
указанных требований.
Комбинированный подход
должны выполнять соответствующие требования, установленные настоящим IES в отношении подхода, основанного
на результатах, и подхода, основанного на вводимых ресурсах.
Система обязательного ППК будет действовать в общественных интересах и работать более результативно, если профессиональных бухгалтеров, не
выполняющих своих обязанностей по ППК, будут своевременно заставлять
вернуться к их выполнению. Организациям-членам IFAC рекомендуется с учетом правовых и иных актуальных условий в их юрисдикции определить виды
санкций, которые они будут налагать на лиц за невыполнение требований по
ППК.
75
Исключение или лишение права на профессиональную деятельность могут использоваться в отношении тех профессиональных бухгалтеров, которые
своим регулярным неисполнением требований или ответами на запросы организации-члена IFAC дают ясно понять, что неисполнение ими требований в отношении ППК, вероятнее всего, продолжится. Вариантом санкции, заслуживающим рассмотрения, также является публикация фамилий профессиональных
бухгалтеров, которые умышленно не выполняют требования по ППК. Публикация фамилий может
(a) сыграть роль общего сдерживающего фактора для профессиональных
бухгалтеров и
(b) подать четкий сигнал общественности о решительных намерениях
профессионального сообщества поддерживать необходимый уровень компетентности.
Наложение санкций — крайне серьезный шаг. Однако умышленный отказ
профессионального бухгалтера от повышения и поддержания уровня собственной компетентности является нарушением профессионального долга, предполагающим дисциплинарное взыскание, поскольку это нарушение ослабляет способность действовать в интересах общества (А29)1.
Международный образовательный стандарт (МОС) IES 8 «Профессиональная компетентность руководителей аудиторских заданий по проверке
финансовой отчетности» был введен в действие в 2016 г.
IES 8 устанавливает уровень профессиональной компетентности, которого профессиональные бухгалтеры обязаны достичь и поддерживать для исполнения ими функциональной роли руководителя задания, ответственного за проверку финансовых отчетов.
Предполагается, что настоящий IES будет использоваться в совокупности
со следующими документами: «Положения об обязанностях членов (SMO) 1 —
Обеспечение качества», Международным стандартом аудита (ISA) 220, «Контроль качества аудиторских проверок финансовых отчетов», Международным
стандартом по контролю качества (ISQC) 1, «Контроль качества в фирмах, проводящих аудиторские проверки и обзоры финансовых отчетов и выполняющих
другие аудиторские задания в сфере подтверждения достоверности и схожих
услуг». В своей совокупности указанные положения возлагают на организациичлены IFAC, руководителей аудиторских заданий и фирмы как на участников
1
International Federation of Accountants (IFAC). 2017. С. 128–129. URL: https://cfrr.worldbank.org/sites/
default/files/2019-11/2017_Handbook_RU.pdf (дата обращения: 20.06.2024).
76
системы контроля качества ответственность за проверки финансовой отчетности.
Организации-члены IFAC или иные заинтересованные стороны могут
также распространять требования настоящего IES на профессиональных бухгалтеров, выполняющих функциональную роль, эквивалентную роли руководителя аудиторской проверки, в ходе проверок другой финансовой информации за
прошедшие периоды в соответствии с ISA или в ходе других видов аудиторских заданий в сфере подтверждения достоверности и схожих услуг.1
Во многих юрисдикциях законодательство, нормативные документы или
регулятор (в совокупности именуемые «разрешительным режимом») устанавливают нормативные требования (или обеспечивают их исполнение) в отношении того, кто может исполнять функциональную роль руководителя задания.
Существует широкое разнообразие требований, предъявляемых различными
разрешительными режимами. Там, где это возможно, организации-члены IFAC
могут предпринять ряд усилий для обеспечения возможностей привлечения
профессиональных бухгалтеров к работе в качестве руководителей аудиторских
заданий.
IES 8 исходит из того, что руководители заданий уже достигли уровня
профессиональной компетентности для выполнения этой функции; при этом
следует отметить, что руководители аудиторских заданий работают в среде,
претерпевающей значительные изменения. Факторы, вызывающие эти изменения, многочисленны и включают в себя
(a) более интенсивное регулирование,
(b) изменения в финансовой и нефинансовой отчетности,
(c) новые технологии,
(d) более активное использование бизнес-аналитики,
(e) сложность бизнеса.
Изменения требуют от руководителей заданий поддержания и дальнейшего повышения уровня профессиональной компетентности в течение всего
периода профессиональной деятельности.
Профессиональный бухгалтер, претендующий на работу в качестве руководителя задания, обычно должен отработать несколько лет в качестве члена
аудиторских групп, последовательно выполняя ряд контрольных и управленческих функций под руководством руководителя задания. Это поступательное
движение к более высоким уровням ответственности является стандартным пу-
1
International Federation of Accountants (IFAC). 2017. С. 130–131. URL: https://cfrr.worldbank.org/sites/
default/files/2019-11/2017_Handbook_RU.pdf (дата обращения: 20.06.2024).
77
тем, который должен пройти профессиональный бухгалтер, готовясь к принятию на себя обязанностей руководителя задания. Лица, выполняющие функции
руководителей заданий, повышают и поддерживают уровень профессиональной
компетентности за счет руководства аудиторскими заданиями и практической
работы в их рамках, а также за счет участия в других обучающих мероприятиях, являющихся частью их ППК. (А15)
Аудиторская организация, по определению включающая в себя индивидуально практикующих специалистов, определяет, кто именно имеет право на
выдачу аудиторского заключения как законный представитель этой организации. Аудиторские организации в большинстве своем имеют структуру партнерства, и именно партнеры решают, кто в этой аудиторской организации может
выполнять функциональную роль партнера-руководителя задания.
Дополнительные знания и навыки требуются и профессиональным аудиторам, деятельность которых связана со специфическими отраслями (банковской, финансовой, страховой, добывающей и др.), а также с транснациональными корпорациями. В соответствии с IES 8 они должны освоить дополнительные образовательные программы, включающие в себя изучение следующих
специфических разделов в разрезе региональных особенностей в зависимости
от места нахождения подразделения аудируемой транснациональной корпорации.
По мнению профессора В.Г. Гетьмана, рассматриваемый стандарт является важным звеном в системе международных образовательных стандартов профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Он, помимо всего прочего, указывает
регулирующим в этой сфере деятельности отечественным структурам те участки, где необходимо внести изменения, чтобы сблизить нашу практику с международной1.
В феврале 2020 г. по инициативе МФБ был организован Форум директоров по вопросам образования, Форум руководителей высшего звена и заседание
Совета директоров МФБ.
08 июля 2020 г. МФБ разместила на сайте проект Стратегического плана
Международной федерации бухгалтеров на 2021 г. и последующий период. В
нем указывается: «Профессиональные бухгалтеры могут обеспечить устойчивость, адаптивность, любознательность, стратегическое и инновационное, при
этом скептическое мышление, сильные навыки общения и критического мышления, профессиональное суждение и сильную этическую основу. Профессия
1
Гетьман В.Г. Международный образовательный стандарт профессиональных аудиторов // Междуна-
родный бухгалтерский учет. 2007. № 3. С. 38–43.
78
может лучше привлекать и удерживать нужные таланты с помощью фундаментального переосмысления и развития образования, непрерывного обучения и
требований к обучению в течение всей жизни, особенно в отношении технологий. Профессия может предложить цифровую рабочую среду для талантов следующего поколения»1. Международная ассоциация бухгалтеров (МАБ)
(International Association of Book-keepers — IAB) создана в 1973 г., является
профессиональной организацией бухгалтеров, устанавливающей стандарты бухгалтерских знаний, соответствующих требованиям законодательства и бизнеса.
Головной офис МАБ находится в городе Севеноукс, Великобритания. Помимо
сертификации знаний в области бухгалтерского учета, МАБ проводит большую
работу по развитию членства, объединяя в своих рядах профессионалов бухгалтерского дела. Программа сертификации знаний — одна из самых популярных
среди бухгалтеров, и 15 тысяч претендентов во всем мире ежегодно сдают экзамен МАБ. С 1995 г. МАБ принимает экзамены и в России. К настоящему времени МАБ выдала сертификаты более чем двум тысячам человек.
Организация Объединенных Наций (ООН) благодаря работе своей Ко-
миссии по транснациональным корпорациям вовлечена в сбор и анализ информации о международной деятельности ТНК, занимается анализом проблем их
бухгалтерского учета и отчетности. Проблемами стандартизации учета в ООН
занимается Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности.
Межправительственной рабочей группой экспертов при Конференции
ООН по торговле и развитию (UNCTAD/ISAR) был разработан типовой учебный план профессиональной подготовки бухгалтеров.
Организация экономического сотрудничества и развития (Organization
for Economic Cooperation and Development — OECD) объединяет правительства
24 стран, включая большинство индустриально развитых государств: Австралию. Австрию, Бельгию, Канаду, Данию, Финляндию, Францию, ФРГ, Грецию,
Исландию, Ирландию, Италию, Японию, Люксембург, Голландию, Новую Зеландию, Норвегию, Португалию, Испанию, Швецию, Швейцарию, Турцию, Великобританию и США. Ее цель — способствовать экономическому развитию
стран-членов организации путем оказания консультационной помощи по широкому спектру проблем, таких, как, например, проблема упорядочения валютных
курсов.
Международный форум независимых регуляторов аудиторской деятельности (IFIAR — International Forum of Independent Audit Regulators) обра-
1
Аудиторам. СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/auditor/ (дата обращения: 20.06.2024).
79
зован в сентябре 2006 г. независимыми регуляторами аудиторской деятельности 18 стран. В настоящее время в данную организацию входят регуляторы из
51 страны, в частности, Австралии, стран ЕС, Бразилии, Индонезии, Японии,
Кореи, Малайзии, Сингапура, Южной Африки, Швейцарии, Тайваня, Таиланда,
США. Наблюдателями в этой организации являются Совет по финансовой стабильности, Международная организация комиссий по ценным бумагам
(IOSCO), Базельский комитет, Международная ассоциация надзорных органов
в страховании, Мировой банк, Европейская комиссия.
В марте 2016 г. Минфин России и Росфиннадзор присоединились к Международному форуму независимых регуляторов аудиторской деятельности
(IFIAR — International Forum of Independent Audit Regulators), который был образован в 2006 г.
Отсутствие независимого от аудиторской профессии регулирования
аудита и надзора за аудиторскими организациями долгое время не позволяло
России присоединиться к данной организации. Осуществленные в последние
годы изменения в регулировании и надзоре на российском аудиторском рынке
сняли барьеры для вступления нашей страны в члены этой организации. Полноправное членство в Международном форуме означает признание того, что в
России существует и эффективно работает система независимого регулирования и надзора за аудиторской деятельностью.
Участие в Международном форуме имеет большое значение для оценки
состояния финансового рынка Российской Федерации, инвестиционного и
предпринимательского климата в стране. Признание российской системы регулирования и надзора за аудиторской деятельностью соответствующей общепризнанной во всем мире модели позитивно скажется на доступе российских
эмитентов на международные финансовые рынки. Оно является также катализатором дальнейшего развития аудиторской профессии в России как части
международного профессионального сообщества.
Благодаря участию в этой организации Россия также получит доступ к
информации о деятельности регуляторов аудита других стран, сможет участвовать в выработке важнейших решений по данному вопросу. Кроме того, это
позволит наладить обмен информацией о деятельности аудиторских организаций, в том числе их международных сетей.
Международная ассоциация независимых бухгалтерских и аудиторских фирм (IAPA) — это международная ассоциация независимых профессио-
нальных компаний, оказывающих бухгалтерские, аудиторские, консультационные и юридические услуги в странах Европы, Северной и Южной Америки,
80
Африки, Среднего Востока, Юго-Восточной Азии и Австралии, основанная в
1979 г. Объединяет около 250 компаний, имеющих отделения и филиалы в 400
городах 53 стран мира и около 10 000 квалифицированных специалистов1.
Региональные организации
Европейское экономическое сообщество (European (Economic)
Committee — EC), известное также как Европейский общий рынок, было созда-
но в 1957 г. В него входят 12 стран: Бельгия, Дания, Франция, Германия, Греция, Ирландия, Италия, Люксембург, Голландия, Великобритания, Испания и
Португалия. Главными задачами при создании ЕС было обеспечение:
а) свободного обращения материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
б) единых таможенных правил;
в) гармонизации права.
Для поощрения финансовой деятельности и активизации усилий по
накоплению капитала эксперты ЕС занимаются решением проблемы согласованности учета в рамках сообщества, что является частью более широкой программы унификации общих принципов экономической деятельности. В рамках
этой программы ЕС опубликовало ряд директив (directive), предcтавляющих
собой в некотором роде свод законов сообщества, которые страны-участницы
должны интегрировать в системы своих национальных законов.
Для поощрения финансовой деятельности и активизации усилий по
накоплению капитала эксперты ЕС в рамках программы унификации общих
принципов экономической деятельности занимаются решением проблемы согласованности учета в сообществе. Разработкой директив занимается Европейская Комиссия, которая является исполнительным органом при Совете Министров ЕС и Европейском Парламенте.
Усилия Комиссии ЕС в этом направлении уникальны, так как их реализация может кардинально изменить условия функционирования бизнеса в Европе.
Поскольку данная работа строится на законодательной основе, исполнение решений по согласованию условий функционирования бизнеса является обязательным для всех компаний.
За годы своей деятельности ЕС выпустило несколько директив в области
корпоративного законодательства (табл. 2.6).
1
Международные и российские (национальные) профессиональные бухгалтерские организации URL:
https://student.zoomru.ru/buhaudit/mezhdunarodnye-i-rossijskij-nacionalnye-professionalnye/4359.40063.s2.html (дата
обращения: 31.05.2024).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]