Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
81
Таблица 2.6
Директивы ЕС
№
Содержание
1
Основные положения по регистрации и публикации основной информации о
компаниях
2
Порядок создания компаний с ограниченной ответственностью, поддержка и
функционирование их капитала
3
Порядок слияния компаний внутри государства — члена ЕС. Учет при слиянии
4
Основные требования к способам оценки, порядку составления и составу публикуемой отчетности
5
Основные направления проведения годового аудита, обеспечение независимости аудиторов, оплата аудиторов
6
Состав аналитической информации для акционерных компаний открытого типа
7
Особенности учета и отчетности в корпорациях, консолидированная отчетность
8
Подготовка аудиторов и их профессиональная компетентность. Этические нормы аудита
9
Основные вопросы формирования групп компаний. Меры по защите меньшинства группы
10
Международное слияние компаний
11
Раскрытие информации о зарубежных отделениях компаний
Европейская бухгалтерская ассоциация (www.eaa-online.org) (European
Accounting Association) — профессиональная организация специалистов финан-
сового сектора. Членами ассоциации являются как физические лица, так и организации. Штаб-квартира ассоциации находится в Брюсселе (Бельгия). Европейская бухгалтерская ассоциация объединяет как европейские бухгалтерские
учебные заведения, так и специалистов-исследователей.
Ассоциация содействует распространению европейских исследований, а
также благоприятствует их улучшению. Главное издание ассоциации —
The European Accounting Review. С 1976 г. ассоциация организует ежегодные
конгрессы, на которых специалисты в области бухгалтерского учета, аудита и
финансов со всего мира встречаются для обсуждения насущных проблем и обмена опытом.
Во время конгрессов делегаты имеют возможность принять участие в
научных форумах и рабочих секциях.
В связи с интеграцией России в мировую экономику и переходом к
МСФО и международным стандартам аудита участие в международных кон-
82
грессах приобрело особую актуальность для российских представителей финансовых профессий.
Африканский совет по бухгалтерскому учету (African Accounting
Council) был основан в 1979 г. с целью унификации методик учета, совершенствования профессионального образования, обмена опытом работы и новыми
идеями. Его членами являются правительственные организации бухгалтеров из
27 африканских стран.
Ассоциация бухгалтеров стран Америки (Associacion Interamerican and
Contabilidad) объединяет бухгалтерские организации 21 страны американского
континента. Сфера интересов ассоциации в основном ограничивается проблемами учета в южноамериканских странах. Каждые 2–3 года по результатам
конференций участников публикуются научно-методические материалы.
Федерация бухгалтеров ассоциации государств Юго-Восточной Азии
(АСЕАН Federation of Accountants) объединяет бухгалтерские организации пяти
стран — членов блока: Индонезии, Малайзии, Филиппин, Сингапура и Таиланда. Кроме решения основной задачи — повышения статуса бухгалтерской профессии — федерация рассматривает вопросы согласования национальных методик учета.
Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов
(Confederation of Asianand Pacific Accountants) объединяет представителей более 20 стран. Ее текущая цель — координация развития учетной профессии в
регионе. В будущем конфедерация планирует заняться проблемой гармонизации учета.
Федерация европейских бухгалтеров (Federationdes Expert Comptables
Europeens) является ведущей профессиональной организацией в Европе. Она была создана в 1986 г. в результате объединения двух профессиональных ассоциаций, одна из которых представляла интересы стран Общего рынка, а вторая —
интересы других европейских стран. Федерация сохранила и развила европейские традиции проведения научно-исследовательской работы, организации
конференций и семинаров, выпуска печатной продукции по проблемам учета.
Так, в 1989 г. федерация опубликовала подробный отчет, посвященный сравнительному анализу четвертой директивы ЕС и международных стандартов, разработанных IASC.
Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров
и аудиторов «Содружество» (АБиАС) объединяет ассоциации бухгалтеров и
аудиторов из 9 стран Содружества Независимых Государств (СНГ). Основное
внимание АБиАС уделяет вопросам повышения квалификации бухгалтеров и
83
аудиторов. Ассоциация активно сотрудничает с Международной федерацией
бухгалтеров (IFAC) и с Советом по международным стандартам финансовой
отчетности (IASВ), является членом Международной ассоциации бухгалтерского образования и научных разработок (IAAER), Европейской ассоциации бухгалтеров (EAA), Международного координационного совета по методологии
бухгалтерского учета и отчетности стран СНГ. АБиАС принимает участие в работе Международного центра реформы бухгалтерского учета.
Международный совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов
(МССБА) — организация, объединяющая 23 профессиональных бухгалтерских
и аудиторских ассоциаций из стран СНГ. Целями деятельности МСМБА являются: повышение статуса профессионального бухгалтера и аудитора; внедрение
МСФО и профессиональной этики; разработка единых квалификационных требований к профессии бухгалтера; проведение единой системы тестирования и
сертификации бухгалтеров и аудиторов.
Международная региональная федерация бухгалтеров и аудиторов
«Евразия» (МРФБА «Евразия»). Собрание организационного комитета нового
международного объединения состоялось 19 марта 1999 г. В настоящее время
МРФБА «Евразия» объединяет 17 профессиональных организаций бухгалтеров
и аудиторов из девяти стран СНГ. Приоритетным направлением в деятельности
федерации стала всесторонняя поддержка и содействие национальным организациям бухгалтеров и аудиторов.
Координационный совет по бухгалтерскому учету государств —
участников СНГ является органом отраслевого сотрудничества СНГ и созда-
ется в целях осуществления сотрудничества государств — участников СНГ по
вопросам регулирования бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторской деятельности, а также сближения национальных систем регулирования бухгалтерского учета и аудиторской деятельности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и Международными стандартами аудита (МСА).
Координационный совет осуществляет свою деятельность в тесном взаи-
модействии с Исполнительным комитетом Содружества Независимых Государств, а также другими органами Содружества в пределах своей компетенции.
Основными задачами и функциями Координационного совета являются:
− содействие в выработке исходных требований к регулированию бух-
галтерского учета и аудиторской деятельности в рамках Содружества Независимых Государств;
84
− содействие в сближении национальных систем регулирования бухгал-
терского учета и аудиторской деятельности с положениями МСФО и МСА;
− содействие методологической работе уполномоченных органов госу-
дарств — участников СНГ в области регулирования бухгалтерского учета и
аудиторской деятельности;
− проведение работ по совершенствованию регулирования бухгалтерско-
го учета и аудиторской деятельности;
− содействие в сближении национальных требований к профессиональ-
ной квалификации представителей бухгалтерской профессии, в том числе к
установлению основных принципов и положений Кодекса этики профессионального бухгалтера;
− участие в разработке проектов межгосударственных актов в области
бухгалтерского учета и аудиторской деятельности;
− разработка концептуальных подходов к регулированию бухгалтерского
учета и аудиторской деятельности государств — участников СНГ;
− содействие в обмене информацией в области бухгалтерского учета и
аудиторской деятельности на территориях государств — участников СНГ;
− содействие развитию связей и углублению взаимодействия заинтересо-
ванных государств — участников СНГ с международными организациями и
объединениями в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.
Евразийский совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов
(ЕССБА) — член Международной федерации бухгалтеров (IFAC), объединяет
32 национальных профессиональных организации бухгалтеров и аудиторов из
девяти стран СНГ, в том числе 6 из них — российские организации (2005 г.).
Организация создана на базе ассоциации «Международный совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов» (МССБА), созданной 5 декабря 2001 г.
В состав Совета директоров входит представитель Фонда комитета меж-
дународных стандартов бухгалтерского учета (IASCF).
Основным видом деятельности ЕССБА является профессиональная атте-
стация бухгалтеров по программе CIPA.
Программа CIPA1 — Сертифицированный Международный Профессио-
нальный Бухгалтер (Certified International Professional Accountant) — это единственная русскоязычная программа обучения, проведения экзаменов и сертификации профессиональных бухгалтеров. Программа основана на МСФО, соответствует стандартам образования Международной федерации бухгалтеров
(IFAC) и Типовому учебному плану по подготовке профессиональных бухгал-
1
Сертификация CIPA. URL: http://www.cipaprogram.org/ (дата обращения: 20.06.2024).
85
теров, разработанному Межправительственной рабочей группой экспертов при
Конференции ООН по торговле и развитию (UNCTAD/ISAR).
Обучение на международный сертификат CAP/CIPA проводится по про-
граммам обучения CIPA.
Программа имеет две ступени:
1. Сертифицированный бухгалтер-практик (Certified Accounting Practitioner
(CAP).
2. Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер
(CIPA).
Специалист с квалификацией САР — это book-keeper. Его сертификат
подтверждает, что он способен вести систему бухгалтерского учета на предприятии и составлять все основные отчеты, включая налоговые декларации,
владеет навыками и компетенциями, такими уровнями познавательных навыков
как знание, применение, анализ.
Специалист с квалификацией CIPA — это accountant. Он может проде-
монстрировать навыки синтеза и оценки. Другими словами, это специалист, который не только владеет правилами ведения учета и составления отчетности, но
и разбирается в смежных «науках» — аудите, управленческом учете, информационных технологиях, налогах, финансовом анализе.
Сертификат, подтверждающий квалификацию, выдается при условии
сдачи квалификационных экзаменов в независимой международной экзаменационной сети CIPA-EN Inc.US и членстве в профессиональной организации НП
«Палата профессиональных бухгалтеров и аудиторов».
CIPA — крупная и быстро растущая международная квалификационная
программа, объединяющая 90 тысяч студентов и более 150 тысяч членов профессиональных организаций.
За время существования CIPA было обучено более 75 000 человек и напи-
сано свыше 50 000 экзаменационных работ. И хотя отбор был весьма строгим,
общее количество сертифицированных кандидатов на уровень САР в странах
Центральной Азии, России, Украине и Молдове составляет более 25 000 человек, на уровень CIPA — более 11 000 человек1.
1
Какую сертификацию выбрать? МСФО, АССА, CIPA, CPA, ДипИФР? URL: https://www.klerk.ru/
release/162652/ (дата обращения: 31.05.2024).
86
2.2. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРОВ РОССИИ
В России были предприняты три попытки создания профессиональных
организаций бухгалтеров и аудиторов (присяжных бухгалтеров), путем образования:
1) в 1894 г. — Института присяжных бухгалтеров;
2) в 1909 г. — Института бухгалтеров;
3) в 1928 г. — Института государственных бухгалтеров-экспертов.
1-я попытка.
Все началось в 1896–1897 гг., когда ведущими специалистами в области
бухгалтерского учета было организовано Общество для распространения коммерческих знаний на примере европейских сообществ. Общество внедряло
практические знания по торговлеведению среди коммерсантов, выполняло
функцию посредника между ними, знакомило их друг с другом и устраивало
публичные лекции. Претендентами на вступление в общество могли стать те,
кто получил коммерческое образование или проработал не менее трех лет в
торговом или промышленном учреждении. Обществом была разработана специальная учебная программа для счетоводов. Так было положено начало построению в России первого Института присяжных бухгалтеров.
В 1891 г. в Москве при счетоводных курсах Ф.В. Езерского была открыта
счетоводная выставка, в рамках проведения которой был созван съезд счетоводов. В числе его постановлений было одно, посвященное открытию Общества
счетоводов. 17 февраля 1892 г. был подписан проект устава Общества, а 26
июня он был уже утвержден. В нем, в частности, говорилось, что присяжными
счетоводами могут быть только лица, специально занимающиеся счетоводством, прослужившие на должности счетовода не менее 3 лет и имеющие свидетельство о знании всех существующих систем счетоводства от таких учрежденных или разрешенных правительством учебных заведений и курсов, в программу которых входило преподавание общеторгового счетоводства и
счетоводства в отдельных отраслях.
Предполагалось, что присяжные счетоводы будут проводить ревизию
различных систем счетоводства, экспертизу и организацию правильной бухгалтерии на частных и общественных предприятиях. С созданием Общества все
счетоводы под руководством Министерства финансов объединялись в одну
корпорацию, состоящую из членов, обладающих общеобразовательным и специально-техническим цензом.
87
30 декабря 1894 г. были приняты «Правила о членах — присяжных счетоводах Общества», которые регулировали порядок его организации и деятельности. Например, каждый присяжный счетовод обязан был раз в год (в январе)
сообщать сведения о своей деятельности. В своей деятельности они должны
были руководствоваться уставом Общества и правилами, установленными его
советом и общим собранием. Основной обязанностью присяжных счетоводов
было строгое соблюдение тайн фирм и вверенных им дел. Для вступления в
Общество требовались рекомендации двух его членов1.
В декабре 1894 г. в здании Городской Думы Санкт-Петербурга инициативная группа русских бухгалтеров праздновала 400-летие выхода первого печатного труда по бухгалтерскому учету. Празднование ознаменовалось, помимо
юбилейных докладов, выступлением замечательного русского бухгалтера
И.Д. Гопфенгаузена2, который предложил создать в России институт бухгалтеров и присяжных счетоводов3.
«Не имеющему диплома врачу воспрещается лечить, — говорил
И.Д. Гопфенгаузен, — не принадлежащему к сословию присяжных воспрещается судебная защита, строить без архитектора возбраняется, не принадлежащим к цеху портному, сапожнику, булочнику не дозволяется принимать заказы
на платье, сапоги и продавать булки. Но торговать дебетом и кредитом, учитывать и контролировать банки, конторы, заводы, железные дороги, страхование
имущества и жизни, защищать интересы акционеров, хозяев и клиентов имеет
право каждый»4.
Звание бухгалтера, считал И.Д. Гопфенгаузен, должно иметь определенную градацию. По уровню знаний и ответственности служебный бухгалтерский
персонал предлагалось разделить на три ступени: главный бухгалтер, бухгалтер
и помощник бухгалтера5.
Бухгалтер — это не только должность в конторе, но и профессия, к которой может принадлежать только человек, обладающий необходимыми знаниями и навыками. Работодатель может лишить бухгалтера должности, но не мо-
1
Шатров С.Л. Теория контроля : учеб.-метод. пособие для самостоятельного изучения тем курса /
С.Л. Шатров; М-во образования Респ. Беларусь, Белорус. гос. ун-т трансп. Гомель: БелГУТ, 2011. 48 с. URL:
https://www.sinref.ru/razdel/04650raznoe/09/396670.htm (дата обращения: 20.06.2024).
2
Гопфенгаузен (Гопфенгауз) Иван Дмитриевич (1832–1910) — действительный статский советник,
начальник счетного отделения при министре государственных имуществ, общественный деятель, преподаватель Горного института.
3
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебное пособие для вузов. М.: Аудит,
ЮНИТИ, 1996. 638 с.
4
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 43–44.
5
Бычкова С.М. Бухгалтерское дело: учебное пособие / С.М. Бычкова, Н.Н. Макарова. М.: Эксмо, 2008.
334 с.
88
жет лишить профессии. За профессиональное достоинство бухгалтера отвечает
учетная корпорация — институт присяжных счетоводов.
Принятие в члены института возможно только «после испытания в познаниях и получения удовлетворительных справок о нравственных качествах».
Только экзамены дают право на приобщение к профессии, школы и институты
могут дать образование, но не профессию.
Все сдавшие экзамен вносятся в реестр, ведущийся в Министерстве финансов.
В 1898 г. задачи института понимались следующим образом: регулировать права и обязанности бухгалтеров по отношению к их доверителям; установить научный и нравственный ценз бухгалтеров; признавать в зависимости от
этого ценза их правоспособность на звание бухгалтера в различных степенях и
по разным отраслям хозяйства; следить за исполнением бухгалтерами принятых на себя обязанностей; защищать интересы бухгалтеров на основании
предоставленных им общих и сословных прав; являться посредниками между
бухгалтерами и их доверителями; налагать на бухгалтеров взыскания в форме
предостережения, выговора, временного исключения, лишения звания и предания суду; производить частные счетные работы и производить счетные экспертизы по поручению частных лиц и учреждений.
Большое внимание институт должен был оказать социальным нуждам
своих членов.
Присяжный бухгалтер должен был приносить клятву, подобную клятве
Гиппократа:
«Обещаю и клянусь Всемогущим Богом пред Святым Его Евангелием и
Животворящим Крестом Господним исполнять, по крайнему моему разумению, поручения, какие будут возложены на меня установленными властями, не
совершать ничего противного доброй вере в торговле и промышленности,
охранять интересы моих доверителей и других лиц и учреждений, дела которых будут мне поручены и вообще честно и добросовестно исполнять все обязанности принимаемого мною звания присяжного счетовода, памятуя, что я
во всем этом должен буду дать ответ пред законом и перед Богом на страшном суде Его. В удостоверение чего целую Евангелие и Крест Спасителя моего.
Аминь»
1
.
1
Ершова И.В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации / И.В. Ер-
шова, А.А. Ершов. М.: Юриспруденция, 2011. 280 с.
89
Спорным был вопрос о квалификации профессиональных бухгалтеров. В
сущности, варьируя названиями, все сходились в том, что люди счетной профессии должны быть разделены по степени квалификации на три категории.
Категории счетных работников — членов института бухгалтеров по сте-
пени квалификации, выделяемые в проектах российских ученых, представлены
в Приложении 1.
В условиях того времени эти требования осложняли работу, особенно ес-
ли речь шла не о работающем в должности главного бухгалтера присяжном
бухгалтере, а о присяжном бухгалтере, работающем аудитором.
Ревизор-аудитор понимал, что ему надо находить недостатки, изъяны,
злоупотребления, но не понимал, почему он должен никому, кроме лица, допустившего все это, ничего не говорить и никому не писать.
Бюрократизм российской администрации довел до провала все дело. Вместо быстрого действенного решения проект Министерством финансов был пущен по инстанциям. Никто не говорил прямо «нет"; для пользы дела организовывались многочисленные поправки, их надо было принимать во внимание, потом обсуждать все с начала и т.д. и т.п.
Все эти обстоятельства отрицательно повлияли на экономическое и социальное положение в стране. Отсутствие правильно поставленного бухгалтерского учета не могло не привести к экономической катастрофе. Вместе с тем
создание института подняло бы престиж бухгалтерской профессии.
2-я попытка.
Предпосылкой для создания Института послужило быстрое развитие промышленного и, следовательно, коммерческого образования. Если в 1904 г. в коммерческих учебных заведениях Министерства финансов обучалось 32 316 человек, то в 1907 г. — уже 49 745 человек. Соответственно, возросла и численность
учетных работников. Однако существовавшее в то время законодательство
наделяло бухгалтера многочисленными обязанностями, не предоставляя ему
прав. Целый ряд судебных процессов показал их бесправное положение. Бухгалтеры решили защитить себя.
К 1907 г. политические проблемы были на время оставлены, и в разных
городах Российской империи вновь стали появляться общества счетоводов,
имевшие целью профессиональный рост и финансовое благополучие своих
членов. Среди них наибольшую известность получило Московское общество
бухгалтеров1.
1
Бычкова С.М. Бухгалтерское дело: учебное пособие / С.М. Бычкова, Н.Н. Макарова. М.: Эксмо, 2008.
334 с. С. 326–333.
90
Катализатором идеи создания Национального института бухгалтеров стал
Федор Иоганович Бельмер1. По его настоянию обсуждение данного вопроса послужило поводом для созыва в 1909 г. съезда бухгалтеров. Основным вопросом
повестки дня был доклад председателя 1-го Всероссийского съезда бухгалтеров и
Московского Общества бухгалтеров Ф.И. Бельмера об «Институте бухгалтеров».
Вниманию присутствующих были представлены несколько проектов.
Наиболее проработанной и детализированной получилась очередная версия проекта Санкт-Петербургского Общества для распространения коммерческих знаний. Ее автором был один из членов Общества Василий Дмитриевич
Белов.
Однако главное внимание собравшихся привлек проект Ф.И. Бельмера, в
частности, три его тезиса: монополия членов проектируемого Института на
профессиональную деятельность, высокий научно-образовательный ценз для
претендентов на членство и право Института собирать сведения о нравственных качествах своих членов.
К детальной разработке положений Института бухгалтеров было решено
вернуться в 1911 г., на следующем съезде бухгалтеров. Этот съезд, однако, так
и не состоялся, и труды социальной секции I съезда бухгалтеров не имели продолжения.
Мировая война, а следом за ней революция и гражданская война надолго
заслонили актуальную прежде проблему учреждения в России профессионального объединения бухгалтеров.
3-я попытка.
С переходом к новой экономической политике (НЭП) перед бухгалтерами
была поставлена задача восстановления счетоводства и отчетности как государственных, так и частных предприятий. Справиться с ней можно было, лишь объединив усилия счетных работников. В 1923 г. Общее собрание Московского отделения Русского технического общества, по заявлению группы его членов, приняло
решение создать в составе Общества Отдел учета хозяйственной деятельности
(ОУХД). Задачами Отдела стали решение многочисленных вопросов учета в переходный период, а также содействие подготовке бухгалтерских кадров.
В начале года Отдел начал свою деятельность, а уже к декабрю 1923 г.
в его рядах числились около 600 человек. Еженедельно в помещении Отдела
проходили общие собрания, на которых каждый раз присутствовали не менее
200–250 человек. На одном из заседаний был представлен доклад Александра
1
Федор Иоганович Бельмер (1873–1945) — основатель Московской школы бухгалтерского учета, стал
одним из создателей бухгалтерского учета в Болгарии, куда он эмигрировал во время революции.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]