Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
171
Член ИПБ России в организации может быть штатным сотрудником, директором (независимо от того, является ли он единоличным исполнительным
органом компании или нет), менеджером или выполнять другую работу для одной или более организаций (п. 2.3).
Этические обязанности члена ИПБ России в организации должны им соблюдаться независимо от правовой формы отношений с организациейработодателем.
Кодекс определяет, что члены ИПБ России в организациях могут единолично или совместно с другими лицами нести ответственность за подготовку и
представление финансовой и прочей информации, пользователями которой являются как организации-работодатели, так и третьи лица. Они могут также
быть ответственными за обеспечение эффективности финансового менеджмента и компетентные консультации в отношении различных связанных с бизнесом
вопросов.
Член ИПБ России в организации несет ответственность за свои действия
перед организацией-работодателем при достижении ею законных целей. Кодекс
обращает внимание на обстоятельства, которые могут поставить под угрозу соблюдение членом ИПБ России в организации основных принципов этики (Приложение 9).
Основная идея Кодекса этики состоит в том, что член ИПБ России в организации не должен сознательно участвовать в бизнесе, занятии или деятельности, которые создают или могли бы создать угрозы честности, объективности
или хорошей репутации профессии и, в результате, были бы несовместимы с
основными принципами этики.
Примеры мер предосторожности, созданных профессией, законодательством или регулированием, рассмотрены в п. 5.3 учебника. Рассмотрим меры
предосторожности в рабочей среде организации-работодателя (рис. 5.9).
При обстоятельствах, когда член ИПБ России в организации считает, что
неэтичное поведение или действия других лиц в организации-работодателе будут продолжаться, он может рассмотреть необходимость получения юридической консультации. В крайнем случае, когда все доступные меры предосторожности были приняты, но снизить угрозу до приемлемого уровня не удалось,
член ИПБ России в организации может принять решение об увольнении из этой
организации.
Рис. 5.9. Меры предосторожности в рабочей среде организации-работодателя
Меры предосторожности
корпоративные системы надзора или другие структуры
руководство, которое подчеркивает важность этического поведения и ожи-
дает, что сотрудники будут соблюдать этические нормы
сильный внутренний контроль
корпоративная этика и профессиональное поведение
надлежащие дисциплинарные меры
процедуры найма сотрудников, акцентирующие внимание на важно-
сти найма высококвалифицированного персонала
политика и процедуры проведения контроля и мониторинга каче-
ства работы сотрудников
своевременное ознакомление всех сотрудников с политикой и про-
цедурами, включая любые их изменения, а также проведение обу-
чения в отношении этой политики и процедур
политика и процедуры, позволяющие сотрудникам сообщать выс-
шему руководству о любых этических проблемах без страха под-
вергнуться наказанию
возможность осуществлять консультирование со специалистами
Однако возможны ситуации, когда должностные обязанности члена ИПБ
России в организации-работодателе и обязательства в отношении соблюдения
основных принципов этики вступают в конфликт.
Как следствие обязанностей перед организацией-работодателем, член
ИПБ России в организации может испытывать давление, которое вынуждает
действовать или вести себя таким образом, что может возникнуть прямая или
косвенная угроза нарушения основных принципов этики (рис. 5.10).
172
173
Рис. 5.10. Цели, для достижения которых
на профессионального бухгалтера оказывается давление
Такое давление может быть явным или неявным и может оказываться
непосредственным руководителем, старшим звеном менеджмента, директором
или другим лицом в организации-работодателе.
Мерами предосторожности, используемыми профессиональным бухгалтером при возникновении конфликта интересов, могут быть:
1) получение консультации в самой организации, или у независимого
профессионального юриста, или в соответствующем профессиональном органе;
2) применение имеющихся в организации официальных процедур для
разрешения споров.
Члены ИПБ России в организации часто принимают участие в подготовке
и представлении информации, которая может быть опубликована или использована другими лицами как внутри, так и вне организации-работодателя. Такая
информация может включать: финансовую или управленческую информацию,
например, прогнозы и бюджеты, финансовую отчетность, обсуждение и анализ
вопросов управления или письмо-представление руководства аудитору, представляемое аудиторам в ходе проведения аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Член ИПБ России в организации должен подготовить или представить такую информацию честно, беспристрастно и в соответствии с профессиональными стандартами так, чтобы информация была понятна в соответствующем контексте (рис. 5.11).
Давление на профессионального бухгалтера
со стороны руководства в целях
Действовать
в противоречии
с требованиями
законов или
нормативных
актов
Действовать
в противоречии
с техническими или
профессиональны-
ми стандартами
Представлять
в отчетности
существенно
искаженные
факты
Способствовать
неэтичной или
противозаконной
стратегии
получения
доходов
Вводить
в заблуждение
других лиц
Представителей
контрольных
органов
Аудиторов
174
Рис. 5.11. Обязанности профессионального бухгалтера в части подготовки
информации и представлению ее в отчетности (п. 2.23)
Угрозы нарушения основных принципов этики могут возникать в случаях, когда член ИПБ России в организации находится под давлением обстоятельств (внешних или либо вызванных возможностью личной выгоды), вынуждающих его участвовать в подготовке информации, которая вводит в заблуждение, или стать причастным к такой информации вследствие действий других
лиц. Кодекс этики содержит примеры обстоятельств.
Значимость угрозы будет зависеть от таких факторов, как степень взаимодействия члена ИПБ России в организации с другими сотрудниками, уровень
занимаемой должности в управлении и степени контроля выполняемой им
работы.
Наличие и значимость любых угроз будут зависеть от характера, ценности и намерений, связанных с предложением. Если разумное и информированное третье лицо, обладающее всей уместной информацией, сочло бы предложение несущественным и не имеющим целью склонить к неэтичному поведению,
то член ИПБ России в организации может прийти к заключению, что предложение сделано в ходе нормальных деловых отношений и посчитать, что значимая угроза нарушения основных принципов этики отсутствует.
Характеристика конкретных ситуаций и возникающих угроз нарушения
принципов поведения профессионального бухгалтера приведена в Приложении 10.
Если угрозы оцениваются как значимые, должны быть приняты меры
предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого
уровня, представленные в Приложении 11.
Модель поведения профессионального бухгалтера, работающего по
найму, в случае возникновения угрозы невыполнения профессиональных обязанностей на должном уровне представлена на рис. 5.12.
ясно и недвусмысленно
описывать истинный характер
деловых сделок, активов
или обязательств
точно и полно
представлять факты
во всех существенных
отношениях
классифицировать
и своевременно отражать
информацию надлежащим
образом
Обязанности профессионального бухгалтера
175
Рис. 5.12. Модель поведения профессионального бухгалтера, работающего
по найму, в случае возникновения угрозы невыполнения
профессиональных обязанностей на должном уровне
Модели поведения профессионального бухгалтера, работающего по
найму, в случае наличия финансовой заинтересованности, представлены в Приложении 12.
При обстоятельствах, когда член ИПБ России в организации считает, что
неэтичное поведение или действия других лиц в организации-работодателе будут продолжаться, он может рассмотреть необходимость получения юридической консультации. В крайнем случае, когда все доступные меры предосторожности были приняты, но снизить угрозу до приемлемого уровня не удалось,
член ИПБ России в организации может принять решение об увольнении из этой
организации.
5.5. ПРИМЕНЕНИЕ КОНЦЕПТУАЛЬНОГО ПОДХОДА
К СОБЛЮДЕНИЮ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ
ПУБЛИЧНО ПРАКТИКУЮЩИМИ СПЕЦИАЛИСТАМИ —
ЧЛЕНАМИ ИПБ РОССИИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ ПО ДОГОВОРУ
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
Третий раздел Кодекса «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики публично практикующими специалистами — членами ИПБ России, оказывающими по договору профессиональные
• получение необходимых консультаций или профессионального обучения;
• обеспечение достаточного времени для должного выполнения соответствующих обязанностей;
• получение требуемой помощи от компетентных специалистов;
• проведение консультации по мере необходимости с непосредственными руководителями в организа-
ции-работодателе; независимыми экспертами; или соответствующими профессиональными органами
недостаток
времени для
надлежащего
исполнения
обязанностей
недостаток
ресурсов для
надлежащего
исполнения
обязанностей
недостаток
опыта
обладание
неполной,
ограниченной
или неадекват-
ной информа-
цией
недостаток
образования
и професси-
онального
обучения
Угроза невыполнения обязанностей на должном уровне
профессиональной компетентности и должной тщательности
Меры предосторожности
услуги» не описывает всех обстоятельств и взаимоотношений, которые могут
Общие внутрифирменные меры
предосторожности (п. 3.11)
Меры предосторожности, относящиеся
к конкретному заданию (п. 3.12)
− стиль руководства организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов этики;
− правила и процедуры осуществления
контроля и мониторинга качества выполнения заданий;
− документально зафиксированные правила, предусматривающие необходимость выявления угроз нарушения основных принципов этики, оценку их значимости и применение мер предосторожности для их
устранения или сведения до приемлемого
уровня, или в случаях, когда надлежащие
– привлечение к проверке выполненной
работы другого сотрудника, не участвовавшего в выполнении задания, или обращение
к нему для получения необходимой консультации;
– получение консультаций от независимой
третьей стороны, например, незаинтересованных членов совета директоров заказчика
услуг, ИПБ России, регулирующего органа
или других сотрудников;
– обсуждение этических вопросов с представителями собственника и/или руководством заказчика услуг;
встретиться публично практикующим специалистам — членам ИПБ России,
которые могут создать угрозы нарушения принципов этики.
Согласно требованиям Кодекса этики, публично практикующий специа-
лист — член ИПБ России не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность
и репутацию профессиональной деятельности и, в результате, стать несовместимой с основными принципами этики.
В Приложении 11 рассматриваются примеры обстоятельств, при которых
могут возникнуть угрозы принципам этики при предоставлении услуг публично
практикующими специалистами — членами ИПБ России.
Угрозы и меры предосторожности (п. 3.3–3.14)
Публично практикующий специалист — член ИПБ России должен осно-
вываться на собственном суждении для того, чтобы принять решение, как
наилучшим образом предотвратить угрозы, превышающие приемлемый уровень: путем принятия мер для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания на этапе его принятия.
Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в
зависимости от конкретных обстоятельств. Они включают общие внутрифирменные меры предосторожности и меры предосторожности, относящиеся к
конкретному заданию (табл. 5.2).
Меры предосторожности публично практикующих специалистов
Таблица 5.2
176
177
Общие внутрифирменные меры
предосторожности (п. 3.11)
Меры предосторожности, относящиеся
к конкретному заданию (п. 3.12)
меры предосторожности не могут быть
предприняты, или их вообще не существует,
прекращение выполнения задания или отказ
от такого задания на этапе его принятия;
− документально зафиксированные внут-
ренние правила и процедуры, требующие
соблюдения основных принципов этики;
− правила и процедуры, позволяющие
идентифицировать интересы и взаимоотношения между организацией или участниками группы, выполняющей задание, и заказчиками услуг;
− правила и процедуры контроля зависи-
мости доходов организации от поступлений
от одного заказчика услуг и при необходимости сокращение такой зависимости;
− правила и процедуры, запрещающие ли-
цам, не являющимся участниками группы,
выполняющей задание, ненадлежащим образом влиять на результаты задания;
− своевременное доведение информации о
правилах и процедурах организации и изменениях в них до сведения всех руководителей заданий и профессиональных работников, и надлежащая организация обучения
этим правилам и процедурам;
− назначение ответственного лица за
должное функционирование системы внутреннего контроля качества из числа руководителей организации;
− информирование всех руководителей и
работников организации обо всех заказчиках услуг и связанных с ними сторонах, по
отношению к которым все руководители и
работники должны соблюдать независимость;
− дисциплинарный механизм, стимулиру-
ющий соблюдение правил и процедур организации;
− официально объявленные правила и про-
цедуры, стимулирующие и уполномочивающие работников сообщать руководству
организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов
этики
– раскрытие представителям собственника
и/или руководству заказчика услуг характера оказываемых услуг и размера вознаграждения за них;
– привлечение другой организации для вы-
полнения или повторного выполнения части задания
В зависимости от характера задания публично практикующий специа-
Возникающие угрозы
нарушения принципов этики
Обстоятельства
Угроза нарушения принципа
объективности
когда публично практикующий специалист — член ИПБ
России участвует в совместном бизнесе или аналогичной
деятельности с основным конкурентом заказчика услуг
Угроза нарушения принципа
объективности или принципа
конфиденциальности
если публично практикующий специалист — член ИПБ
России оказывает услуги заказчикам, у которых существует конфликт интересов или спор, имеющие отношение к предмету услуг
Меры предосторожности,
заложенные в системах
и процедурах заказчика услуг
Утверждение или одобрение назначения организации для выполнения задания
лицами, не входящими в руководство заказчика услуг
Наличие у заказчика услуг компетентных работников, обладающих опытом
и полномочиями для принятия управленческих решений
Наличие у заказчика услуг внутренних процедур, обеспечивающих
объективный выбор организации для выполнения заданий
Наличие у заказчика услуг структуры корпоративного поведения (управления),
которая бы обеспечивала надлежащий контроль за процессом оказания услуг
и информирование о предоставляемых услугах
лист — член ИПБ России может также полагаться на меры предосторожности,
применяемые заказчиком услуг (рис. 5.13).
Рис. 5.13. Меры предосторожности, заложенные
в системах и процедурах заказчика услуг (п. 3.14)
Однако для сведения угроз нарушения основных принципов этики до
приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно.
Конфликт интересов (п. 3.15–3.19)
Публично практикующий специалист — член ИПБ России должен предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интересов (табл. 5.3).
Таблица 5.3
Примеры обстоятельств, которые создают
угрозы нарушения этических принципов
178
179
Публично практикующий специалист — член ИПБ России должен также
определить, следует ли применять одну или более из следующих мер предосторожности, представленных на рис. 5.14.
Рис. 5.14. Меры предосторожности, используемые профессиональным бухгалтером
при возникновении конфликта интересов (п. 3.30–3.31)
Если конфликт интересов создает угрозы нарушения одного или более
основных принципов этики, которые нельзя с помощью мер предосторожности
устранить или свести до приемлемого уровня, публично практикующий специалист — член ИПБ России должен вынести решение о невозможности принять
такое задание или о необходимости прекратить выполнение одного или нескольких конфликтующих заданий.
Меры предосторожности при конфликте интересов
Уведомление клиента о деловых интересах или деятельности, которые могут
представлять конфликт интересов, и получение согласия клиента
на действия в таких обстоятельствах
Уведомление всех соответствующих сторон о том, что профессиональный
бухгалтер оказывает двум или более сторонам услуги, касающиеся предмета,
который вызывает конфликт интересов этих сторон, и получение согласия всех
этих сторон на продолжение таких действий
Уведомление клиента о том, что профессиональный бухгалтер при оказании
запрашиваемых услуг работает для многих клиентов (например, в конкретном
секторе рынка или по конкретному виду заданий), и получение согласия
на действия при таких обстоятельствах
Привлечение к работе независимых групп профессиональных бухгалтеров
Применение процедур, препятствующих доступу к информации
(например, строгая физическая изоляция групп друг от друга,
конфиденциальное и безопасное хранение информации)
Использование четких инструкций по вопросам безопасности
и конфиденциальности для членов групп, ответственных за задание
Проведение на регулярной основе проверок принятых мер предосторожности
силами старшего персонала организации, не занятого в аналогичных заданиях
180
Приемлемость отношений с заказчиком услуг (п. 3.20–3.23)
Прежде чем установить отношения с новым заказчиком услуг, Кодекс
этики обязывает специалиста — члена ИПБ России рассмотреть вопрос, может
ли выбор этого заказчика услуг привести к возникновению угроз нарушения
основных принципов этики. Потенциальная угроза честности или профессиональному поведению может, например, возникнуть в связи с ситуациями, относящимися к заказчику услуг (его собственникам, руководству или деятельности), которые, если бы были известны, могли бы представлять угрозы соблюдения основных принципов. К их числу относятся, например, ситуации участия
заказчика услуг в незаконной деятельности (такой как легализация (отмывание)
доходов, полученных преступным путем), нечестность, сомнительная практика
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
После оценки значимости любых угроз нарушения основных принципов
этики следует предпринять меры предосторожности для их устранения или
сведения их до приемлемого уровня.
Такими мерами предосторожности могут быть:
− понимание деятельности заказчика услуг; получение информации о
собственниках, руководителях и лицах, ответственных за административную и
коммерческую деятельность заказчика услуг;
− получение от заказчика услуг гарантированных заверений по урегули-
рованию спорных ситуаций, например, посредством совершенствования практики корпоративного управления или системы внутреннего контроля (п. 3.16).
В случае, если угрозы не могут быть сведены до приемлемого уровня путем принятия соответствующих мер предосторожности, следует отказаться
вступать в отношения с заказчиком услуг.
Приемлемость задания (п. 3.24–3.26)
Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности
обязывает публично практикующего специалиста — члена ИПБ России предоставлять только такие услуги, которые соответствуют его компетентности.
Публично практикующий специалист — член ИПБ России должен оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики и по мере
необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или
сведения их до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности представлены на рис. 5.15.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]