Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Введение в специальность «Экономическая безопасность». Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Экономическая безопасность»
.pdf
год для каждого уровня бюджетной системы и содержащим данные
о прогнозируемых возможностях бюджета по планированию доходов, привлечению заимствований и финансированию расходов.
Работа по планированию доходов включает три важных направления:
1) определение прогнозируемых сумм всех видов доходов;
2) распределение регулирующих доходов по уровням бюджетной
системы;
3) конкретизацию взаимоотношений бюджетов разных уровней
по предоставлению дотаций, субвенций, субсидий.
Федеральный бюджет планируется Министерством финансов вместе
с Федеральной службой по налогам и сборам, которая прогнозирует
приход налоговых доходов, кроме таможенных платежей. Планирование
таможенных поступлений проводит Федеральная таможенная служба с
Министерством экономического развития.
Расчет контингентов доходов выполняется в следующей последовательности. ФСНС сообщает Минфину общие сведения о текущих налоговых поступлениях и других доходах за отчетный период
(за предшествующий год и первое полугодие текущего года). Минфин от Минэкономразвития получает макроэкономические показатели, прогнозируемые на очередной год среднесрочную перспективу, которые определяют расходы: объем ВВП, денежные массы,
прибыли, розничного товарооборота, размер фонда оплаты труда,
индекс инфляции и дефляторы по отраслям, цены на нефть. От
Центробанка РФ поступает значение соотношение рубля к доллару
США и к Евро. Минфин и ФСНС, основываясь на прогнозе развития экономики, составляют прогнозы поступления доходов по налогам, учитывая объем налоговых льгот, изменение налоговых ставок, уменьшение задолженности предприятий от реструктуризации
и списания недоимки при реструктуризации и признанной безнадежной.
Составление реального прогноза и плана поступлений по доходам имеет ряд проблем, основными из которых являются: недостаточность данных о налогооблагаемой базе; легальные схемы уменьшения налогов по ходу исполнения бюджетов; недостаточно проработанные нормативные акты, дающие возможность уменьшить налоги; проблемы полноты статистической отчетности; налоговая
культура.
Таким образом, доходы бюджета — это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления. Доходы
делятся на группы, подгруппы, статьи и подстатьи. В структуре до-
131
ходов федерального бюджета РФ наибольший удельный вес приходится на налоговые статьи доходов (около 80—90% общей суммы
доходов) такие, как: НДС, таможенные пошлины, акцизы, налог на
прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами и пр. На долю налоговых доходов приходится около 6% всех доходов федерального бюджета, среди которых выделяются: доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от внешнеэкономической деятельности и пр.
5.2. Банковская система РФ
и ее экономическая безопасность
Финансовая система — это совокупность финансовых отношений, в процессе которых образуются и используются фонды денежных средств
Финансовый рынок считается элементом преимущественно рыночной экономики. Изначально финансовые рынки обслуживали
прежде всего реальный сектор экономики, но со временем стали
приобретать самостоятельное значение. Как отмечает
А.А. Пороховский, виртуальный мир финансовых ресурсов в значительной мере стал функционировать обособленно от развития воспроизводственных вопросов в остальной экономике. Динамика финансового рынка нередко стала предпочитать собственное направление развития
активов оторвалось от кругооборота производственного капитала,
произошло замыкание финансовых институтов на торговопосреднической или финансово-посреднической деятельности. Это
угроза устойчивости финансового рынка.
Денежный рынок подразделяется на учетный, межбанковский и
валютный. На учетном рынке основными объектами купли продажи являются казначейские и коммерческие векселя и другие краткосрочные бумаги. Межбанковский рынок функционирует за счет
предоставления кредитов банками друг другу (использования временно свободных денежных средств) на срок от одного дня до пяти
лет. Валютный рынок обслуживает международный платежный
оборот.
Рынок ссудного капитала, или рынок долгосрочных и краткосрочных банковских кредитов, охватывает отношения, возникаю-
1
.
2
. Воспроизводство финансово-кредитных ресурсов и
1
Финансы. Денежное обращение кредит / Под ред. Л.А. Добозинской. М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2000. С. 62.
2
Пороховский А.А. Вектор экономического развития. М.: ТЕИС, 2002. С. 36.
132
щие по поводу предоставления кредитными учреждениями возвратных ссуд, не связанных с оформлением таких документов, которые
могли бы самостоятельно обращаться на рынке, покупаться или
продаваться, погашаться.
В современном обществе банки занимаются самыми разнообразными видами операций. Они не только организуют денежный
оборот и кредитные отношения. Через них осуществляется финансирование народного хозяйства, страховые операции, купляпродажа ценных бумаг, посреднические сделки, управление имуществом и множеством других операций. Кредитные учреждения осуществляют консультирование, участвуют в обсуждении народнохозяйственных программ, ведут статистику, имеют свои подсобные
предприятия
1
.
Áàíê — это автономное, независимое, коммерческое предприятие. В этом главное в понимании его сущности.
Продуктом банка являются прежде всего формирование платежных средств (денежной массы), а также разнообразные услуги —
предоставление кредитов, гарантий, поручительств, консультаций,
управление имуществом.
Банки призваны выполнять множество специальных функций:
проведение расчетных и кассовых операций, кредитование, инвестирование, хранение денежных и других средств и управления ими.
Центральный (эмиссионный) áàíê в большинстве стран принадлежит государству. Но, даже если государство формально не владеет
его капиталом (США, Италия, Швейцария) или владеет частично
(Бельгия — 50%, Япония — 55%), центральный банк выполняет
функции государственного органа. Центральный банк обладает монопольным правом на выпуск в обращение (эмиссию) банкнот —
основной составляющей налично-денежной массы. Он хранит официальные золотовалютные резервы, проводит государственную политику, регулируя кредитно-денежную сферу и валютные отношения. Центральный банк участвует в управлении государственным
долгом и осуществляет кассово-расчетное обслуживание бюджета
государства. В России в систему управления Центрального банка
(ЦБ) входят более 80 национальных банков. В ряде стран банки
подчиняются непосредственно исполнительной власти — правительству.
Кроме банков перемещение денежных средств на рынке осуществляют и другие финансовые и кредитно-финансовые учреждения:
1
Более подробно см.: Фетисов Г.Г. Устойчивость банковской системы и методо-
логии ее оценки. М.: Экономика, 2003.
133
инвестиционные фонды, страховые компании, брокерские, дилерские фирмы и т.д.
1
Коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения занимаются аккумуляцией свободных денежных ресурсов в
форме депозитов (вкладов), ведение текущих счетов и всех видов
расчетов между хозяйственными субъектами, являющимися их клиентами. Остановимся на важнейших принципах и функциях коммерческих банков.
Первым и основополагающим принципом деятельности
коммерческого банка является работа в пределах реально имеющихся ресурсов. Это означает, что коммерческий банк должен не
только обеспечивать количественное соответствие между своими
ресурсами и кредитными вложениями, но и добиться соответствия
характера банковских активов специфике мобилизованных им ресурсов. Прежде всего это относится к срокам тех и других
2
.
Вторым принципом, на котором базируется деятельность,
является экономическая самостоятельность коммерческих банков,
подразумевающая и экономическую ответственность за результаты
своей деятельности. Экономическая самостоятельность предполагает свободу распоряжения собственными средствами банка и привлечения ресурсами, свободный выбор клиентов и вкладчиков, распоряжение доходами банка. По своим обязательствам коммерческий банк отвечает всеми принадлежащими ему средствами и имуществом. Весь риск от своих операций коммерческий банк берет на
себя.
Третий принцип заключается в рыночном характере взаимоотношения коммерческого банка со своими клиентами. Представляя ссуды, коммерческий банк исходит, прежде всего, из рыночных критериев правильности риска и ликвидности.
Четвертый принцип работы коммерческого банка состоит
в регулировании его деятельности косвенными экономическими
методами. Государство определяет лишь правила игры для коммерческих банков, но не может отдавать им приказов.
Коммерческие банки — основное звено кредитной системы.
Они выполняют практически все виды банковских услуг.
Ïîä экономической безопасностью банка следует понимать состояние защищенности его жизненно важных интересов от внутренних и
внешних угроз, достигаемое путем реализации определенной систе-
1
Ñì.: Конкурентоспособность национальной экономики. Институциональные
основы и факторы. М.: Макс Пресс, 2007.
2
Ñì.: Финансовые механизмы регулирование инновационной деятельности //
Инновационное развитие экономики России: институциональные среды: Сб.
стат.. М.: ТЕИС, 2011. С. 286—325.
134
мы мер экономического, организационного и технического характера. Экономическая безопасность банка включает в себя все виды
безопасности, поскольку в процессе ее обеспечения достигается
безопасность и от тех угроз, на устранение которых направлена деятельность информационной и «вещевой» безопасности (эти виды
безопасности были рассмотрены ранее). Наиболее эффективное достижение экономической безопасности происходит при создании специализированной службы. Деятельность службы экономической
безопасности банка направлена на устранение угроз нормальному
функционированию банковских структур и создание условий для
эффективного развития банковской деятельности. Обеспечение безопасности банка как финансовой структуры требует в первую очередь
обеспечения защиты различных финансовых махинаций и мошенничества, а также проведение мероприятий по уменьшению риска осуществления современных банковских операций. В экономической
науке и практике данным вопросом уделяется все более пристальное
внимание, и они уже достаточно разработаны.
Служба экономической безопасности банка должна представлять
собой структуру, состоящую из специалистов по информационной
безопасности; экономистов четко представляющих себе работу на
местах; юристов; специалистов по экономическому анализу и специалистов по обеспечению имущественной безопасности остального
персонала. Руководить службой безопасности, несомненно, должен
человек не только с большими организаторскими способностями, но
и сознаниями всех перечисленных сферах деятельности.
Анализ всевозможных видов банковских угроз и методов снижения риска позволяет сделать следующие выводы:
• необходимо четкое разграничение деятельности каждого
банковского работника, предоставление информации в строго необходимом для работы объеме;
• необходим полноценный анализ всех решений кредитований
и инвестиций, осуществляемых банком;
• существенную роль играют системы контроля за деятельно-
стью работников и системы обеспечения безопасности самого производственного процесса.
Эффективное обеспечение экономической безопасности банка
осуществляется в основном экономическими методами, хотя необходимость проведения определенных мер строго охранного характера так же существуют.
Служба экономической безопасности, построенная по такому
принципу, по вполне объективным причинам не может выполнить
достаточно большую часть своих задач. Так, из рассмотренных нами направлений деятельности в данном случае возможно лишь час-
135
тичное выполнение организационной задачи и столь же частичное
выполнение требований оперативного аспекта
1
. Работники спецслужб могут вполне эффективно обеспечить сохранность имущества
банка, безопасность работы персонала и проверку вновь принимаемых сотрудников. Но они не могут свести к минимуму риск мошенничества по той простой причине, что оно, как правило, скрыто в экономических операциях, в которых работники спецслужб
некомпетентны. В данном случае нельзя надеяться и на реальный
анализ партнеров и конкурентов и на реальные меры защиты от
недобросовестного партнерства и недобросовестной конкуренции.
Между тем, потери от недобросовестной конкуренции весьма существенны.
5.3. Офшоры
Термин «офшор» в его буквальном и широком понимании означает любую нерезидентную компанию, инкорпорированную за
пределами какого-либо определенного государства и осуществляющую прямую активную (хозяйственную) или косвенную пассивную
(владение пакетами акций дочерних структур) деятельность в этом
государстве.
Термин «офшорная зона» в его классическом или узком понимании подразумевает любую юрисдикцию с низкой или нулевой
ставкой налогообложения и возможностью обеспечения конфиденциальности владельцам компаний, зарегистрированных в данной
стране.
В таком смысле любую страну, предоставляющую налоговые
льготы и режим секретности регистрируемым компаниям, можно
отнести к офшорным.
В качестве основного критерия разграничения офшоров следует
рассматривать такой признак, как режим налогообложения компа-
2
íèé
.
Так, можно выделить страны которые предоставляют компаниям режим секретности и привлекательный режим налогообложения,
связанный с довольно низкими ставками налога на прибыль компаний (корпоративного налога) и рядом налоговых льгот, в отличие
от полного отказа от налогообложения.
Еще одна категория стран, которые многие также считаются
офшорами, — это престижные, в основном европейские государст-
1
Ñì.: Герасимов В.П. Основы экономической безопасности организации: Лек-
ции. М.: Финансовая академия при правительстве РФ, 2001.
2
Ñì.: Зорина О.И. Оффшорная деятельность как институт налогового права.
Одесса: Ладстар, 2002.
136
ва, в которых ставка корпоративного налога довольно высока (иногда выше, чем ставка налога на прибыль в России), но где существуют весьма привлекательные режимы налогообложения холдингов,
вплоть до полного освобождения отдельных видов доходов холдинговой компании от налогообложения.
Подавляющее большинство европейских стран являются членами Европейского Союза, на территории которого применяются общие директивы и иные нормативные акты, обязывающие банки и
иные организации раскрывать информацию о своих клиентах.
Исторически негативный резонанс изучения термина «офшор»
вызван, прежде всего, возможностью использования офшорных
компаний в мошеннических схемах. Существует бесчисленное
множество схем уклонения от уплаты налогов и незаконного вывоза
капитала в офшоры. Поэтому в связи с участившимися злоупотреблениями в использовании офшоров к ним зачастую просматривается интерес со стороны государственных органов. В России эта проблема стала особо очевидна в 1990-х годах, когда под воздействием
реформ экономика страны стала открытой для зарубежных рынков.
Специального законодательства, регулирующего использование
офшорного бизнеса в России, не существует, хотя государство сделало ряд попыток на законодательном уровне ограничить использование офшоров. Основная цель — это ограничить вывоз незаконного капитала из России по контрактам, имеющим признаки фиктивности. К таким документам можно отнести указание ЦБ РФ от
12.01.1999 ¹ 500-У «Об усилении валютного контроля со стороны
уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушение валютного законодательства». С 01.02.2008 г. вступил в силу Приказ Минфина от
13.11.2007 ¹ 108-Н «Об утверждении перечня государств и территорий, представляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления
информации при проведении финансовых операций (офшорные
зоны)». В данный список вошли не только классические офшоры,
такие как Британские Виргинские острова, Каймановы острова и
т.д., но и Кипр, и Лихтенштейн.
Офшорные страны, помимо прочего, в некоторых случаях являются компонентом в процессе отмывания денег. Отмывание денег через банковские счета компаний, зарегистрированных в офшорных зонах, открывает возможность преступным сообществам
легализовать доходы.
Среди международных актов, регулирующих деятельность по
использованию офшоров, следует отметить принятую 16.05.2005 в
137
Варшаве Конвенцию Совета Европы «Об отмывании, выявлении и
изъятии, конфискации доходов от преступной деятельности и финансировании терроризма».
Офшорные компании могут быть созданы для совершенно разных целей. Выделим наиболее распространенные из них.
Для многих российских предпринимателей, работающих в сфере
внешнеэкономической деятельности, в качестве контрагента более
удобно использовать компанию, инкорпорированную в определенных зарубежных странах. В первую очередь это связано с пожеланиями иностранных партнеров по бизнесу, которые привыкли или
которым более удобно работать с резидентами определенных
1
стран
. При этом здесь может идти речь не столько и не только о
классических офшорах, но и о других странах, в том числе о Европе и о Соединенных Штатах Америки. С другой стороны, использование такой офшорной компании имеет свои преимущества и для
российского предпринимателя. Так, во многих странах отсутствует
валютное регулирование в отличие от России, где валютное регулирование действует (в частности Федеральный закон от 10.12.2003
¹ 173-ФЗ «О валютном регулировании валютном контроле»), что,
например, влечет необходимость составления паспорта сделки при
совершении ряда валютных операций. Перечень валютных операций, по которым необходимо готовить паспорт сделки, указан в
п. 3.1 инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 ¹ 117-И «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банком документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».
Например, российский бизнесмен желает приобрести недвижимость в Европе. Он может сам быть покупателем данного имущества, и тогда данная сделка будет совершенно прозрачна, в частности
личность самого покупателя. А может пойти следующим путем: зарегистрировать компанию в какой-нибудь недорогой зарубежной
стране с использованием услуг номинального директора и номинального акционера.
В дальнейшем покупателем недвижимости значится данная нерезидентная компания, и личность собственника не раскрывается.
Зарубежные страны можно с успехом использовать для налогового планирования, как при совершении определенных сделок. Так,
Кипр выгодно использовать при свершении сделок купли-продажи
акций благодаря тому, что доходы, полученные резидентом Кипра
1
Шевчук А.А. Офшоры. Инструменты налоговой оптимизации. РОСБУХ, Гросс
Медпо 2007.
138
от операций с ценными бумагами, освобождены на Кипре от корпоративного налога (ст. 8 Закона Кипра о доходах 2002 г.)
1
.
В настоящее время многие крупные и средние российские
компании в процессе выстраивания своих холдинговых структур
регистрируют головную компанию холдинга в престижных европейских государствах. Такие холдинговые структуры имеют возможность получить налоговые преимущества, связанные со льготным режимом налогообложения дивидендов. Однако здесь присутствуют и иные факторы, определяющий выбор страны для регистрации холдинга. Данные факторы особенно актуальны, когда
владельцы холдинга планируют привлечь зарубежные инвестиции
в бизнес.
За последние несколько лет произошли важные изменения в
корпоративном и налоговом законодательстве ряда стран, являющихся классическими базами для создания структур, использующихся в международном бизнесе. Радикальные реформы корпоративного права проведены в Великобритании и на Британских Виргинских островах. Важные изменения внесены в налоговое законодательство Нидерландов. Произошли изменения в законодательствах и иных территорий. К основным новшествам можно отнести:
отказ от концепции разрешенного уставного капитала компании;
облегчение административных требований к частным копаниям
(отмену требований об обязательном наличии секретаря, о проведении ежегодных собраний акционеров); предъявление более жестких
требований к публичным компаниям, в частности их прозрачность,
и иные нововведения.
В части изменения налогового законодательства нельзя не отметить налоговую реформу Королевства Нидерландов, проводимую в
2006—2007 гг. Основными положениями реформы явились: уменьшение ставки корпоративного налога и ставки налога у источника
на дивиденды, выплачиваемые за рубеж; освобождение от корпоративного налога дохода, получаемого от участия в других компаниях;
введение особого режима налогообложения для процентов, выплачиваемых в рамках группы компаний, и для доходов от патентов.
В целом, снижение налогового бремени на компании в европейских государствах — это достаточно обсуждаемая тема в последние несколько лет. Представляется, что это обусловлено тем, что в
Европейском Союзе сейчас состоят государства, ставки налога на
прибыль которых существенно разнятся.
При всех происшедших изменениях в политике в области офшоров, несмотря на определенные ограничения, существующие по
1
Матусевич А.П. Офшоры развивающихся стран. М.: Спутник-Плюс, 2004.
139
операциям с офшорными компаниями как в России, так и большинстве других стран, ни владение офшорными компаниями, ни
операции с ними законом не запрещены. При этом все более активно используются стопроцентно законные схемы с участием офшорных компаний. Офшорное направление развилось в мировой
бизнес, охватывающий так или иначе существенный объем всех
финансовых сделок. Офшорный сектор мировой экономики является достаточно существенным, и вряд ли он будет сворачиваться в
ближайшее время.
Что касается перспектив использования офшоров в российской
практике, то здесь существует следующая тенденция: российские
предприниматели все больше уходят от использования классических офшоров в своей деятельности, все чаще выбирая европейские
страны.
5.4. Вступление России
во Всемирную торговую организацию (ВТО)
Организация ведет свою историю с 1948 г., когда первыми членами было подписано Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ). В 1995 г. ГАТТ было преобразовано в ВТО.
Основные преимущества для страны от членства в ВТО следующие:
• создание более благоприятных условий доступа на мировые
рынки товаров и услуг на основе предсказуемости и стабильности развития торговых отношений со странамичленами ВТО, включая транспарентность их внешнеэкономической политики;
• доступ к механизму ВТО по разрешению споров, обеспечи-
вающему защиту национальных интересов, если они ущемляются партнерами, и таким образом устранение дискриминации;
• возможность реализации своих текущих и стратегических
торгово-экономических интересов путем эффективного участия при выработке новых правил международной торговли;
• выгоды для потребителей — понижение стоимости и повы-
шение качества жизни за счет выхода на рынок после отмены барьеров;
• повышение доходов государства — за счет роста торгового
оборота;
• повышение занятости — за счет роста экспорта;
• повышение эффективности внешнеэкономической деятель-
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]