Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
(при наличии); массовая доля жира, в том числе массовая доля молочного жира при наличии
его в составе жировой фазы не менее 10%; температура хранения.
Мед и иные продукты пчеловодства сопровождаются информацией: наименование
продукта (может быть дополнено местом происхождения); подлинность (натуральный или
искусственный); вид натурального меда (ботаническое происхождение) по усмотрению
изготовителя; год сбора натурального меда или дата изготовления искусственного меда;
состав продукта для натурального меда с добавками (цветочной пыльцы, маточного молочка,
прополиса, орехов и т. д.) и для искусственного меда; пищевая ценность (килокалорий,
углеводов в 100 г продукта).
Крахмал и крахмалопродукты сопровождаются информацией: сорт (при наличии);
состав продукта.
Безалкогольные напитки и сиропы (продукты пивобезалкогольной промышленности)
сопровождаются информацией: наименование продукта и его тип; объем; дата розлива; срок
годности и условия хранения; содержание спирта (при объемной доле этилового спирта в
готовом продукте более 0,2%); наименования основных ингредиентов, влияющих на вкус и
аромат (перечень основных ингредиентов определяет изготовитель). Дополнительно могут
быть нанесены следующие надписи: наименование организации-разработчика напитка (не
изготовителя); краткая характеристика основы напитка; надпись «Пейте охлажденным» и
другие надписи информационного и рекламного характера, относящиеся к данному
продукту. Допускается совместное указание на этикетке объема 0,33 и 0,5 или 1,0; 1,5 и 2,0 л
с нанесением просечки для указания фактического объема.
Концентраты и концентрированные основы напитков безалкогольные
сопровождаются информацией: дата изготовления или дата розлива; рекомендации по
приготовлению готовых напитков; срок и условия хранения; надпись «Хранить в сухом
прохладном месте» (для сухих концентратов); состав концентрата, наименование основных
ингредиентов, влияющих на вкус и аромат (перечень основных ингредиентов определяет
изготовитель). Дополнительно может быть нанесено наименование организации-
разработчика рецептуры и другие надписи информационного и рекламного характера,
относящиеся к данному продукту.
Воды минеральные питьевые сопровождаются информацией: тип (газированная,
негазированная); наименование группы воды, номер скважины или название источника;
объем; назначение воды (столовая, лечебная, лечебно-столовая); минерализация, г/л; условия
хранения; дата розлива; химический состав воды; показания по лечебному применению (для
лечебно-столовых и лечебных вод). Дополнительно могут быть нанесены другие надписи
информационного и рекламного характера, относящиеся к данному продукту. Искусственно
231
минерализованные воды сопровождаются информацией: тип (газированная, негазированная);
минерализация, г/л; химический состав воды; дата изготовления (дата розлива); условия
хранения; объем.
Вода питьевая фасованная (бутилированная) сопровождается информацией: вид
[артезианская, родниковая (ключевая), речная, озерная ледниковая]; тип (газированная,
негазированная); категория; наименование и местонахождение источника воды (могут быть
включены в наименование воды), номер скважины
196
; общая минерализация (мг/л или г/л);
общая жесткость (мг-экв./л); номинальный объем; указания по применению (для воды
специального назначения); содержание основных анионов и катионов (мг/л), позволяющих
идентифицировать конкретную продукцию (определяет изготовитель); дата розлива.
Особые требования по маркировке предъявляются к спиртным и спиртосодержащим
напиткам (напитки алкогольные). В нашей стране производство и реализация алкоголя
регулируется не только общими нормативными документами, относящимися ко всем
остальным продовольственным товарам, но и специальными законодательными актами, в
числе которых:
Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 102-ФЗ «О внесении изменений в
Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу
отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон
«О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной
и спиртосодержащей продукции».
Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 114-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий на
осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
Федеральный закон от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ «О государственном
регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции» (с редакциями, изменениями и дополнениями).
Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 года № 212 «О маркировке
алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца».
Постановление Правительства РФ от 20 апреля 2000 года № 355 «О внесении
изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 4
сентября 1999 года № 1008 и утверждении правил маркировки подакцизных товаров».
196
Не допускается наносить изображение и название, вводящие потребителя в заблуждение относительно
источника воды
232
Постановление Правительства РФ от 8 апреля 1999 года № 392 «Об утверждении
положения о государственной регистрации основного технологического оборудования для
производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции».
Постановление Правительства РФ от 25 мая 1999 года № 564 «Об утверждении
положения о декларировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции».
Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 года № 1008 «Об акцизных
марках».
Постановление Правительства РФ от 15 августа 1997 года № 1018 «О введении
отчетности об использовании специальных марок организациями – производителями
алкогольной продукции».
Приказ Минэкономразвития РФ № 482, Минсельхозпрода РФ № 682, Минфина РФ №
76н от 5 ноября 1999 года «Об утверждении порядка уплаты сбора за государственную
регистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта
и (или) алкогольной продукции и целевого его использования».
Письмо МНС РФ от 25 мая 2004 года № 07-0-13/1935@ «О предоставлении
деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции».
Обратим внимание, что деятельность по производству спирта и алкогольной
продукции подлежит лицензированию, однако порядок выдачи лицензий регулируется вовсе
не Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных
видов деятельности» (см. п. 1.3.1 пособия), а отдельным актом — Федеральным законом от
22 ноября 1995 года № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Согласно ст. 18 Закона
лицензии выдаются на осуществление следующих видов деятельности:
а) производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе
денатурата;
б) производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и
спиртосодержащей пищевой продукции
197
;
в) хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
г) закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции;
д) производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции;
е) розничная продажа алкогольной продукции.
197
Лицензированию подлежит также и закупка, хранение и поставка спиртосодержащей непищевой
продукции, но в целях пособия этот правовой аспект не рассматривается
233
Лицензированию подлежат производство и оборот произведенных этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции по каждому поставляемому или поступающему
в розничную продажу виду произведенной продукции, указанному в ст. 2 Закона № 171-ФЗ.
Лицензии на производство и оборот произведенных этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции выдаются только предприятиям, которые имеют
оборудование, отвечающее требованиям ст. 8 Закона № 171-ФЗ.
Согласно ст. 12 Закона № 171-ФЗ алкогольная продукция с содержанием этилового
спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке
федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями,
осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах,
уполномоченных Правительством РФ.
Теперь обратимся к информации для потребителя, которая должна сопровождать
алкогольную продукцию от
производителя. Винодельческие продукты сопровождаются
информацией: дата розлива или дата оформления (для шампанского, полученного
бутылочным способом, коллекционных, марочных, выдержанных вин в бутылках); объем;
объемная доля этилового спирта (% об.); массовая концентрация сахаров (кроме сухих вин,
коньяков, бренди, кальвадосов); для шампанских, игристых, ароматизированных вин и
сидров — наименование по содержанию сахара, для игристых вин наименование
по
содержанию сахара может быть заменено указанием массовой концентрации сахаров, для
сладких ароматизированных вин дополнительно указывают массовую концентрацию
сахаров; наименования ароматизаторов, пищевкусовых веществ и красителей (для бренди,
198
винных напитков и коктейлей)
; год урожая (для вин с указанием места происхождения,
коллекционных, марочных, выдержанных вин, приготовленных из винограда одного года
урожая); средний возраст коньячных спиртов для коньяков и кальвадосных спиртов для
кальвадосов; срок годности для винных напитков, коктейлей и других винодельческих
продуктов, объемная доля этилового спирта в которых менее 10%.
Для продуктов, подлежащих маркировке
марками акцизного сбора или специальными
марками, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли, на этикетке
и контрэтикетке указывают: «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли».
Концентраты и концентрированные основы напитков алкогольные сопровождаются
информацией: дата розлива; рекомендации по приготовлению готовых напитков; перечень
основных ингредиентов, влияющих на вкус и аромат (перечень основных ингредиентов
определяет изготовитель); объемная доля этилового спирта; срок годности (для продуктов с
198
Перечень основных ароматизаторов и пищевкусовых веществ определяет изготовитель. Для бренди
дополнительно указывают наличие спирта этилового ректификованного из пищевого сырья; для винных
напитков и коктейлей — наличие спирта этилового ректификованного из пищевого сырья и воды
234
объемной долей этилового спирта менее 10%) или срок хранения. Дополнительно может
быть нанесено наименование организации-разработчика рецептур и другие надписи
информационного характера, относящиеся к данному продукту.
Пиво сопровождается информацией: наименование и тип пива; величина
экстрактивности начального сусла в процентах (кроме безалкогольного пива и специального
пива со вкусовыми и ароматическими добавками); минимальная величина объемной доли
этилового спирта («алк. не менее ...% об.» или «спирт не менее ...% об.»); дата розлива;
состав основного сырья, использованного при изготовлении пива; условия хранения; объем;
пищевая ценность. Допускается нанесение информации об организации-разработчике
рецептур, а также другой информации, характеризующей продукт, изготовителя и заказчика.
Солодовые напитки, напитки на зерновом сырье, слабоалкогольные напитки
сопровождаются информацией: тип напитка (для слабоалкогольных напитков); дата розлива
(для продукции, на которую установлен срок хранения); срок годности (для напитков с
объемной долей этилового спирта менее 10%) или срок хранения; объем; объемная доля
этилового спирта; состав напитка, включая наименование основных ингредиентов,
влияющих на вкус и аромат (перечень основных ингредиентов определяет изготовитель).
Для продуктов, подлежащих маркировке марками акцизного сбора или специальными
марками, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли, на этикетке
и контрэтикетке указывают: «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли».
Водка, ликероводочные изделия и питьевой 95%-ный спирт сопровождаются
информацией: крепость в процентах (объемная доля этилового спирта); объем; состав
199
;
срок годности для алкогольных напитков с объемной долей этилового спирта менее 10%;
массовая концентрация сахара для ликероводочных изделий, если сахар предусмотрен
рецептурой; дата розлива
200
; надпись «Выдержанный» для выдержанных ликеров.
Для продуктов, подлежащих маркировке марками акцизного сбора или специальными
марками, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли, на этикетке
и контрэтикетке указывают: «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли».
199
Указывают наличие используемого сорта ректификованного этилового спирта из пищевого сырья
(например: высшей очистки, экстра, люкс и т. д.), воды по усмотрению изготовителя ее отличительные
свойства и/или приемы подготовки, а также наименование основных ингредиентов, влияющих на вкус и аромат
продукта (перечень основных ингредиентов определяет изготовитель)
200
Указывают на оборотной или лицевой стороне этикетки. Допускается указывать ее на колпачках и
контрэтикетках или непосредственно на потребительской таре в местах, удобных для прочтения
235
6.3. Реализация готовой продукции
6.3.1. Транспортировка готовой продукции
Для целей бухгалтерского учета работ в автомобильном транспорте применяются
первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г.
№ 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», а также
некоторыми иными нормативными актами.
Главными первичными документами являются
путевые листы, товарно-транспортная накладная, отчет экспедитора и санитарный паспорт.
Подробнее об автопарке предприятия пищевой промышленности и нормативном
регулировании его эксплуатации см. п. 5.1 пособия.
6.3.2. Учет реализации готовой продукции
Реализация предполагает две формы сбыта. Во-первых, оптовые продажи другим
организациям и/или предпринимателям для обеспечения их производственных
нужд либо
для продвижения через них своих продуктов массовому потребителю. Во-вторых, розничная
торговля через собственные торговые точки предприятия. В настоящей главе внимание
уделяется общим вопросам учетной деятельности при сбыте пищевых продуктов,
законченных производством, а также при осуществлении оптовых продаж. Организация
розничной торговли товарами собственного производства подробнее рассмотрена в п. 7.2
пособия. Бухгалтерский учет операций по реализации готовой продукции на сторону
осуществляется в соответствии со следующей нормативно-правовой документацией,
входящей в НИС предприятия пищевой промышленности:
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с
использованием платежных карт, утверждено Центральным банком РФ от 24 декабря 2004 г.
№ 266-П.
Постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1013 «Об утверждении
перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг,
подлежащих обязательной сертификации».
236
Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и
отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля
1996 г. № 1-794/32-5.
Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085 «О нормах естественной убыли
продовольственных товаров в торговле».
Нормативными документами утверждены две главные унифицированные формы
первичного учета реализации товаров. Отпуск МПЗ со склада организации в случае их
продажи производится складскими работниками (завхозом, завскладом, кладовщиком) на
основании документа под названием накладной на отпуск материалов на сторону по форме
№ М-15. Документ создается в двух экземплярах, первый из которых передают складу для
отпуска материалов, а второй — получателю материалов.
Данная форма применяется для учета отпуска материальных ценностей (а) сторонним
организациям на основании договоров и других документов и (б) хозяйствам своей
организации, расположенным за пределами ее территории. Накладная М-15 необходима в
том случае, если фирма сбывает сырье и полуфабрикаты, не использованные в
производственном процессе (например комбинат по производству котлет может отпускать
по таким накладным невостребованный фарш собственного производства).
Основным документом для оформления продажи (отпуска) товарной продукции
предприятием сторонней организации является товарная накладная по форме № ТОРГ-12.
Она составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-
материальные ценности, и на его основании производится их списание; второй передается
сторонней организации и является основанием для принятия товарно-материальных
ценностей к бухгалтерскому учету в этой фирме.
6.3.3. Реализация через посредников
Специфика осуществления покупок через посредников и правовые аспекты
заключения посреднических договоров были рассмотрены в п. 3.2.3 пособия. В настоящем
пункте будут рассмотрены случаи, когда предприятие-заказчик (комитент, доверитель,
принципал) сбывает свои товары, пользуясь услугами посредника. В том случае, если
посредник
не участвует в расчетах, то бухгалтерские проводки у предприятия-заказчика
будут следующие:
Дт 45 — Кт 43
— отражен факт отгрузки продуктов посреднику.
Дт 62 — Кт 90-1
— отражена стоимость продуктов, отгруженных посредником покупателю.
237
Дт 90-2 — Кт 45
— списана себестоимость отгруженных продуктов (учтена выручка от реализации
продуктов через посредника).
Дт 90-3 — Кт 76
— начислен отсроченный НДС к уплате в бюджет по отгруженным продуктам.
Заметим, что данная проводка допустима лишь в том случае, если предприятием
применяется политика начисления НДС «по оплате».
Дт 90-3 — Кт 68-2
— начислен НДС к уплате в бюджет по отгруженным продуктам. Заметим, что данная
проводка допустима лишь в том случае, если предприятием применяется политика
начисления НДС «по отгрузке».
Дт 51 — Кт 62
— погашена покупателем задолженность за приобретенные продукты путем
безналичного расчета.
Дт 76 — Кт 68-2
— начислен НДС к уплате в бюджет.
Дт 44 — Кт 60
— учтена задолженность перед посредником за оказанные им услуги по
предъявленному акту выполненных работ.
Дт 19 — Кт 60
— начислен НДС на стоимость услуг посредника.
Дт 60 — Кт 51
— выплачено вознаграждение посреднику.
Дт 68-2 — Кт 19
— зачтен НДС по посредническим услугам.
В том случае, если посредник участвует в расчетах, то бухгалтерские проводки у
предприятия-заказчика будут следующие:
Дт 45 — Кт 43
— отгружены завершенные производством продукты посреднику.
Дт 62 — Кт 90-1
238
— отражена стоимость готовой продукции, отгруженной покупателю.
Дт 90-2 — Кт 45
— списана себестоимость отгруженных продуктов.
Дт 90-3 — Кт 76
— начислен НДС к уплате в бюджет на стоимость отгруженных продуктов. Заметим,
что данная проводка допустима лишь в том случае, если предприятием применяется
политика начисления НДС «по оплате».
Дт 90-3 — Кт 68-2
— начислен НДС к уплате в бюджет по отгруженным продуктам. Заметим, что данная
проводка допустима лишь в том случае, если предприятием применяется политика
начисления НДС «по отгрузке».
Дт 44 — Кт 60 (76)
— учтена задолженность перед посредником за оказанные им услуги по
предъявленному акту выполненных работ.
Дт 19 — Кт 60 (76)
— выделен НДС на стоимость посреднических услуг.
Дт 60 (76) — Кт 62
— на расчетный счет посредника поступила оплата от покупателя.
Дт 76 — Кт 68-2
— начислен НДС по стоимости посреднических услуг к уплате в бюджет. Заметим,
что данная проводка допустима лишь в том случае, если предприятием применяется
политика начисления НДС «по оплате».
Дт 51 — Кт 60 (76)
— получена оплата за товары от посредника за вычетом вознаграждения в
соответствии с договором.
6.4. Претензии от заказчиков
6.4.1. Основания для претензий
Одной из главных причин предъявления претензий выступает внешний брак — то
есть выявленное после отгрузки готовой продукции производителем несоответствие
количества и/или качества этой продукции тому качеству и/или количеству, которые
значатся в договоре купли-продажи. Последствия передачи продавцом покупателю товаров
ненадлежащего качества установлены ст. 475, 480, 482 ГК РФ. В частности, в том случае
если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар
ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца (ст. 475 ГК РФ):
а) соразмерного уменьшения покупной цены (если клиент согласен оставить у себя
купленные пищевые продукты низкого качества или не в полном количестве для частичного
удовлетворения производственных потребностей);
239
б) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (если данный вид
пищевой продукции подлежит переработке, что не характерно для данной отрасли; однако
при несоответствии количества продукции той, что указана в договоре, возможна срочная
отгрузка покупателю дополнительной партии для возмещения нехватки товара);
в) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (подразумевается
выплата денежной компенсации, покрывающей расходы организации-покупателя,
понесенные в ходе дополнительной переработки пищевых продуктов в целях их
утилизации).
Чаще всего в пищевой промышленности брак оборачивается существенным
нарушением требований к качеству товара. При этом под существенным нарушением
подразумеваются неустранимые недостатки (порча) и недостатки, которые не могут быть
устранены без несоразмерных расходов или затрат времени. В случае существенного
нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:
а) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата
уплаченной за товар денежной суммы;
б) потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим
договору.
6.4.2. Документирование претензий
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству,
установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах,
покупателем составляется акт по форме ТОРГ-2, который служит юридическим основанием
для предъявления претензий поставщику. К акту добавляется сопроводительный документ, в
котором содержится отметка об актировании. Акт о приемке товаров составляется:
а) в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в
транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству
и комплектности — требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или
контракте;
б) членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение
экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или
представителем организации-получателя с участием компетентного представителя
незаинтересованной организации;
в) отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по
одному транспортному документу.
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]