Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению
в течение 12 месяцев после
отчетной даты
Кредиторская
задолженность
Векселя к уплате См. п. 8.2.2 пособия
Задолженность перед
Задолженность перед
Задолженность перед бюджетом
Задолженность участникам
Поставщики и
подрядчики
дочерними и зависимыми
обществами
персоналом организации
и государственными
внебюджетными фондами
(учредителями) по выплате
«Дебитором называется должник,
кредитором — веритель, которому
должны» (Л. Пачоли, XV в.)
См. п. 8.1.2 пособия
290
доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
Доходы
Резервы предстоящих расходов
будущих
и платежей
периодов
10.1.4. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период. В этом документе доходы и расходы должны
показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет содержит следующие
числовые показатели:
а) выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизов и
тому подобных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); б) себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих
расходов); в) валовая прибыль;
г) коммерческие расходы; д) управленческие расходы; е) прибыль или убыток от
продаж;
ж) проценты к получению; з) проценты к уплате;
290
Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. — М., 2005. — С. 55
331
и) доходы от участия в других организациях; к) прочие операционные доходы; л)
прочие операционные расходы; м) внереализационные доходы;
н) внереализационные расходы; о) прибыль или убыток до налогообложения; п) налог
на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; р) прибыль или убыток от обычной
деятельности;
с) чрезвычайные доходы; т) чрезвычайные расходы;
у) чистая прибыль (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток).
Одно из свойств баланса состоит в том, что он лишь демонстрирует величину
капитала и соотношение тех или иных видов активов и пассивов, однако не всегда позволяет
сделать вывод о реальной величине доходов. И уж тем более он не приспособлен для
отображения рентабельности предприятия: «балансы суперприбыльной и суперубыточной
компаний в части источников собственного капитала могут выглядеть совершенно
291
одинаково»
. Как видно из вышесказанного, этот недостаток отчасти компенсируется
отчетом о прибылях и убытках, посредством которого можно определить рентабельность
предприятия.
Показателем, отражающим размер производственного потенциала, с помощью
которого получена желаемая прибыль, называется рентабельностью производства. Когда
производство рентабельно, то оно все меньше расходует финансовых и материальных
ресурсов при той же величине получаемой
прибыли.
Чтобы знать эффективность проведенных производственных операций, требуется
исчислять ее по тому периоду, за который выполнялись данные операции, а точнее —
совершались сопутствующие им затраты. Рентабельность производства в самом общем виде
в отраслевой экономике находится по формуле
292
:
Р = (П/[ОФ + ОС]) х 100%,
где Р — рентабельность в процентах, П — сумма прибыли в рублях, ОФ — стоимость
основных фондов в рублях, ОС — стоимость оборотных средств в рублях. Обратим
внимание на то, что в данной формуле рекомендуется принимать в расчет всю
использованную стоимость оборотных средств (собственные плюс заемные).
Показатель рентабельности продукции можно найти и как отношение прибыли к
полной себестоимости продукции:
Р = П/СП,
где Р — рентабельность продукции в процентах, П — прибыль от реализации
продукции в рублях, СП — полная себестоимость продукции в рублях. При расчете
291
Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. — М., 2006. — С. 382
292
Здесь и далее по п. 10.1.4 формулы даются по: Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. — М., 2004. — С.
369; Керашев М.А. Экономика пищевой промышленности. — Эл. ресурс.
332
рентабельности на одно изделие (для кондитерских, изготавливающих торты на заказ и т. д.)
формула принимает вид:
Р = ([Ц – СП]/СП) х 100%,
где Р — рентабельность продукции в процентах, Ц — цена единицы изделия, СП —
полная себестоимость единицы данного изделия.
Способы повышения рентабельности производства ориентированы на повышение
суммы прибыли, на улучшение эффективности использования ОПФ, на улучшение
эффективности использования оборотных средств. Здоровый уровень рентабельности
производства во вкусопищевой промышленности составляет 20—25%, в добывающей,
перерабатывающей, а также холодильном и элеваторном хозяйствах — до 40% и даже более.
Пример № 13. Обычно при практических вычислениях рентабельность производства
пищевых продуктов определяется через себестоимость одного центнера отдельного вида
продукции или группы видов. Основу себестоимости, как указывалось ранее, составляет
рецептура. Допустим, что себестоимость 1 ц сосисок находится следующим образом.
Стоимость компонентов сосисок по рецептуре равна:
1) Говядина — 300 рублей.
2) Свинина нежирная — 500 рублей.
3) Свинина жирная — 400 рублей.
4) Соль — 2 рубля.
5) Нитрит натрия — 3 копейки.
6) Сахар — 1 рубль.
7) Перец черный — 3 рубля.
8) Перец душистый — 1 копейка.
9) Чеснок — 1 рубль.
10) Оболочка — 3 рубля.
Итого: 1210 рублей 4 копейки. Учтем дальнейшие затраты. Мясо поступило из цеха
первичной переработки скота в кулинарный цех, где прошло стадии диффротации,
подготовки и измельчения, созревания (фарша), разработки и шприцевания, нарезки и
вакуумной упаковки. Таким образом, к совокупным издержкам на производство сосисок мы
отнесем расходы двух цехов на вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию,
водоснабжение, транспортные расходы, амортизацию основных средств (вакуумный куттер,
холодильник) и затем прибавим непроизводственные расходы по управлению процессом
изготовления продукта. Допустим, что в совокупности эти расходы на 1 ц сосисок составили
300 рублей. Остается прибавить к этим затратам издержки, связанные с оплатой труда (90
рублей), что дает себестоимость 1 ц продукта:
333
1210,04 + 300 + 90 ≈ 1600 рублей.
Допустим, цена 1 кг сосисок равна 20 рублям. Если из отпускной цены для центнера
вычесть себестоимость, то можно получить величину прибыли от реализации сосисок:
2000 – 1600 = 400 рублей.
Тогда рентабельность производства составит, в соответствии с приведенными выше
формулами:
(400/1600) х 100% = 25%,
то есть производство является весьма рентабельным. Заметим, что обособленно на
основании бухгалтерских данных рассчитываются родственные показатели эффективности
предприятия: рентабельность продаж, всего капитала, собственного капитала, внеоборотных
активов.
10.1.5. Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, пояснительная
записка и некоторые другие документы финансовой отчетности представляют собой
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (причем статья
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна
иметь указание на такое раскрытие).
Согласно ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и
обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать
в бухгалтерский баланс и отчет о
прибылях и убытках, но которые необходимы
пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом
положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть
указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих
в России правил бухгалтерского
учета и отчетности, кроме случаев, когда организация
допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в
соответствии с п. 6 ПБУ 4/99.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с
указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные
отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации,
отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом
положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном
334
выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил
бухгалтерского учета и отчетности.
Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти
данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет): юридический
адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих
за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и
должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Рассмотрим подробнее одну из таких вспомогательных форм, называемых в
совокупности пояснениями. Хозяйственные товарищества и общества в составе
бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного
(складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Документом для раскрытия данной информации служит отчет об изменениях капитала
(форма № 3). Этот отчет, удовлетворяя перечисленным выше требованиям, должен
содержать следующие числовые показатели:
а) величина капитала на начало отчетного периода;
б) увеличение капитала (всего и за счет чего — по пунктам);
в) уменьшение капитала (всего и за счет чего — по пунктам);
г) величина капитала на конец отчетного периода.
10.1.6. Отчет о движении денежных средств
Ни баланс, ни отчет о прибылях и убытках не могут сообщить имеются ли у
предприятия свободные денежные средства или имеется возможность «превратить» в деньги
высоколиквидные активы. Между тем наличие свободно используемой денежной массы
является заметным плюсом, поскольку снимает проблему платежей поставщикам,
подрядчикам, кредиторам и т. д. Если фирма не располагает возможностью своевременно
производить выплаты, то даже при стабильном хозяйстве и значительной доле нетто-активов
в имуществе (на внушительные суммы), она рано или поздно столкнется с большими
проблемами.
В силу указанных причин в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные
о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление
и расходование денежных средств в организации. С этой целью применяется такой документ,
как отчет о движении денежных средств (форма № 4). Он характеризует изменения в
финансовом положении предприятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности.
335
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые
показатели:
а) остаток денежных средств на начало отчетного периода;
б) поступило денежных средств (всего и по пунктам);
в) направлено денежных средств (всего и по пунктам);
г) остаток денежных средств на конец отчетного периода.
10.1.7. Приложение к бухгалтерскому балансу
Приложение к бухгалтерскому балансу относится к разряду пояснений к балансу, эта
форма (№ 5) утверждена приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. №
475/102н. Приложение заполняется на основании выделенной информации из ведомостей,
журналов-ордеров, машинограмм и иных регистров, содержащих нужный расчет на
основании первичной документации. Документ включает в себя разделы:
а) нематериальные активы, в том числе — объекты интеллектуальной собственности
(графа 010), организационные расходы (020), деловая репутация, или гудвилл (030),
амортизация НМА всего (050);
б) основные средства, в том числе амортизация ОС всего (140), результаты
переоценки ОС и их амортизации (171, 172)
293
;
в) расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы (310), в том числе незаконченные (320)
294
;
г) финансовые вложения, в том числе ценные бумаги (520);
д) из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость;
е) расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
ж) изменение остатков;
з) государственная помощь.
10.1.8. Отчет о целевом использовании полученных средств
Форма № 6 под названием отчета о целевом использовании полученных средств
подлежит заполнению некоммерческими организациями, а потому в настоящем пособии
рассматриваться не будет
295
.
293
Данные по НМА и ОС приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости (см.: Арутюнова
О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность. — М., 2005. — С. 116)
294
В пищевой промышленности исследования включают в себя следующие разработки: а) биохимические
и биотехнологические; б) технические (совершенствование оборудования); в) эргономические (организация
труда и изменение среды труда); г) дегустационные (направленные на «дрейф продукта», о чем см. Приложение
11.3)
295
Подробности о форме № 6 см. в: Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская
отчетность. — М., 2005. — С. 126—127
336
10.1.9. Пояснительная записка
Документ относится к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за
отчетный год. В этом документе показано раскрывать информацию, которая не нашла
отражения в балансе и прочих формах отчетности. Согласно п. 27 ПБУ 4/99 пояснительная
записка должна содержать следующие дополнительные данные:
а) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов нематериальных активов;
б) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов основных средств;
в) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода арендованных основных средств;
г) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов финансовых вложений;
д) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской
задолженности;
е) об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
ж) о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью
оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее
дочерних и зависимых обществ;
з) о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие
их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение
отчетного периода;
и) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской
задолженности;
к) об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям)
деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
л) о составе затрат на производство (издержках обращения);
м) о составе внереализационных доходов и расходов;
н) о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о) о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей
организации;
п) о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
337
р) о прекращенных операциях;
с) об аффилированных лицах;
т) о государственной помощи;
у) о прибыли, приходящейся на одну акцию.
10.2. Сдача бухгалтерской отчетности
10.2.1. Порядок представления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей
(участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и
т. д. Предприятие должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с
бухгалтерской отчетностью. В силу этого требования, согласно ПБУ 4/99, предприятие
обязано обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю
(участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
Предприятие обязано представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру
(бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные
действующим российским законодательством, в установленные законодательно сроки.
В случаях, предусмотренных российским законодательством, предприятие публикует
бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Публикация
бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным,
если иное не установлено законодательством. Датой представления бухгалтерской
отчетности для предприятия считается день ее почтового отправления или день фактической
передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности
приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской
отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Если предприятие подает промежуточную бухгалтерскую отчетность, то оно должно
сформировать ее не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не
предусмотрено законодательством. Представление и публикация промежуточной
бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных
законодательством Российской Федерации или учредительными документами предприятия.
10.2.2. Отчетность через Интернет
Сеть Интернет способствует развитию бизнеса также и по той причине, что сегодня
через нее можно представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Эту
возможность надлежит признать очень выгодной, поскольку высокая загруженность
338
бухгалтерии не позволяет своевременно сформировать финансовую отчетность, почему
баланс с прочими положенными формами (или налоговая декларация) сдаются в последний
момент.
Доставка бумажных или (все чаще) электронных носителей с отчетностью
непосредственно по адресу налоговой инспекции тоже возможна, но такое уместно лишь в
первый раз — в целях знакомства бизнесмена с местоположением инспекции, ее
подразделениями и сотрудниками. В дальнейшем рациональнее будет отправлять отчетность
через Интернет, чтобы не простаивать в очереди, рискуя при этом не успеть сдать свои
документы до закрытия конторы.
При отправке через Интернет компьютер в налоговой инспекции фиксирует время
прибытия отчетности от налогоплательщика, благодаря чему совершенно неважно, в какой
день с ней начнут работать инспектора: исходя из даты в магнитной памяти, отчетность
признается сданной в установленные законодательством сроки (на отчетную дату).
Следовательно, отправить отчетность можно даже за несколько минут до полуночи на
отчетную дату, когда истекает крайний срок подачи баланса и сопутствующих форм.
У многих предпринимателей возникают проблемы с отправкой отчетности через
Интернет. В таком случае необходимо составлять свою отчетность традиционным образом,
после чего сдавать дискету с ней специальной организации, занимающейся обслуживанием
пересылок через телекоммуникационный канал связи (ТКС), через который как раз и
осуществляется передача данных в налоговые органы. ТКС гарантирует
конфиденциальность и сохранность информации, а также поступление ее в срок. Еще же
лучше когда предприятие имеет маленькую бухгалтерию, с трудом справляющуюся с
объемом работ, поручить специализированной фирме по обслуживанию ТКС заодно и
составление своей отчетности.
Нужно заметить, что электронная пересылка используется не только потому, что она
удобна как бизнесменам, так и налоговикам, но еще и потому, что использование Сети в этих
целях разрешено
п. 2 ст. 80 НК РФ. Порядок электронного документооборота содержится в
Методических рекомендациях об организации и функционировании системы представления
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом МНС РФ от 10 декабря
2002 г. № БГ-3-32/705@.
Завершая эту интереснейшую тему, хочется привести в качестве напутствия мудрое
наставление замечательного экономиста, большого знатока бухучета Я.В. Соколова, которое
очень пригодится при работе с посторонней и даже собственной (в том числе
собственноручно составленной) финансовой отчетностью: «Никогда не надо верить в данные
339
отчетности, они всегда должны вызывать сомнения. Даже если при составлении отчетности
все было сделано абсолютно правильно, и у ее составителей не было никаких желаний что-
либо исказить, то, тем не менее, анализируя отчетность, мы все равно должны с предельной
осторожностью относиться к тем данным, которые мы принимаем во внимание»
296
. Таким
образом, памятуя о риске собственных и чужих ошибок, следует никогда не обольщаться по
поводу своих успехов. Собственно в этом и состоит один из ведущих принципов
бухгалтерского учета — принцип осторожности.
11. Приложения
11.1. Учет экспортно-импортных операций. Внешнеэкономическая деятельность в
соответствии со ст. 1 Федерального закона от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ «
Об экспортном
контроле» (в дальнейшем также — Закон № 183-ФЗ) включает в себя внешнеторговую,
инвестиционную и иную деятельность, в том числе производственную кооперацию, в
области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами
интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них
(интеллектуальная собственность). Внешнеэкономическая деятельность представляет собой
важнейшую форму экономических связей
Российской Федерации с иностранными
государствами.
В настоящем пособии будут рассмотрены два основных вида внешнеэкономической
деятельности, в которых могут участвовать российские предприятия пищевой
промышленности (как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели). Это
импортные и экспортные операции, являющиеся способами осуществления внешней
торговли. Причина важности экспортно-импортных операций состоит в том, что главным
видом внешнеэкономических сделок является как раз внешнеторговая сделка.
Как следует из дефиниции, данной в ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. №
164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в
дальнейшем также — Закон № 164-ФЗ) внешнеторговая деятельность включает в себя
большинство проявлений внешнеэкономической активности, сюда относятся сделки в
области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной
собственностью. Законодательный базис, посредством которого регулируется поведение на
российском и мировом рынке субъектов хозяйствования, а также нормы бухучета в
применении к внешнеторговым операциям, включает в себя следующие акты:
296
Соколов Я.В. Парадоксы бухгалтерской отчетности. — Эл. ресурс.
340
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]