Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
— начислена оплата транспортных услуг посреднической организации.
8.1.2. Бухгалтерские и правовые аспекты открытия филиалов
При создании предприятием филиала, оно обязано подать заявление о постановке на
учет филиала за подписью законного представителя в налоговый орган по месту нахождения
филиала (см. письмо ФНС России от 20 ноября 2007 г. № СК-6-09/902@). При этом под
законным представителем понимается должностное лицо, имеющее право действовать от
имени предприятия без доверенности на основании закона или учредительных документов
компании.
Предприятие открывает свой филиал в соответствии с гражданским
законодательством, в частности на основании Кодекса вносит изменения в учредительные
документы, в которых обязательно должен быть оговорен факт наличия у предприятия
дочерних подразделений (ст
. 55 ГК РФ). Кроме того, филиал должен обладать признаками
обособленного подразделения в трактовке ст. 11 НК РФ, что предполагает территориальную
обособленность от головной организации и наличие оборудованных рабочих мест,
созданных на срок более одного месяца.
Важно помнить, что обособленные подразделения не признаются самостоятельными
юридическими лицами, поэтому их цели, задачи и функции определяются
материнским
предприятием и оговариваются в уставе. Одновременно этот факт налагает на головной офис
обязанность внести изменения в рабочий план счетов с целью учета операций с
обособленными подразделениями и в обособленных подразделениях, в целях чего все
операции филиала учитываются на отдельных субсчетах рабочего плана счетов.
Посредством такого плана счетов ведется раздельный аналитический учет хозяйственных
операций филиалов
212
.
Как видно, именно материнское предприятие организует в своем филиале
бухгалтерский и налоговый учет. В том числе бухгалтерия филиала осуществляет свою
деятельность в соответствии с учетной политикой материнского предприятия (п. 10 ПБУ
1/98), в которой и закреплен обновленный рабочий план счетов, и дополнительно определен
порядок распределения расходов между предприятием и филиалами.
Учетную политику желательно дополнить положением о внутреннем учете и
отчетности обособленных подразделений, поскольку в филиале требуется утвердить
собственные правила и график документооборота, включая документооборот между
подразделением и головной организацией. Заметим, что в бухгалтерии дочернего
212
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М., 1997. — С. 385
261
подразделения первичные документы составляются от имени или на имя головного
предприятия как приобретателя прав и обязанностей по всем сделкам.
В целом же организация в филиале учета первичных документов и бухгалтерского
учета как такового определяется тем, выделен ли учет имущества и хозяйственных операций
филиала на отдельный баланс. При этом отдельным балансом называется перечень
экономических показателей, которые предприятие самостоятельно устанавливает для своих
филиалов (письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 марта 2004 г. № 04-
05-06/27).
Обособленное подразделение может обходиться без отдельного баланса, если
обладает небольшим по численности штатом работников и если осуществляет небольшое
число производственных (и торговых) операций. Филиал без собственного баланса обычно
обходится и без собственного расчетного счета, без собственной бухгалтерии (бухгалтера). В
подразделении составляются первичные документы, которые затем передаются в
бухгалтерию головного предприятия, причем сроки их передачи установлены внутренними
организационно-распорядительными актами руководства (главного бухгалтера). В крайнем
случае, если в подразделении без баланса ведется учет, то задача бухгалтера состоит в
обработке и систематизации первичных документов.
Обособленное подразделение на отдельном балансе обязательно держит в штате
бухгалтера или даже располагает бухгалтерией. Такой филиал самостоятельно и
обособленно от головного офиса ведет бухгалтерский учет, формирует отчетность и
пользуется собственным рабочим планом счетов. Рабочий план счетов подразделения,
выделенного на отдельный баланс, обладает специфичной структурой: он лишен счетов,
относящихся к имуществу всего предприятия (счета 75, 80, 84 и т. д.).
Информации о расчетах с филиалами, выделенными на отдельный баланс, обобщается
в материнской организации на счете 79 «Внутрихозяйственные расходы», к которому можно
открыть субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу», 79-2 «Расчеты по текущим
операциям», 79-3 «Расчеты по налоговым обязательствам», 79-4 «Расчеты по распределению
прибыли» и некоторые другие (смотря по обстоятельствам). Аналитический учет по счету 79
полагается вести отдельно по каждому филиалу, выделенному на отдельный баланс.
Совместные операции головного офиса и подразделения в этом случае отражаются
следующими проводками:
Дт 79-1 — Кт 01
— передан объект основных средств филиалу.
Дт 02 — Кт 79-1
262
— списана на баланс филиала сумма амортизации по объекту основных средств,
переданному филиалу.
Дт 79-1 — Кт 10
— переданы со склада материалы филиалу.
В бухгалтерском учете филиала эти же действия будут отражены следующими
проводками:
Дт 01 — Кт 79-1
— получен объект основных средств от головного подразделения.
Дт 79-1 — Кт 02
— учтена накопленная амортизация по полученному от головного подразделения
объекту основных средств.
Дт 10 — Кт 79-1
— получены материалы со склада головного подразделения.
Заметим, что показатели деятельности подразделений при формировании отчетности
учитываются в целом по организации (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности). Филиалы, которые выделены на отдельный баланс, составляют
внутреннюю бухгалтерскую отчетность и представляют ее в головной офис для составления
квартальных и годовых отчетов всего предприятия.
Анализ показателей счета 79 при формировании отчетности сводится к сравнению
остатков по дебету каждого субсчета у материнского предприятия с остатками по кредиту
соответствующих субсчетов у филиалов. В норме должно быть выявлено совпадение
остатков, при котором кредитовый остаток у головного офиса должен соответствовать
аналогичному дебетовому остатку у филиала. По завершении сверки остатков бухгалтерия
предприятия взаимно погашает их, не включая в отчетность. Остатки же на прочих счетах
подразделения увеличивают соответствующее сальдо в балансе головного предприятия.
Важнейшая цель составления финансовой отчетности — предъявление ее в налоговые
органы. Филиалы не являются самостоятельными налогоплательщиками, но им может
вменяться в обязанность платить налоги и сборы по месту своего нахождения в соответствии
с действующим законодательством и распоряжением из головного офиса (ст. 19 НК РФ).
Кроме того, по некоторым налогам филиалы представляют отчетность в налоговые органы
по месту своего учета.
Налог на прибыль организаций уплачивается по месту нахождения головного офиса и
подразделений, для чего рассчитанная первоначально для всего предприятия база налога
распределяется бухгалтерией по филиалам. Налог на добавленную стоимость уплачивается
головным офисом по месту его регистрации (п. 2 ст. 174 НК РФ), в целях чего журналы учета
263
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся в филиалах как разделы единых
журналов учета, единых книг покупок и продаж предприятия
213
.
Налог на имущество филиал уплачивает и декларации предъявляет по месту
нахождения, если имеет на отдельном балансе основные средства (ст. 384 НК РФ).
Транспортный налог уплачивается филиалом, если последний находится в регионе, где
зарегистрировано транспортное средство (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц уплачивается по месту нахождения головного офиса
филиалов. Единый социальный налог уплачивается и головным офисом, и подразделением,
и
но только в том случае, если последнее имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет
выплаты и иные вознаграждения (п. 8 ст. 243 НК РФ). В противном случае налог уплачивает
и декларации предъявляет материнское предприятие.
Акцизы по алкогольной продукции уплачиваются по месту реализации с
акцизного
склада (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК РФ). При реализации излишков ГСМ акциз по нефтепродуктам
уплачивается по месту нахождения головной организации и филиалов в долях, которые
приходятся на предприятие и подразделения (абз. 4 п. 4 ст. 204 НК РФ). По прочим
подакцизным товарам акциз уплачивается по месту их производства (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК
РФ).
8.2. Деловое партнерство
8.2.1. Взаимозачет
Основанием для прекращения долговых обязательств часто становится зачет
встречного однородного требования (иначе: взаимозачет, зачет взаимной задолженности), о
чем см. ст. 407 ГК РФ. Суть взаимозачета состоит в том, что при нем происходит полное или
частичное прекращение обязательства по заявлению одной из сторон в оговоренный срок
(срок, определенный моментом востребования, или в иные сроки) согласно ст. 410 ГК РФ и
информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65. При этом одна
из сторон выступает в качестве кредитора по сделке № 1 и дебитора по сделке № 2, а вторая
— в качестве кредитора по сделке № 2 и дебитора по сделке № 1
214
. Недопустим взаимозачет
в следующих случаях (ст. 411 ГК РФ):
а) истек срок исковой давности, применимый к требованию одной из сторон;
213
Даже при наличии филиалов предприятие обязано соблюдать единую нумерацию счетов-фактур, в
связи с чем для облегчения учета допустимо присваивать каждому номеру индекс того филиала, который
выставил счет-фактуру
214
Фомичева Л.П. Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве: учет и налогообложение. —
М., 2005. — С. 182—183
264
б) предпринята попытка зачета о возмещении вреда, причиненного жизни или
здоровью;
в) предпринята попытка зачета о взыскании алиментов;
г) предпринята попытка зачета о пожизненном содержании;
д) имеет место передача обязательства третьему лицу;
е) в иных случаях, которые предусмотрены действующим российским
законодательством или договором.
Взаимозачет оформляется договором о погашении задолженности путем
взаимозачета, на основании которого составляется акт сверки расчетов, в котором
констатируется величина задолженности. Документ составляется в произвольной форме в
двух экземплярах и подписывается обеими сторонами. В нем в обязательном порядке
указаны реквизиты оправдательных документов, позволяющих фиксировать факт
задолженности (обычно накладных и счетов-фактур), обязательно с выделением сумм НДС.
После взаимно согласованного заключения акта, одна из сторон проводит взаимозачет
(ст. 410 ГК РФ), в силу чего создает в двух экземплярах заявление (уведомление) о зачете
встречных однородных требований (иначе: заявление [уведомление] о проведении
взаимозачета). Вторая сторона, получив такое заявление, обязуется выслать письменное
подтверждение о получении документа (включая уведомление о вручении почтовой
квитанции об отправке письма) и проведении одностороннего зачета. Документ может
носить условный и безусловный характер. Если в тексте присутствует формулировка
«просим вашего согласия на проведение взаимозачета», то документ носит условный
характер. Если такая формулировка отсутствует, то фирма проводит односторонний
взаимозачет сразу, едва будет извещено о получении адресатом заявления
215
.
Между постоянными партнерами акт сверки и заявление обычно не составляются, их
заменяет одна форма, называемая соглашением (договором) о зачете взаимных требований
(иначе: акт сверки наличия и погашения задолженности; соглашение [договор] о погашении
взаимных обязательств; дополнительное соглашение о проведении зачета к основным
договорам; протокол о проведении взаимозачета
216
), о котором см. постановление
Президиума ВАС РФ от 20 июня 2000 г. № 7222/99. Документ нередко оформляют в виде
таблицы, если погашаемая задолженность возникла из множества обязательств.
Пример № 10. Кондитерская фирма «Колобок» воспользовалась услугами компании
по монтажу и пуско-наладке оборудования пищевой промышленности «Техно-Икс» для
ремонта тестозамесочной машины ТЗ-132. Стоимость ремонтных работ по договору от 3
215
Там же — С. 193
216
Там же — С. 194
265
декабря 2007 г. № 100 составила 23 600 рублей, включая НДС 18% — 3600 рублей. Крайний
срок оплаты — 5 дней. Оправдательные документы: акт выполненных работ и счет-фактура.
Компания «Техно-Икс» заказала фирме «Колобок» поставку булочек для своей
производственной столовой в течение месяца на сумму 5000 рублей. Общая стоимость услуг
по договору от 4 декабря 2007 г. № 101 составила 6600 рублей: 5500 рублей за булочки,
включая НДС 10% — 500 рублей, и 1180 рублей за доставку автотранспортом «Колобка»,
включая НДС 18% — 180. Срок оплаты — 5 дней. Оправдательные документы: накладная на
отпущенный товар, счет-фактура и ТТН.
8 декабря 2007 г. директора обеих фирм заключили соглашение о погашении
взаимной задолженности путем зачета требований на сумму 6680 рублей.
Соглашение (договор) о погашении взаимной задолженности
8 декабря 2007 г.
г. Тольятти
Кондитерская фирма ЗАО «Колобок» в лице директора <имярек> и главного
бухгалтера <имярек>, действующих на основании устава, с одной стороны, и ремонтно-
монтажная компания ОАО «Техно-Икс» в лице директора <имярек> и главного бухгалтера
<имярек>, действующих на основании устава, с другой стороны, заключили настоящее
соглашение о нижеследующем:
1. Стороны настоящего соглашения констатируют, что задолженность ЗАО
«Колобок» перед ОАО «Техно-Икс» за предоставленные услуги (подрядный договор от 3
декабря 2007 г. № 100; акт выполненных работ от 3 декабря 2007 г. № 10; счет-фактура от 3
декабря 2007 г. № 11) составляет 23 600 рублей, в том числе НДС 18% — 3600 рублей.
2. Задолженность компании ОАО «Техно-Икс» перед ЗАО «Колобок» за поставки
продукции (договор купли-продажи от 3 декабря 2007 г. № 101; накладные от … №№ …;
счета-фактуры от … №№ …; ТТН от … №№ …
217
) составляет 6680 рублей, в том числе НДС
10% — 500 рублей и 18% — 180 рублей.
3. Для ускорения расчетов стороны договариваются о погашении долга ОАО «Техно-
Икс» в сумме 6680 рублей, в том числе НДС 10% — 500 рублей, 18% — 180 рублей, путем
осуществления взаимозачета на основании ст. 410 ГК РФ.
4. В результате проведения зачета взаимных требований чистая задолженность ОАО
«Техно-Икс» аннулируется.
5. В результате проведения зачета взаимных требований чистая задолженность ЗАО
«Колобок» перед ОАО «Техно-Икс» составляет 16 920 рублей (подрядный договор от 3
217
Естественно, далеко не все из счетов-фактур, накладных и товарно-транспортных накладных (ТТН)
будут к этому времени оформлены, поскольку партии товара (булочек) предполагается высылать на
протяжении месяца
266
декабря 2007 г. № 100; акт выполненных работ от 3 декабря 2007 г. № 10; счет-фактура от 3
декабря 2007 г. № 11).
6. Кондитерская фирма ЗАО «Колобок» обязуется в течение 5 дней с момента
подписания настоящего соглашения выплатить ремонтно-монтажной компании ОАО
«Техно-Икс» задолженность, размер и условия возникновения которой указаны в п. 5.
настоящего соглашения.
7. Банковские реквизиты и другие данные о сторонах соглашения.
Приложение — копии документов, подтверждающих существование задолженностей.
Подписи сторон (директора, главные бухгалтеры).
Факт проведения зачета встречных однородных требований отражается в
бухгалтерском учете проводками:
Дт 44 — Кт 60
— отражена задолженность предприятия перед партнером по оплате товаров (услуг,
работ).
Дт 60 — Кт 62
— произведен зачет встречных требований с партнером.
Дт 51 — Кт 62
— погашен остаток задолженности, не перекрытой взаимозачетом.
8.2.2. Вексельное обращение
При многих расчетах с деловыми партнерами, в том числе через банк, предприятием
могут применяться векселя. Векселем (от нем. Wechsel — размен) называется ценная бумага,
в которой содержится безусловное, абстрактное и строго формальное обещание или
предложение уплатить определенную денежную сумму. Обращение и учет векселей
осуществляются на территории Российской Федерации в соответствии с нормативно-
правовыми актами:
Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
Постановление Пленума ВС и ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14;
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21 января 2002 г. № 67 «Обзор
практики разрешения споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных
обеспечительных сделках с ценными бумагами».
Положение о переводном и простом векселе (утверждено постановлением ЦИК и
СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104).
Различаются четыре вида векселей: простой, переводной, переводно-простой и
вексель собственному приказу. Из них широкое распространение имеют только первые две
267
разновидности. Простой вексель представляет собой безусловное обещание векселедателя
выплатить некоторую сумму (векселедатель и плательщик совпадают в одном лице), тогда
как переводной вексель (тратта) представляет собой предложение уплатить сумму,
адресованное векселедателем третьему лицу — ремитенту (плательщиком назначается лицо,
не являющееся векселедателем).
Таким образом, в переводном векселе существует только предложение уплатить,
которое станет обязательством плательщика лишь в случае, если последний совершит акцепт
218
векселя, то есть выразит согласие совершить платеж
. По векселю заимодавец может
получить дополнительную сумму, формирующую доход векселедержателя. Реквизиты
векселя, делающие его действительным: а) вексельная метка (слово «вексель», сделанное на
языке документа); б) предложение (переводный вексель) или обещание (простой вексель)
уплатить определенную сумму
221
первого векселедержателя
; дата и место составления векселя; подпись векселедателя.
219
; срок платежа; домицилий
220
; подробное наименование
В зависимости от способа начисления данной суммы векселя различаются по типу на
процентные и дисконтные
222
. Дополнительная сумма по процентному векселю формируется
в виде процентов, причем ставка означена на самом документе. Начисление процентов
обычно начинается с даты составления платежного документа или с иной даты, специально
проставленной в документе векселедателем. Дисконт
223
(от англ. < ит. sconto — вести учет)
формируется как разница между суммой, проставленной в векселе, и суммой фактически
полученных денежных средств, начисленной без процентной ставки (п. 11 ПБУ 15/01).
На приобретенный вексель заполняется акт приема-передачи ценных бумаг,
реквизиты которого: наименование векселей; их количество; номинальная стоимость одного
векселя; наименование и реквизиты лица, передающего вексель; наименование и реквизиты
лица, получающего вексель; цена сделки; дата передачи; подписи сторон; иные необходимые
сведения. На основании акта совершается запись в журнале регистрации векселей
полученных, примерная форма которого утверждена постановлением Госкомитета по
ценным бумагам от 19 июля 2000 г. № 14/П (в редакции постановления Комитета по ценным
бумагам при Совмине от 20 мая 2002 г. № 07/И). Рабочая форма журнала разрабатывается на
предприятии и утверждается в учетной политике.
218
Шершеневич Г.Ф. Курс торгового права. — М., 2003. — С. 146
219
Данное предложение/обещание составляет содержание документа, о чем см.: Белов В.А. Вексельное
право. — М., 2003 — С. 92
220
Место платежа, указание на который всегда неопределенно (только наименование населенного пункта,
о чем см.: Гудков Ф.А. Вексель: дефекты формы. — М., 2000. — С. 68)
221
Белов В.А. Вексельное право. — М., 2003. — С. 102
222
Фомичева Л.П. Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве: учет и налогообложение. —
М., 2005. — С. 158
223
Кроме того, под дисконтом понимаются учет векселей и скидка с цены товара
268
Рекомендуется фиксировать в журнале следующие реквизиты векселей полученных:
а) дата регистрации платежного документа; б) регистрационный номер векселя; в) серия и
собственный номер векселя; г) номинальная стоимость и валюта векселя; д) начисляемый
процент (для процентного векселя); дисконт (для дисконтного векселя); е) дата и место
составления векселя; ж) срок платежа; з) наименование векселедателя; и) наименование
акцептанта (ремитента; для переводного векселя или простого векселя с передаточной
надписью); к) первый векселедержатель; л) реквизиты гражданского правового договора.
Сроки оплаты векселя, в обязательном порядке проставленные на документе,
формулируются следующим образом:
а) на определенный день — вексель оплачивается по достижении указанной даты и не
позже, хотя, в особой ситуации, возможна досрочная оплата в любой день до даты
«определенный день»;
б) по предъявлении — вексель оплачивается в любой день, если предъявлен к платежу
в течение одного года (365—366 дней) с момента выдачи;
в) во столько-то времени от предъявления — вексель оплачивается спустя
оговоренный срок с момента предъявления
224
;
г) по предъявлении, но не ранее;
д) по предъявлении, но не ранее и не позднее;
Вексель «определенный день» является только дисконтным, остальные могут быть
как дисконтными, так и процентными. Расчет фактических платежей по векселю «на
определенный день» осуществляется по формуле
U = C/D
x D2,
1
225
:
где U — фактические выплаты по дисконтному векселю со сроком платежа «на
определенный день», C — дисконт на дату выдачи ценной бумаги; D
— фактическое
1
количество дней от даты составления до даты «на определенный день», D2 — фактическое
количество дней от даты составления до даты погашения (либо отчетной даты).
Размер фактической выплаты дисконта U по дисконтному векселю «по
предъявлению» рассчитывается по формуле:
U = C/D1 x D2,
где C — дисконт на дату выдачи ценной бумаги; D1 — фактическое количество дней
от даты составления до даты окончания срока обращения (по умолчанию — один год от даты
224
Предъявляется вексель плательщику в любой день в течение одного года с момента выдачи, о чем см.:
Фомичева Л.П. Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве: учет и налогообложение. — М., 2005. —
С. 166
225
Здесь и далее в п. 8.2.2 пособия формулы даются по: там же — С. 159—173
269
составления), D2 — фактическое количество дней от даты составления до даты погашения
(либо отчетной даты).
Размер суммы процентов R по процентному векселю «по предъявлению»
рассчитывается по формуле:
R = N x (S/365[366]) x D,
где N — номинальная стоимость ценной бумаги, S — процентная ставка для
начисления процентов на вексельную сумму, указанная в тексте векселя (знак дроби
означает деление ставки на 365 или 366 дней), D — фактическое количество
дней от даты
составления векселя до даты погашения (либо отчетной даты, либо окончания срока
обращения, что составляет один год от даты составления).
Размер фактической выплаты U по дисконтному векселю «во столько-то времени от
даты предъявления» рассчитывается по формуле:
U = C/(D1 + D2) x D3,
где C — дисконт на дату выдачи ценной бумаги; D
— фактическое количество дней
1
от даты составления до даты предъявления (по умолчанию — один год от даты составления),
D2 — «столько-то времени от даты предъявления»; D3 — фактическое количество дней от
даты составления до даты погашения (либо отчетной даты).
Размер суммы процентов R по процентному векселю со сроком погашения «по
предъявлению» рассчитывается по формуле:
R = N x (S/365[366]) x D,
где N — номинальная стоимость ценной бумаги, S — процентная ставка для
начисления процентов на вексельную сумму, указанная в тексте векселя (знак дроби
означает деление ставки на 365 или 366 дней), D — фактическое количество дней от даты
составления векселя до даты предъявления к платежу (либо отчетной даты, либо окончания
срока обращения, что составляет один год от даты составления).
Размер фактической выплаты U по дисконтному векселю «по предъявлении, но не
ранее определенной даты» рассчитывается по формуле:
U = C/(D1 + 365 [366]) x D2,
где C — дисконт на дату выдачи ценной бумаги; D1 — фактическое количество дней
от даты составления до даты «не ранее», D2 — фактическое количество дней от даты
составления до даты погашения (либо отчетной даты, либо конца срока обращения векселя,
что составляет по умолчанию один год от даты составления).
Размер суммы процентов R по процентному векселю «по предъявлению, но не ранее
определенной даты» рассчитывается по формуле:
R = N x (S/365[366]) x D,
270
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]