Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по
количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта
следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений
нет». Если же при приемке товара одновременно с недостачей одного вида продуктов
выявились излишки по другому виду продуктов (в сравнении с количеством товара,
указанным в товаросопроводительных документах поставщика), данные о этих излишках
также указываются в акте.
Сопроводительные документы, которые должны быть приложены к акту,
представлены следующими формами:
а) документы изготовителя (отправителя, поставщика), подтверждающие количество
и комплектность товаров;
б) упаковочные ярлыки из тарных мест, в которых установлены ненадлежащее
качество и
комплектность товара;
в) пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача;
г) подлинный транспортный документ;
д) документ, удостоверяющий полномочия представителя, участвовавшего в приемке;
е) акт отбора образцов (проб) и заключение по результатам их анализа;
ж) акт о несоответствии фактического качества и комплектности товаров данным,
содержащимся в документе, удостоверяющем их качество и
комплектность;
з) другие документы, подтверждающие причины плохого качества товаров или их
некомплектность.
Акты приемки товаров по количеству и качеству регистрируются и хранятся в
порядке, установленном на предприятии получателя: вместе с сопроводительными
документами они передаются в бухгалтерию под расписку и для направления
претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Акт
по форме ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах.
Возврат некачественной продукции поставщику (при обнаружении брака в процессе
реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по
качеству, некомплектности товаров) осуществляется путем оформления расходной
накладной по форме ТОРГ-12. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и
оговариваются в договоре поставки.
241
6.4.3. Удовлетворение претензий
Удовлетворение претензий в виде возмещения расходов покупателя и/или замены ему
некачественного (бракованного) товара отражается в бухгалтерском учете предприятия-
поставщика следующими проводками:
Дт 62 — Кт 90-1
— отражена выручка от реализации продукции.
Дт 90-2 — Кт 43
— списана себестоимость реализованной продукции.
Дт 90-3 — Кт 68
— начислен НДС по стоимости реализованной продукции.
Дт 90-9 — Кт 99
— вычислена прибыль от реализации продукции.
Дт 51 — Кт 62
— получена оплата от покупателя продукции.
Дт 62 — Кт 90-1
— сторнирована сумма выручки в части, составляющей стоимость бракованной
продукции, которую выявил покупатель.
Дт 90-2 — Кт 43
— сторнирована списанная себестоимость бракованной продукции.
Дт 90-3 — Кт 68
— сумма уплаченного НДС уменьшена на суммы, относящиеся к возвращенной
бракованной продукции.
Дт 62 — Кт 51
— перечислена покупателю денежная компенсация, равная стоимости бракованной
продукции. (Либо вместо данной проводки выполняется: «дебет счета 62 — кредит счета 43»
— передана покупателю продукция по договору взамен бракованной.)
Дт 28 — Кт 43
— списана себестоимость бракованной продукции.
Дт 60 — Кт 51
— оплачены транспортные расходы, связанные с возвратом бракованной продукции
от покупателя на предприятие.
Дт 28 — Кт 60
— транспортные расходы включены в состав потерь от брака.
Дт 19 — Кт 60
— отражен НДС по стоимости транспортных расходов.
242
Дт 68 — Кт 19
— предъявлен к вычету начисленный НДС.
Дт 28 — Кт 70 (69)
— начислена заработная плата за переработку (утилизацию, ликвидацию)
бракованной продукции (вместе с ЕСН).
Дт 10 — Кт 28
— оприходована бракованная продукция в части, пригодной для дальнейшего
использования в производстве.
Дт 20 — Кт 28
— потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода.
В целях налогообложения прибыли потери от брака относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, а потому учитываются в составе расходов того
периода, в котором они осуществляются (п. 1.47 ст. 264 НК РФ).
Глава 7. Выручка от реализации готовой продукции
7.1. Наличный расчет с заказчиками
7.1.1. Поступление наличных средств на предприятие
Поступление наличных средств на предприятие оформляется первичной учетной
документацией по учету кассовых операций (см. таблицу 15). Важнейшим из них является
приходный кассовый ордер по форме № КО-1. Он применяется для оформления поступления
наличных денег в кассу организации, выписывается в одном экземпляре работником
бухгалтерии и подписывается главным бухгалтером или иным лицом, на это
уполномоченным.
Приходный ордер состоит из приходного ордера и отрывной квитанции. Отрывная
квитанция приходного кассового ордера заверяется печатью организации и регистрируется в
журнале приходных и расходных кассовых документов по форме № КО-3. После
оформления квитанция приходного кассового ордера отдается клиенту, сдавшему в кассу
денежные средства, а приходный кассовый ордер остается в кассе.
243
Таблица 15. Первичные документы по учету кассовых операций
№ формы Наименование
КО-1 Приходный кассовый ордер
КО-2 Расходный кассовый ордер
КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
КО-4 Кассовая книга
КО-5 Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
201
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по форме № КО-3
применяется для регистрации бухгалтерией ПКО и РКО или заменяющих их документов —
платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и других
до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных
(расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей,
регистрируются в КО-3 после их выдачи.
7.1.2. Управление потоками наличности
Главным бухгалтерским инструментом, который может использоваться впоследствии
в целях управления потоками наличности на предприятии является кассовая книга по форме
№ КО-4
202
. Этот первичный документ предназначен для учета поступлений и выдач
наличных денежных средств в кассе предприятия. В эту книгу кассиром производятся записи
обо всех поступлениях и выдачах денежных средств. Каждый лист кассовой книги состоит
из двух равных частей, одна из которых заполняется кассиром как первый экземпляр, а
вторая заполняется им же через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.
Первые и вторые экземпляры листов кассовой книги нумеруются одинаковыми
номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира
и до конца операций за день не отрываются. В конце каждого рабочего дня кассир
подсчитывает итоги и выводит остаток в кассе на следующий день. Второй экземпляр
(отрывной лист) в качестве отчета кассир ежедневно передает в бухгалтерию вместе с
приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге. Контроль за
правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана на последней странице, где делается запись «В этой книге
пронумеровано и прошнуровано … листов». Количество листов в кассовой книге заверяется
подписями руководителя и главного бухгалтера.
201
Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность. — М., 2005. — С. 41
202
Базарова А.С. Первичные документы. — Эл. ресурс; Богомолов А.М. Внутренний аудит. — М., 2002.
— С. 118
244
Как следует из письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации», когда полная сохранность кассовых
документов на предприятии гарантирована, кассовая книга может вестись
автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы
«Вкладной лист кассовой книги».
Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или
доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых
документов по произведенным операциям применяется книга учета принятых и выданных
кассиром денежных средств по форме № КО-5. Главный (старший) кассир перед началом
рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму
наличных денег под расписку в данной книге.
Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте на сегодняшний день
определяется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным
письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18. При поступлении иностранной валюты в кассу
следует оформлять приходный кассовый ордер КО-1, тогда как выдача производится по
ордеру КО-2. Приходные и расходные кассовые документы являются основанием для
внесения записей в кассовую книгу, остатки в которой определяются отдельно в рублях и в
иностранной валюте. Операции в иностранной валюте можно отражать либо на отдельных
листах кассовой книги, либо в отдельных кассовых книгах, открываемых на каждую
иностранную валюту (евро, доллары). Поступление и расход валютных средств отражается с
указанием рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения
203
операции, то есть на дату внесения записи в кассовую книгу
.
При изменении в процессе произведения расчетов денежной массы, хранящейся в
кассе предприятия, в бухгалтерском учете дебетуется или кредитуется синтетический счет 50
«Касса».
7.2. Кассовые операции в магазине
7.2.1. Реализация через собственный магазин
Порядок ведения кассовых операций при реализации готовой продукции через
собственный магазин предприятия и порядок отражения этих операций в бухгалтерском
учете регулируются нижеследующими нормативными актами:
203
Базарова А.С. Первичные документы. — Эл. ресурс
245
Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт».
Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 «Об утверждении
положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических
лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и
учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей
местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения
контрольно-кассовых машин».
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по
учету результатов инвентаризации».
Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и
отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля
1996 г. № 1-794/32-5.
Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении “Порядка ведения
кассовых операций в Российской Федерации”».
Письмо Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-
кассовым машинам от 28 ноября 1994 г. № АО-7-272.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых
операций, утвержден постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.
Как видно из данного перечня, законодательством предусмотрены унифицированные
формы по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с
применением контрольно-кассовой техники. Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003
г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» введено понятие
контрольно-кассовой техники вместо существовавшего ранее понятия контрольно-кассовые
машины. Контрольно-кассовая техника включает в себя, помимо непосредственно ККТ,
оснащенных фискальной памятью, электронно-вычислительные машины и программно-
технические комплексы. Применение ККТ является обязательным, причем Законом № 54-ФЗ
246
определено, что ее должны использовать: организации; филиалы; обособленные
подразделения; индивидуальные предприниматели.
При использовании ККТ предприятия и индивидуальные предприниматели,
действующие в сфере пищевой промышленности, обязаны (ст. 5 Закона № 54-ФЗ):
а) осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах;
б) применять при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с
использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном
порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет
денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной
ленте и в фискальной памяти);
в) выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных
расчетов и расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты, отпечатанные
контрольно-кассовой техникой кассовые
чеки;
г) обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации,
связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а
также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку,
беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять им указанную
документацию;
д) производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в
фискальную память
ККТ информации и замену накопителей фискальной памяти с участием
представителей налоговых органов.
7.2.2. Учет кассовых операций
Формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением
при осуществлении торговых операций с применением ККТ утверждены постановлением
Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 (см. таблицу 16). Одним из наиболее важных
среди этих форм является акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на
нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины по форме № КМ-
1. Он применяется при вводе в эксплуатацию новой контрольно-кассовой машины для
оформления перевода показаний суммирующих счетчиков и регистрации контрольных
счетчиков (отчета фискальной памяти) до и после их перевода на нули. Кроме того, этот же
акт используется в тех же целях, но при проведении на предприятии инвентаризации.
Перевод показаний суммирующих счетчиков на нули и регистрация контрольных
счетчиков ККМ осуществляется в присутствии комиссии, в состав которой в обязательном
порядке входит представитель контролирующей организации или налоговый инспектор.
247
Составляется акт в двух экземплярах, один из которых как контрольный передается в
организацию, обслуживающую и контролирующую контрольно-кассовые машины, второй
экземпляр остается на предприятии.
Таблица 16. Первичные документы по учету расчетов с применением ККТ
№ формы Наименование
КМ-1 Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации
контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины.
КМ-2 Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче
(отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию
КМ-3 Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым
чекам
КМ-4 Журнал кассира-операциониста
КМ-5 Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков
контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста
КМ-6 Справка-отчет кассира-операциониста
КМ-7 Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации
204
КМ-8 Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ
КМ-9 Акт о проверке наличных денежных средств
Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе представителя
контролирующей организации, руководителя, главного бухгалтера, старшего кассира и
кассира организации. В документе фиксируются показания следующих счетчиков:
контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти); регистрирующих количество переводов
показаний суммирующих счетчиков на нули; главного суммирующего счетчика; секционных
суммирующих денежных счетчиков.
Для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам
) по ошибочно
пробитым кассовым чекам используется акт о возврате денежных сумм покупателям
(клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме № КМ-3. Акт составляется и
подписывается в единственном экземпляре комиссией, в состав которой входят
руководитель, заведующий отделом или секцией, старший кассир и кассир-операционист.
Акт, в котором перечисляется номер и сумма
каждого чека, вместе с погашенными чеками,
наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации, где и хранится в
документах за данное число. При этом выручка кассы уменьшается на сумму денег по
возвращенным покупателями (клиентами) чекам, о чем дается запись в журнале кассира-
операциониста по форме № КМ-4.
Журнал кассира-операциониста
применяется во всех организациях, осуществляющих
денежные расчеты с населением с применением контрольно-кассовых машин, для учета
204
Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность. — М., 2005. — С. 41—42
248
прихода и расхода наличных денег по каждой контрольно-кассовой машине. Кроме того,
журнал КМ-4 служит контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
Если в штате магазина не числится кассира-операциониста, а расчеты производят
сами продавцы, то для учета операций по приходу наличный денег (выручки) по каждой
контрольно-кассовой машине применяется журнал регистрации показаний суммирующих
денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-
операциониста по форме № КМ-5. Он же является контрольно-регистрационным
документом показаний счетчиков, как и предыдущий документ (КМ-4). Журнал должен быть
прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и
главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.
Справка-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6 необходима для
ежедневного составления в ней кассиром-операционистом отчета о показаниях счетчиков
контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену). Подписанный отчет
вместе с выручкой по приходному ордеру сдается кассиром-операционистом старшему
кассиру, руководителю организации, инкассатору банка.
Справка-отчет кассира-операциониста является основанием для составления сводного
отчета под названием сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и
выручке организации (форма № КМ-7). Отчет КМ-7 составляется старшим кассиром
ежедневно и вместе с актами, справками-отчетами кассиров-операционистов, приходными и
расходными кассовыми ордерами и до начала работы следующей смены передается в
бухгалтерию организации.
Кассовый чек также относится
к формам документации по учету денежных расчетов с
населением, при осуществлении торговых операций с применением ККТ (см. ст. 5 Закона №
54-ФЗ и письмо Минфина РФ от 5 января 2004 г. № 16-00-17/2). Предприятия и
индивидуальные предприниматели, использующие данную технику, обязаны выдавать
кассовые чеки покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и
расчетов и
использованием платежных карт. Реквизитами чека являются: наименование
организации; идентификационный номер налогоплательщика; заводской номер контрольно-
кассовой машины; дата и время покупки (оказания услуги); стоимость покупки (услуги);
признак фискального режима и иные данные, предусмотренные техническими требованиями
к ККТ.
Продажа товаров предприятием, осуществляющим реализацию товаров, без
применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет
наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до
249
двух тысяч рублей; на должностных лиц — от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на
юридических лиц — от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей (ст. 14.5 КоАП РФ).
При изменении в процессе произведения расчетов денежной массы, хранящейся в
кассе магазина, в бухгалтерском учете дебетуется или кредитуется синтетический счет 50
«Касса».
7.3. Безналичный расчет
7.3.1. Расчетный счет в банке
Банком в российском финансовом праве называется кредитная организация, которая
имеет исключительное право привлекать во вклады денежных средств физических и
юридических лиц, размещать указанные средства от своего имени и за свой счет на условиях
возвратности, платности, срочности, а также открывать и вести банковские счета физических
и юридических
лиц. В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. №
395-1 «О банковской деятельности» банковские операции включают в себя:
а) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до
востребования и на определенный срок);
б) размещение указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона привлеченных средств от своего
имени и за свой счет;
в) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
г) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе
банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
д) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и
кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
е) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
ж) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
з) выдача банковских гарантий;
и) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без
открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Действия, направленные на получение или передачу денежных средств в интересах
клиента, осуществляются в соответствии с договором банковского счета, двусторонним и
возмездным (ст. 845 ГК РФ). По договору банковского счета банк обязуется принимать и
зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства,
выполняя распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и
проведении иных операций по счету. Субъектами договора являются услугодатель (банк) и
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]