Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
Таможенный кодекс РФ от 29 мая 2003 г. № 61-ФЗ.
Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. № 81-ФЗ.
Федеральный закон от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле».
Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного
регулирования внешнеторговой деятельности».
Федеральный Закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных,
антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров».
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле».
Федеральный закон от 11 ноября 2004 года № 139-ФЗ «О внесении изменений в
Таможенный кодекс Российской Федерации».
Положение МВЭС РФ, ВЭК РФ, ГТК РФ от 28 мая 1997 г. № 10-83/2007, 07-26/3226,
01-23/10035 соответственно «Об осуществлении на
территории РФ контроля и учета
внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление
услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-
вещественной форме».
Инструкция о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и
качеству, составлении и направлении рекламационных актов, утверждена Госарбитражем
СССР 15 октября 1990 г.
Инструкция о порядке применения таможенными органами
РФ налога на
добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, утверждена
приказом ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. № 131.
Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утверждена
приказом ГТК РФ от 21 августа 2003 г. № 915.
Приказ ГТК РФ от 17 февраля 2003 года № 169 «Об утверждении новых форм
бланков ГТД».
Письмо ЦБ РФ от 15 июля 1996 г. № 300 «О рекомендациях по минимальным
требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов».
Перечень документов и сведений, необходимых для таможенного оформления
товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом, утвержден приказом ГТК РФ от
16 сентября 2003 г. № 1022.
А также существуют международные соглашения, регулирующие данную область; из
них наиболее важна Конвенция организации объединенных наций «О договорах
международной купли-продажи товаров», принятая в Вене (Австрия) 11 апреля 1980 г.
341
Участниками внешнеторговой деятельности являются российские и иностранные
лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью. Российским лицом признается:
а) юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ;
б) физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства
на территории РФ, являющееся гражданином РФ или имеющее право постоянного
проживания на территории РФ, либо зарегистрированное в качестве индивидуального
предпринимателя в соответствии с законодательством РФ.
Иностранным лицом признается физическое лицо, юридическое лицо или не
являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые
не являются российскими лицами.
Любая внешнеэкономическая сделка должна заключаться в простой письменной
форме, в противном случае она признается недействительной (ст. 162 ГК РФ). При этом
договор купли-
продажи может быть заключен путем составления одного документа,
подписанного сторонами (ст. 434 ГК РФ). Составленный документ может быть отослан
второй стороне почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной
297
связи
.
Минимальные требования к обязательным реквизитам и форме внешнеторгового
контракта утверждены письмом ЦБ РФ от 15 июля 1996 г. № 300 «О рекомендациях по
минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых
контрактов». При заключении экспортно-импортных сделок в контракте рекомендовано
указывать его унифицированный номер, состоящий из трех групп знаков. Первая группа
знаков должна
состоять из двух букв или трех цифр, соответствующих коду страны
покупателя (продавца) по международному классификатору «Страны мира», используемому
для целей таможенного оформления. Вторая группа знаков должна состоять из восьми цифр,
составляющих код организации покупателя (продавца) в соответствии с Общероссийским
классификатором «Предприятия и организации» (ОКПО). Третья группа знаков должна
состоять из пяти
цифр, представляющих собой порядковый номер документа на уровне
организации покупателя (продавца).
Дата подписания контракта оформляется в виде последовательности из шести цифр,
разбитых точками на пары, в которой первая пара цифр означает день, вторая — месяц,
третья — две последние цифры записи года. В договоре также необходимо указывать место
его подписания, полные официальные наименования организаций продавца и покупателя,
полное наименование страны иностранного партнера и страны назначения товара и их
трехзначный код в соответствии с международным классификатором «Страны мира».
297
Базарова А.С. Экспорт и импорт товаров и услуг. — Эл. ресурс.
342
Структура контракта индивидуальна, но в соответствии с рекомендациями всякий
договор должен в обязательном порядке содержать следующие разделы: предмет контракта;
цена и сумма; условия платежа; срок поставки; условия приемки товара по качеству и
количеству; форс-мажор; прочие условия и обстоятельства сделки; рассмотрение споров;
санкции; адреса покупателя и продавца; подписи сторон.
При этом в разделе «Предмет контракта» указываются полное коммерческое
наименование товара и дается его полная характеристика. Сюда относятся: ассортимент,
размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара, описание и требование к
маркировке товара, объем, вес, количество товара, объем груза, вес груза с упаковкой или без
нее в согласованных единицах измерения и другие данные, необходимые для описания
товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию.
(Кроме того, указывается наименование тары или упаковки в соответствии с
международным классификатором «Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок
(с дополнительными кодами для наименований упаковок)»
298
.)
Импортом (англ. import) товаров называется ввоз на территорию страны товаров в
качестве дополнительных ресурсов потребительского рынка, продукции инвестиционного
значения, сырья, полуфабрикатов, изделий для обработки
299
. Импортная операция (то есть
операция по импорту товаров) оформляется контрактом, который служит основанием для
оформления паспорта импортной сделки.
Импорт товаров отражается первичными учетными документами, которые включают
в себя: а) заключенный внешнеэкономический контракт; б) счет и иные документы от
300
иностранного продавца
; в) транспортные, экспедиторские, страховые документы
(международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции,
коносамент, страховые полисы и сертификаты и т. д.); г) грузовую таможенную декларацию
(ГТД), подтверждающую пересечение товаром таможенной границы РФ; д) справки об
уплате пошлин, сборов; е) складскую документацию (накладные, акты приемки,
подтверждающие фактическое поступление товаров на склад
импортера); ж) техническую
документацию (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и
наладке, спецификации и т. д.
301
).
298
Там же
299
Мартынов В.В. Англо-русский толковый словарь внешнеэкономических терминов. — М., 1994. — С.
43
300
Обычно пакет включает в себя bill (счет к оплате), invoice (накладную), bill of lading (ТТН
организации-продавца)
301
Предприятиями пищевой промышленности данный вид импортной продукции используется в качестве
капитальных вложений в создание основных средств (см. «продукция инвестиционного значения» в
предложенной дефиниции)
343
Транспортные документы, используемые при международных перевозках в целях
подтверждения исполнения обязанностей продавца и передачи товаров покупателю, чаще
всего представлены коносаментом. Коносамент представляет собой товарно-транспортную
накладную грузоперевозчика, содержащую условия договора морской перевозки.
Коносаменты различаются на
302
:
а) именные — содержат указание на определенного получателя, их передача
осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента, см. п. 8.2.2 пособия) или
в иной форме с соблюдением правил, установленных для передачи долгового требования;
б) ордерные — выдаются «приказу» отправителя или получателя, их передача также
осуществляется посредством передаточной надписи;
в) на предъявителя — передаются посредством фактического вручения новому
держателю коносамента.
Согласно ст. 144 Кодекса торгового мореплавания коносамент должен включать
следующие реквизиты: наименование перевозчика и место его нахождения; наименование
порта погрузки согласно договору морской перевозки груза и дата приема груза
перевозчиком в порту погрузки; наименование отправителя и место его нахождения;
наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза; наименование
получателя, если он указан отправителем; наименование груза и его характеристики.
Последнее условие предполагает указание на необходимые для идентификации груза
основные марки, указание в соответствующих случаях на опасный характер или особые
свойства груза, число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его
количество.
Дополнительно указываются сведения: внешнее состояние груза и его упаковки;
фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт
должен уплачиваться им; время и место выдачи коносамента; число оригиналов
коносамента, если их больше чем один; подпись перевозчика или действующего от его
имени лица. По соглашению сторон в коносамент возможно внести иные оговорки и
сведения.
Другой важный товаросопровождающий транспортный документ — грузовая
таможенная декларация (ГТД), которая обладает многофункциональностью. В первую
очередь ГТД предназначается для сообщения участниками внешнеторговой деятельности
таможенному учреждению всех необходимых сведений о товаре и внешнеторговой
операции, которая совершается с иностранными контрагентами. Также документ выступает в
302
Базарова А.С. Экспорт и импорт товаров и услуг. — Эл. ресурс; Мартынов В.В. Англо-русский
толковый словарь внешнеэкономических терминов. — М., 1994. — С. 28
344
качестве подтверждения законности импорта-экспорта товара органами таможенного
контроля. Декларация заверяется удостоверительными отметками таможенного учреждения,
вследствие чего приобретает должную юридическую силу для зарубежных таможенных
служб и прочих органов управления соответствующих зарубежных государств. Грузовая
таможенная декларация заполняется должностными лицами таможенного органа при
декларировании:
а) иностранных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и/или
выпускаемых для свободного обращения;
б) товаров, вывозимых с таможенной территории РФ:
в) иностранных товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом или по линиям
электропередачи в соответствии с таможенным режимом международного таможенного
транзита;
г) российских товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли.
В одной ГТД допустимо заявлять сведения о товарах, содержащихся в одной товарной
партии и помещаемых под один и тот же таможенный режим. Если товары одной партии
заявляются для помещения под разные таможенные режимы, должны подаваться отдельные
декларации на каждый таможенный режим.
Декларация заполняется на бланках установленной формы «Грузовая таможенная
декларация (ТД1)», называемых также основным листом ГТД, и формы «Добавочный лист
(ТД2)», являющихся неотъемлемой частью документа. Обе формы имеют специальные
элементы защиты. Основной лист ГТД используется для заявления сведений об одном
товаре. Если в одной декларации заявляются сведения о двух или более товарах, то в
дополнение к основному листу ГТД используются добавочные листы, при этом в каждом
добавочном листе могут быть заявлены сведения о трех товарах, количество же самих
добавочных листов не ограничено.
Другой неотъемлемой частью документа после добавочных листов выступает список
товаров, который составляется при декларировании в одной ГТД товаров разной
номенклатуры (с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД), содержащихся в
одной товарной партии. В список вносятся сведения обо всех наименованиях товаров и
количестве каждого из них.
Декларация заполняется с использованием печатающих устройств, разборчиво, без
подчисток и помарок. При заполнении документа формируется и ее электронная копия. В
отдельных случаях сведения в ГТД можно вносить печатными буквами от руки, если при
декларировании товаров с подачей ГТД нормативными правовыми актами ГТК России не
установлено требование о формировании ее электронной копии. Все дополнительные листы
345
надлежит пронумеровать, при этом количество экземпляров каждого дополнения должно
соответствовать количеству экземпляров ГТД. К первому экземпляру декларации должен
быть приложен оригинал дополнения, к остальным могут прилагаться копии. Документ
удостоверяется путем проставления печати, если в соответствии с российским
законодательством лицо, составившее ГТД, обязано иметь печать.
С разрешения таможенного органа при соблюдении условий, установленных ст. 133
Таможенного кодекса, сведения, заявленные в ГТД, могут быть изменены и/или дополнены
декларантом либо представителем (по его поручению). Порядок внесения изменений
предусмотрен п. 15 Инструкции о заполнении ГТД.
Принятие импортером к бухгалтерскому учету поступивших материалов, товаров,
основных средств подтверждается первичными учетными документами, формы которых
утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты,
основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а также
некоторыми иными нормативно-правовыми актами. Эти формы перечислены в предыдущих
главах пособия.
Для отражения таможенных платежей показано использовать счет 76, по которому
открываются субсчета: 76-1 «Таможенная пошлина», 76-2 «Таможенный сбор в рублях», 76-
3 «Таможенный сбор в валюте», 76-4 «Расчеты с таможней по НДС». Проводки при
совершении импортной операции имеют вид:
Дт 60 — Кт 52
— оплачены услуги по перевозчике.
Дт 41 — Кт 60
— оприходованы импортные товары (на дату перехода права собственности на товар).
Дт 44 — Кт 60
— отражены расходы на перевозку.
Дт 60 — Кт 91
— отражена курсовая разница.
Дт 41 — Кт 76-1
— начислена таможенная пошлина (на дату оформления грузовой таможенной
декларации).
Дт 41 — Кт 76-2
— начислен таможенный сбор в рублях.
Дт 41 — Кт 76-3
346
— начислен таможенный сбор в валюте.
Дт 19 — Кт 76-4
— начислен НДС по ввезенным товарам.
Экспортом товаров (англ. exports) называется вывоз товара с таможенной территории
России без обязательства об обратном ввозе
303
. Это понятие определено в ст. 165
Таможенного кодекса РФ, в соответствии с которой экспорт товаров представляет собой
таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на
таможенной территории РФ, вывозятся без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта
фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.
Как следует из ст. 166 Таможенного кодекса РФ, экспорт осуществляется при условии
уплаты вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном Кодексом, соблюдения
ограничений, установленных в соответствии с российским законодательством о
государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнения иных
требований и условий, установленных Кодексом, другими федеральными законами и иными
правовыми актами России. При экспорте товаров производятся: (а) освобождение от уплаты,
(б) возврат или (в) возмещение внутренних налогов в соответствии с российским
законодательством о налогах и сборах.
Экспортная сделка оформляется контрактом, в котором оговорены права, обязанности
и ответственность сторон. Иными обязательными разделами контракта являются: предмет
контракта, цена товара и общая сумма контракта, качество и сроки поставки товара, условия
платежи и форма расчетов, упаковка, штрафные санкции, страхование, рассмотрение споров
и другие разделы.
Первичными документами, отражающими экспорт товаров, являются
304
:
а) договор купли-продажи, накладные, счета-фактуры и иные документы, которые
свидетельствуют о приобретении сырья, материалов, работ, услуг, используемых для
производства экспортных товаров, а также о приобретении товаров для дальнейшей их
реализации на экспорт;
б) контракт купли-продажи с иностранным покупателем;
в) счет-фактура российского продавца;
г) грузовая таможенная декларация;
д) транспортные накладные, подтверждающие передачу товаров перевозчику
(международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент).
303
Бизнес: Толковый словарь. — М., 1998. — С. 237
304
Базарова А.С. Экспорт и импорт товаров и услуг. — Эл. ресурс
347
Предприятие, экспортирующее свою продукцию, обычно отгружает ее иностранным
покупателям непосредственно с склада, а потому в транспортных накладных указывается как
отправитель.
Документы и сведения, необходимые для таможенного оформления экспортных
товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом, оговорены в перечне,
утвержденном приказом ГТК РФ от 16 сентября 2003 г. № 1022. Этот перечень включает в
305
себя
:
а) документы, подтверждающие полномочия лиц на совершение таможенных
операций;
б) грузовую таможенную декларацию, заполненную в соответствии с правилами
заполнения ГТД при декларировании товаров, вывозимых с таможенной территории
Российской Федерации;
в) документы, подтверждающие правоспособность лиц, сведения о которых указаны в
таможенной декларации, по осуществлению деятельности на территории нашей страны
(учредительные документы, свидетельство об аккредитации филиала либо представительства
иностранного юридического лица, свидетельство о государственной регистрации
юридического лица либо свидетельство о государственной регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя);
г) документы, свидетельствующие о постановке лиц, сведения о которых указаны в
таможенной декларации, на учет в налоговых органах;
д) документы, подтверждающие заявленные сведения по таможенной стоимости;
е) коммерческие документы, имеющиеся в наличии у заявителя таможенного режима;
ж) договор (включая дополнения, соглашения к нему, имеющие отношение к
декларируемым товарам) или выписка из договора при условии, что в ней содержатся
сведения, необходимые для таможенного оформления, если перемещение товаров через
таможенную границу РФ производится с целью исполнения договора;
з) паспорт сделки, оформленный в установленном порядке, если при таможенном
оформлении товаров требуется представление соответствующего паспорта сделки;
и) разрешение Центробанка РФ на открытие счета за рубежом, если счет российского
лица по договору открыт за рубежом;
к) разрешение уполномоченного органа на превышение срока ввоза товаров, работ,
услуг либо на выполнение иностранным лицом встречных обязательств способом, не
предусматривающим ввоз на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, результатов
интеллектуальной деятельности, если товары вывозятся в счет исполнения обязательств по
305
Там же
348
договору, заключенному при совершении внешнеэкономической бартерной сделки,
предусматривающей превышение срока, установленного законодательством РФ о валютном
регулировании и валютном контроле для исполнения текущих валютных операций, или
выполнение иностранным лицом встречных обязательств способом, не предусматривающим
ввоз на таможенную территорию РФ товаров, работ услуг;
л) предварительное решение о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД
России или о происхождении товара из конкретной страны, если оно имеется;
м) разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, выдаваемые
уполномоченными органами, если они в соответствии с таможенным законодательством РФ
и международными договорами РФ являются документами, необходимыми для помещения
товаров под выбранный таможенный режим;
н) платежные документы, подтверждающие уплату таможенных платежей;
о) документы, подтверждающие внесение обеспечения уплаты таможенных платежей
и иных гарантий надлежащего исполнения обязанностей (в случаях, установленных
законодательством РФ);
п) транспортные (перевозочные) документы;
р) разрешение таможенного органа на помещение товаров под выбранный
таможенный режим, если такое разрешение выдается в виде отдельного документа;
с) иные документы и сведения, представление которых таможенным органам
требуется в соответствии с иными нормативными правовыми актами ГТК России;
т) иные документы и сведения, которые лицо сочтет необходимым представить для
целей помещения товаров под выбранный таможенный режим;
у) опись документов, прилагаемых к таможенной декларации;
ф) документы, запрошенные таможенным органом в письменной форме для
осуществления выпуска товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом.
При таможенном оформлении товаров, вывозимых (вывезенных) с таможенной
территории нашей страны и выпущенных в соответствии с выбранным таможенным
режимом, представляются следующие документы и сведения:
А. Документы, подтверждающие полномочия лиц на совершение таможенных
операций после выпуска товаров.
Б. Документы и сведения, вносящие изменения и дополнения в документы и сведения,
представленные при перемещении товаров, вывозимых с таможенной территории России.
При экспорте товаров взимаются таможенные платежи в виде вывозной таможенной
пошлины и таможенных сборов (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Обязанность по их
уплате возникает с момента подачи таможенной декларации или совершения действий,
349
непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории страны (ст. 318
Таможенного кодекса РФ).
Чтобы обеспечить раздельный учет готовой продукции, предназначенной для
реализации на внутреннем рынке и на экспорт, рекомендуется к счету 41 «Товары» открыть
субсчета: 41-1 «Товары для внутреннего рынка», 41-2 «Экспортные товары», 41-2-1
«Экспортные товары на складе», 41-2-2 «Экспортные товары в пути». Расчеты с
таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», к которому открывают субсчета: 76-4 «Расчеты с таможенными органами»,
76-4-1 «Расчеты с таможенными органами в рублях», 76-4-2 «Расчеты с таможенными
органами в валюте».
Если у предприятия-экспортера возникают расходы, связанные с движением товара на
территории России и за границей, то эти расходы показано учитывать на счете 44 «Расходы
на продажу». К этому счету открывают субсчета: 44-1 «Расходы на продажу», 44-2 «Расходы
на продажу по экспорту», 44-2-1 «Расходы на продажу по экспорту в рублях», 44-2-2
«Расходы на продажу по экспорту в валюте». Проводки по реализации на экспорт имеют
вид:
Дт 43 — Кт 20
— принята к учету экспортная готовая продукция по производственной
себестоимости.
Дт 45 — Кт 43
— готовая продукция отгружена иностранному покупателю.
Дт 44 — Кт 51
— оплачены расходы по доставке товара до таможенного пункта.
Дт 76 — Кт 51, 52
— перечислены средства для оплаты таможенных платежей в рублях и валюте.
Дт 44 — Кт 76-4(-1, -2)
— оплачены таможенные платежи в рублях и валюте.
Дт 19 — Кт 76
— оплачен НДС на таможне в рублях.
Дт 44 — Кт 52
— оплачены расходы по доставке товара до страны экспорта.
Дт 62 — Кт 90
— отражена выручка за реализованный экспортный товар.
Бартерный договор (см. тж. п. 8.2.3 пособия) характеризуется тем, что бухгалтерский
учет по нему сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных
350
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]