Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
Регулируется налоговая система России, а также деятельность бухгалтера по ведению
налогового учета посредством нижеследующих актов:
Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 106-ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 107-ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».
Федеральный закон от 2 ноября 2004 года № 127-ФЗ «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации».
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ
18/02), утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
Постановление Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. № 35 «О перечне
сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну».
Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Правила ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную
стоимость» Налогового кодекса РФ, утверждены приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. №
БГ-3-03/447.
Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль
организаций» Налогового кодекса РФ, утверждены приказом МНС от 20 декабря 2002г. №
БГ-3-02/729.
Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организации,
утверждена приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585.
301
Письмо МНС РФ от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по
имуществу, приобретенному для собственных нужд организации».
Как следует из ст. 17 НК РФ, налог признается установленным лишь при условии, что
определены субъекты налога — налогоплательщики (то есть круг лиц, которым вменяется в
обязанность уплата данного налога; см. ст. 19 НК РФ) и элементы налогообложения,
позволяющие определить размер выплат. К элементам налогообложения относятся:
а) объект налогообложения — доходы, сделки, различные формы накопленного
богатства и имущества, которые имеют определенную количественную меру, называемую
единицей налогообложения (ст. 38 НК РФ);
б) налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика
налогообложения (ст. 53 НК РФ);
в) налоговый период — период времени, по окончании которого определяется
налоговая база, обычно налоговый год (ст. 55 НК РФ);
г) налоговая ставка, или норма, — величина налога на единицу налогообложения (ст.
53 НК РФ);
д) порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);
е) порядок и сроки уплаты налога (ст. 57, 58 НК РФ).
В определенных случаях при установлении налога законодательство предполагает
существование и такого элемента налогообложения, как налоговые льготы и основания для
их использования налогоплательщиками (ст. 56 НК РФ).
В зависимости от уровня бюджета, в который уплачиваются налоги и сборы, они
различаются на федеральные, региональные и местные. В соответствии со ст. 13 НК РФ к
федеральным налогам и сборам относятся: (а) налог на добавленную стоимость, или НДС;
(б) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; (в)
налог на прибыль (доход) организаций; (г) налог на доходы от капитала; (д) подоходный
налог с физических лиц; (е) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
(ж) государственная пошлина; (з) таможенная пошлина и таможенные сборы (при
осуществлении экспортно-импортных операций); (и) налог на пользование недрами (в
пищевой промышленности — для предприятий по добыче соли); (к) налог на
воспроизводство минерально-сырьевой базы (в пищевой промышленности — для
предприятий по добыче соли); (л) сбор за право пользования объектами животного мира и
водными биологическими ресурсами (в пищевой промышленности — для предприятий по
лову и переработке рыбы и промысловых беспозвоночных); (м) федеральные лицензионные
сборы и некоторые другие.
302
В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам и сборам относятся: (а) налог
на недвижимость; (б) дорожный налог; (в) транспортный налог; (г) налог с продаж; (д)
региональные лицензионные сборы.
К местным налогам и сборам (утверждены различными федеральными законами)
относятся: (а) земельный налог; (б) налог на имущество физических лиц; (в) налог на
рекламу; (г) местные лицензионные сборы.
В целях бухгалтерского учета начисление налоговых платежей отражается на счетах:
69 — по единому социальному налогу (ЕСН), 19 и 68 — по налогу на добавленную
стоимость (НДС), 68 — по всем остальным налогам и сборам. Рассмотрим некоторые из
второстепенных налогов, чтобы впоследствии более подробно изучить важнейшие.
Транспортный налог регулируется гл. 28 «Транспортный налог» части 2 НК РФ и
Методическими рекомендациями по применению гл. 28 НК РФ, утвержденными приказом
МНС РФ от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/17. Налогоплательщиками по данному налогу
признаются физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные
средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц,
приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и
распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования
настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой
доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные
средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства
о передаче на основании
доверенности указанных транспортных средств.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу,
самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани,
моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и
воздушные транспортные средства, зарегистрированные в
установленном порядке в
соответствии с действующим российским законодательством.
Не являются объектом налогообложения: (а) весельные лодки, а также моторные
лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.; (б) промысловые морские и речные суда; (в)
транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона
(кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; (г) некоторые иные виды
транспортных средств, не представляющие интереса в контексте данного пособия.
303
Налоговая база по транспортному налогу определяется: (а) в отношении
транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах; (б) в отношении водных несамоходных (буксируемых)
транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая
вместимость в регистровых тоннах; (в) в отношении определенных водных и воздушных
транспортных средств — как единица транспортного средства. В отношении ряда
транспортных средств налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному
средству.
Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки
устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости
от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории
транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя
транспортного
средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу
транспортного средства (ст. 361 НК РФ).
Те налогоплательщики, которые являются юридическими лицами, исчисляют сумму
налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками —
физическими лицами исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые
представляются в налоговую службу органами, осуществляющими государственную
регистрацию транспортных средств. Сумма налога исчисляется в
отношении каждого
транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой
ставки.
Налог на имущество организаций регулируется гл. 30 НК РФ. Налогоплательщиками
налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и/или имеющие
в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на
континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне
Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
304
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается
находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее
указанным иностранным организациям на праве собственности.
Не признаются объектами налогообложения: (а) земельные участки и иные объекты
природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); (б) имущество,
принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления
федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена
военная и/или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны,
гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской
Федерации.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения. При определении налоговой базы
имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике предприятия.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не
предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как
разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа
, исчисляемой по
установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в
конце каждого налогового (отчетного) периода.
Особым видом налоговых платежей надлежит признать акцизы. Акцизы представляют
разновидность косвенного налога, поскольку формируют цену товара и таким образом
перекладываются на покупателя. После НДС и таможенной пошлины акцизы являются на
сегодняшний день третьим по величине косвенным налогом в стране
252
. Акцизы
регулируются гл. 21 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщиками по данному
виду налогов признаются: организации; индивидуальные предприниматели; и лица,
признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную
границу России (определяются в соответствии с Таможенным кодексом Российской
Федерации).
Подакцизными товарами признаются: (а) спирт этиловый изо всех видов сырья, за
исключением спирта коньячного; (б) алкогольная продукция, включая спирт питьевой,
водку, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная продукция пищевой
252
Там же — С. 306
305
промышленности, содержащая свыше 1,5% этилового спирта
253
; (в) спиртосодержащая
продукция, не относящаяся к пищевым продуктам, с объемной долей этилового спирта более
9% (денатурированный спирт, растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в
жидком виде); (г) табачная продукция; (д) мотоциклы и автомобили легковые, а также
различные ГСМ (нефтепродукты) — автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные
масла, прямогонный бензин.
Объектом налогообложения признаются нижеследующие операции. Во-первых,
реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том
числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о
предоставлении отступного или новации.
Во-вторых, оприходование предприятием и/или индивидуальным предпринимателем,
не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из
собственного сырья и материалов (в
том числе подакцизных нефтепродуктов)
254
, получение
нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из
давальческого сырья и материалов.
В-третьих, получение нефтепродуктов организацией и/или индивидуальным
предпринимателем, имеющими свидетельство. При этом под получением нефтепродуктов
понимается: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование
нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого
сырья
и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование
подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и
материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и
материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора
переработки.
В-четвертых, передача организацией или индивидуальным предпринимателем
нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе
подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему
свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника
приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.
В-пятых, реализация предприятиями с акцизных складов алкогольной продукции,
приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с
акцизных складов других организаций. Вместе с тем, однако, не признается объектом
253
Кроме пива, которое является подакцизным товаром лишь теоретически и в законодательстве
некоторых зарубежных стран (см. там же — С. 307)
254
Налоговым кодексом под оприходованием понимается принятие к учету подакцизных
нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных
нефтепродуктов)
306
налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой
организации акцизному складу другой оптовой организации.
В-шестых, продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений
судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов
конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых
произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную
и/или муниципальную собственность.
В-седьмых, передача на территории России лицами произведенных ими из
давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по
передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам,
в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг
по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).
В-восьмых, передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров
(за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров.
В-девятых, передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных
товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд.
В-десятых, передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных
товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций,
паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности).
Далее, передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным
обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением
нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе
(выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества). Сюда же относится
передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его
правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества,
находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.
Кроме того, объектом налогообложения признается передача произведенных
подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением
нефтепродуктов). Также объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров
на таможенную территорию России. И наконец, объектом налогообложения признается
первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов),
происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской
Федерации с территории Беларуси.
307
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие
операции.
А. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации,
не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других
подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.
Б. Реализация организациями денатурированного этилового спирта изо всех видов
сырья в порядке, установленном Федеральным законом от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ «О
государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции».
В. Реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в
порядке установленном тем же Федеральным законом.
Г. Реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных
под таможенный режим экспорта, за пределы территории России с учетом потерь в пределах
норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения.
Д. Реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.
Е. Первичная реализация (передача) конфискованных и/или бесхозяйных
подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу
государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную
собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и/или налоговых
органов либо уничтожение.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (ст. 187
НК РФ). Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Порядок
исчисления акциза определен в ст. 194 НК РФ.
9.2.2. Расчеты с бюджетом по ЕСН
Единый социальный налог (ЕСН) регулируется гл. 24 НК РФ. Налогоплательщиками
налога признаются: а) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;
индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ); б) индивидуальные предприниматели,
адвокаты (подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ).
Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам (абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).
308
Либо объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и
иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).
Либо объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются доходы от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов,
связанных с их извлечением (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ).
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности
или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных
с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица —
работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования.
От уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых
форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового
периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, а
также налогоплательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ,
являющиеся инвалидами
I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной
профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение
налогового периода.
В соответствии с положениями Федерального закона от 31 декабря 2001 № 198-ФЗ «О
внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах»
255
сумма ЕСН
формируется из трех родов платежей: часть, подлежащая уплате в фонд социального
страхования (ставка — 3,2%); часть, подлежащая уплате в фонд добровольного пенсионного
страхования (ставка — 20%); часть, подлежащая уплате в фонд обязательного медицинского
страхования (ставка — 2,8%).
255
Дополнительно см.: Некоторые вопросы пенсионного обеспечения (страхования) в Российской
Федерации. — М., 2005. — С. 33 и др.
309
Упомянем вскользь об особых ставках налога для предприятий АПК. Действительно
выплата ЕСН сельскохозяйственными товаропроизводителями производится в особом
порядке, но сказанное никак не относится к предприятиям пищевой промышленности,
которые занимаются только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а
стало быть, не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и должны
применять ставки налога, которые указаны в абз. 1 п. 1 ст. 241 НК РФ.
9.2.3. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
Налог на прибыль организаций и его учет регламентируются гл. 25 НК РФ и
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02,
утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н). Плательщиками данного
налога признаются (ст. 246 НК РФ): (а) российские организации; (б) иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность на территории России через постоянные
представительства и получающие доходы от источников в России. Объектом
налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).
Сумма налога на прибыль равняется произведению бухгалтерской прибыли,
сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
российским налоговым законодательством и действующую на отчетную дату.
Расчеты по налогу на прибыль согласно ПБУ 18/02 производятся посредством учета
постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств. При этом
постоянные и временные разницы являются следствием существования разницы между
бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного
периода, образовавшейся в результате применения различных правил признания доходов и
расходов, которые установлены в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и
российским законодательством.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой
базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на
прибыль, установленную российским налоговым законодательством и действующую на
отчетную дату, дает постоянное налоговое обязательство — сумму налога, приводящую к
увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное
налоговое обязательство признается предприятием в том отчетном периоде, в котором
возникает постоянная разница, и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 (субсчет
«Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68.
310
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]