Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
товаров, поскольку каждая из сторон контракта выступает в роли покупателя и продавца
одновременно
306
. Оценка товаров при бартере совершается в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99,
согласно которому величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или
подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или
подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров
(ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных
организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется
стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.
Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
В таком случае рекомендуемые проводки, которыми отображается бартерная сделка,
следующие:
Дт 45 — Кт 41, 43
— отгружены перевозчику экспортные товары. Оправдательными документами
служат транспортные накладные.
Дт 44 — Кт 60, 76
— отражены расходы по реализации экспортных товаров. Оправдательными
документами служат транспортные накладные, ГТД и т. д.
Дт 07, 08, 10, 41 — Кт 60
— приняты к учету импортные товары по стоимости переданных ТМЦ.
Дт 62 — Кт 90-1
— начислена выручка за реализованные экспортные товары по стоимости полученных
товаров.
Дт 90-2 — Кт 45
— списана фактическая стоимость отгруженных экспортных товаров.
Дт 60 — Кт 62
— погашена взаимная задолженность по бартерному контракту.
Дт 19 — Кт 76
306
Там же
351
— начислен НДС, подлежащий уплате на таможне. Оправдательными документами
служат ГТД.
Дт 19 — Кт 76
— начислен акциз, подлежащий уплате на таможне. Оправдательными документами
служат ГТД.
Дт 68 — Кт 19
— принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне.
Дт 90-7 — Кт 44
— списаны расходы по реализации экспортных товаров
Дт 90 (99) — Кт 99 (90)
— определен финансовый результат от реализации экспортных товаров.
В заключение темы рассмотрим в качестве формы внешнеэкономической активности
толлинг (англ. tolling), который представляет собой разновидность операций с давальческим
сырьем (см. тж. п. 3.2.5 пособия). При толлинге заказчиком выступает иностранная
организация, которая ввозит сырье из-за рубежа и после переработки его российским
переработчиком, вывозит за рубеж готовую продукцию
307
. Давальческое сырье и получаемая
из него продукция не облагаются налогами в стране, в которой осуществляется переработка
(ст. 59 Таможенного кодекса РФ). На право осуществления толлинговых операций
предприятие-переработчик должно получить в таможенном органе лицензию, порядок
получения которой установлен ст. 60 Таможенного кодекса РФ.
Операция по переработке давальческого сырья в таможенном режиме переработки на
таможенной территории не облагается НДС, а таможенные платежи, уплаченные при ввозе
сырья, возвращаются при вывозе готовой продукции, если только, конечно, предприятие
подтвердило факт экспорта всей произведенной продукции, для чего в налоговые органы
требуется представить документы
308
:
а) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на
выполнение работ по переработке давальческого сырья;
б) выписка иностранного или российского банка, подтверждающая фактическое
поступление выручки от иностранного заказчика работ на счет налогоплательщика в
российском банке;
в) выписка российского банка, подтверждающая внесение полученных
налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных
307
Давальческая переработка. — Эл. ресурс.
308
Там же
352
кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного
заказчика;
г) ГТД или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего
выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного
органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России (или
ввезен на таможенную территорию);
д) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов,
подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории России (ввоз товаров на
таможенную территорию).
11.2. Инвентаризация ОС, ТМЦ и готовой продукции на предприятии пищевой
промышленности
Инвентаризация, служа инструментом бухгалтерского контроля и элементом учетной
политики, представляет собой определенную последовательность действий по
документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств
предприятия с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности (выявление
необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные
виды активов)
309
. Инвентаризация необходима для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Порядок проведения и учет результатов
инвентаризации на предприятии регулируется следующими законодательными актами (если
не считать закон «О бухгалтерском учете»):
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по
учету результатов инвентаризации».
Постановление Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. № 26 «Об утверждении
унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 “Ведомость учета
результатов, выявленных инвентаризацией”».
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации,
за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Данные случаи
включают в себя следующие ситуации:
а) передача имущества в аренду, выкуп, продажа, преобразование государственного
или муниципального унитарного предприятия;
309
Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. — М., 2004. — С. 307
353
б) составление годовой бухгалтерской отчетности;
в) смена материально ответственных лиц;
г) выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
д) стихийное бедствие, пожар или иные чрезвычайные ситуации, вызванных
экстремальными условиями;
е) реорганизация или ликвидация предприятия;
ж) другие случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
В некоторых случаях бухгалтерская отчетность организации, в соответствии с
законодательством, должна обязательно подтверждаться независимой аудиторской
организацией. В подобных ситуация отсутствие документов о проведении инвентаризации
имущества и финансовых обязательств перед годовой бухгалтерской отчетностью может
служить основанием для отказа в выдаче положительного аудиторского заключения о
представленной к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности, даже при отсутствии
серьезных нарушений законодательства.
Законодательство предусматривает различные формы и методы проведения
инвентаризации, что позволяет классифицировать несколько видов инвентаризации (см.
таблицу 20).
Таблица 20. Виды инвентаризаций
310
Вид
Критерий
Отличительные особенности
инвентаризации
По
обязательности
проведения
Обязательная
Инициативная Проводится по решению руководителя
Проводится в обязательном порядке в
соответствии с законодательством Российской
Федерации
Проводится в установленные порядком
Плановая
проведения инвентаризации сроки
Проводится по решению руководителя
По
периодичности
организации вне утвержденного плана для
обеспечения дополнительного контроля над
Внеплановая
сохранностью отдельных видов имущества, либо
необходимость ее проведения предусмотрена
законодательством
Инвентаризации подвергаются все объекты
По степени Полная
имущества и обязательств
310
По: Мякинина Л.Н. Инвентаризация. — Эл. ресурс.
354
охвата
Проверке подлежит один или несколько видов
Частичная
имущества и обязательств
Состоит в непосредственном наблюдении
Натуральная
По методу
проведения
объектов и определении их количества путем
подсчета, взвешивания, обмера и тому подобное
Состоит в проверке документального
Документальная
подтверждения наличия объектов
Порядок проведения инвентаризации, как уже отмечалось, определяется
предприятием самостоятельно и оформляется в виде приложения к приказу об учетной
политике, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является
обязательным. Самостоятельно выбранный предприятием порядок инвентаризации включает
в себя: (а) график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе
обязательных) в отчетном году; (б) даты проведения плановых инвентаризаций; (в) перечень
имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.
Проведение инвентаризации возможно при условии, если руководитель предприятия
издал приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации по форме №
ИНВ-22, который надлежит зарегистрировать в журнале учета и контроля за выполнением
приказов о проведении инвентаризации по форме ИНВ-23. Приказ показано подготовить не
менее чем за 10 дней до начала запланированной инвентаризации. Для проведения
инвентаризаций в организации создаются инвентаризационные комиссии, которые могут
быть постоянно действующими, рабочими, разовыми.
После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты
инвентаризации и инвентаризационные описи. Формы инвентаризационных описей и актов
инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (см. таблицу 21).
Таблица 21. Формы учета результатов инвентаризации
№ формы Наименование
ИНВ-1 Инвентаризационная опись основных средств
ИНВ-1а Инвентаризационная опись нематериальных активов
311
ИНВ-3 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
ИНВ-4 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных
ИНВ-5 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение
ИНВ-6 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в
311
По: там же
355
пути
ИНВ-8 Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
ИНВ-8а Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в
деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании,
приборах и других изделиях
ИНВ-9 Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из
них
ИНВ-10 Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
ИНВ-11 Акт инвентаризации расходов будущих периодов
ИНВ-15 Акт инвентаризации наличных денежных средств
ИНВ-16 Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности
ИНВ-17 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами
Указанные инвентаризационные описи и акты инвентаризации, составленные по
соответствующим типовым унифицированным формам, являются первичными учетными
документами. Инвентаризационные описи можно заполнять, как от руки, так и с
использованием компьютера. Недопустимы в них помарки и подчистки. В
инвентаризационных описях указывают наименования проверяемых ТМЦ, а также их
количество в единицах измерения, принятых в учете. На последней странице
инвентаризационной описи выполняется отметка о проверке цен и подсчете итогов за
подписями лиц, производивших проверку. Законченные инвентаризационные описи
передаются в бухгалтерию, где по итогам сравнения данных учета и данных инвентаризации
составляется сличительная ведомость.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной
комиссии, которая:
а) устанавливает, имеются ли в организации лица, несущие материальную
ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;
б) анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской
задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобное;
в) составляет специальную опись для объектов, не пригодных к дальнейшей
эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию
и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания
этих объектов;
г) выявляет причины недостач и излишков, получая по фактам образования излишков
или недостач подробные объяснения от материально-ответственных лиц.
356
Выводы, принятые на заседании инвентаризационной комиссии, оформляются
протоколом. Излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной
стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 «Основные
средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредиту
счета 91-1 «Прочие доходы». Гораздо чаще, однако, предприятию пищевой промышленности
приходится сталкиваться с недостачами
312
. Недостача имущества и его порча в пределах
норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а недостача
имущества и его порча сверх норм — на счет виновных лиц. Если же виновные лица не
установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи списываются на финансовые результаты. Во всех случаях
первоначально выявленные недостачи отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей», а затем списываются на счет финансовых результатов (99).
11.3. Биотехнология в современной пищевой промышленности
Биотехнология в сфере пищевой промышленности получает в последние годы
поддержку правительства и демонстрирует тенденции к дальнейшему прогрессивному
развитию. Третьим съездом Общества биотехнологов России им. Ю.А. Овчинникова 27
октября 2005 г. была утверждена Национальная программа «Развитие биотехнологии в
Российской Федерации на 2006—2015 гг.» (на основе государственно-частного партнерства).
Концептуальной основой Программы является разработка системы мер государственного и
негосударственного характера с целью устранения негативных тенденций и создания
оптимальных условий для развития фундаментальной и
прикладной биотехнологии.
В направлении «Пищевая биотехнология», призванном обеспечить население
высококачественными пищевыми продуктами, изготовленными с помощью биотехнологии,
Национальная программа указывает перспективные проекты, в направлении которых может
развиваться современный российский бизнес. Проект «Функциональное питание» включает
в себя разработку теоретических и практических основ функционального (оптимального)
питания, создание методических рекомендаций и запуск отечественных производств на
базе
новых технологий.
Сюда относится широкое применение биохимии для улучшения органолептических
свойств продуктов и повышения питательности последних: применение сахароаминной
реакции для улучшения аромата натуральных соков
312
Там же
313
Итоги науки и техники. Химия и технология пищевых продуктов. Т. 5. — М., 1993. — С. 79
357
313
, применение протеолитических
ферментов для мягчения мяса и изменения консистенции сыров
314
, применение
пектинолитических ферментов в консервировании, применение целлюлозолитических
ферментов для приготовления овощных пюре и других диетических продуктов.
Проект «Биотехнологические основы хлебопекарной промышленности» включает в
себя обеспечение населения доступными высококачественными хлебобулочными
продуктами на основе использования достижений биотехнологии, а также организацию
производства пекарских дрожжей на базе перспективных штаммов.
Проект «Биотехнология БАД» включает в
себя организацию системы мониторинга и
баз данных биологически активных добавок натурального и искусственного происхождения
с последующим отбором наиболее эффективных отечественных БАД и их внедрением для
оптимизации питания.
Проект «Биотехнология морепродуктов» включает в себя производство наиболее
перспективных пищевых ингредиентов из морепродуктов (в первую очередь съедобных
водорослей).
Проект «Безопасность пищевых продуктов» включает в
себя создание системы
независимой профессиональной экспертизы качества пищевых продуктов, в том числе
содержания токсинов и т. д.
Предприятие пищевой промышленности, занимающееся разработками в сфере
биотехнологии, должно руководствоваться ст. 15 Федерального закона от 30 марта 1999 г. №
52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», согласно которому
производство, применение (использование) и реализация населению новых видов (впервые
разрабатываемых и внедряемых в производство) пищевых продуктов, пищевых добавок,
продовольственного сырья, а также контактирующих с ними материалов и изделий,
внедрение новых технологических процессов их производства и технологического
оборудования допускаются при наличии санитарно-эпидемиологических заключений о
соответствии их санитарным правилам.
Этот закон дополняет постановление Главного государственного санитарного врача
РФ от 6 апреля 1999 г. N 7 «О порядке гигиенической оценки и регистрации пищевой
продукции, полученной из генетически модифицированных источников».
Чтобы осуществлять в соответствии с этими законами жесткий контроль за работой
производственных биотехнологов, необходимо применять специальную документацию,
данные из которой впоследствии послужат также для учета работ при калькулировании
себестоимости новой продукции. Данная документация включает в себя:
314
Техническая биохимия. — М., 1973. — С. 444—445
358
а) журналы учета биотехнологов и лаборантов из ЛКПП (лаборатории контроля
пищевых продуктов
315
);
б) журналы учета выработки ферментов, журналы контроля среды в цехах по
производству ферментов;
в) акты о проверке качества продукции — декларации о соответствии изготовителя,
гигиеническое заключение, ветеринарные свидетельства, протоколы испытаний,
сертификаты соответствия на используемое сырье, гигиеническое заключение (при
импортировании сырья и материалов), свидетельства о безопасности для здоровья людей
(при импортировании сырья и материалов), выданные компетентными организациями
страны-изготовителя, иные документы;
г) анкета испытуемого (дегустатора)
316
при осуществлении исследований с целью
вызвать «дрейф продукта», то есть плавное изменение характеристик за счет замены
317
отдельных компонентов традиционной рецептуры либо введения добавок
;
д) иные акты.
После обработки данных о проделанных работах в бухгалтерии документация
возвращается в лабораторию предприятия. Собранный материал обобщается в ведомостях
учета работ и используется для оценки финансовых перспектив от применения продуктов
биотехнологии при изготовлении продовольственных товаров.
315
Попечителев Е.П., Старцева О.Н. Аналитические исследования. — М., 2003. — С. 18—19
316
Родина Т.Г., Вукс Г.А. Дегустационный анализ продуктов. — М., 1994. — С. 188
317
Там же — С. 56
359
Литература
1. По бухгалтерскому учету
1. Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2004
году. — М.: Эксмо, 2005. — 208 с.
2. Базарова А.С. Горюче-смазочные материалы. — ЗАО «BKR-Интерком — Аудит»:
www.rosec.ru, 2005. [Эл. ресурс.]
3. Базарова А.С. Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование. — ЗАО
«BKR-Интерком — Аудит»: www.rosec.ru, 2004. [Эл. ресурс.]
4. Базарова А.С. Нематериальные активы. — ЗАО «BKR-Интерком — Аудит»:
www.rosec.ru, 2004. [Эл. ресурс.]
5. Базарова А.С. Организация складского учета. — ЗАО «BKR-Интерком — Аудит»:
www.rosec.ru, 2005. [Эл. ресурс.]
6. Базарова А.С. Первичные документы. — ЗАО «BKR-Интерком — Аудит»:
www.rosec.ru, 2005. [Эл. ресурс.]
8. Базарова А.С. Экспорт и импорт товаров и услуг. — ЗАО «BKR-Интерком —
Аудит»: www.rosec.ru, 2004. [Эл. ресурс.]
9. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости
промышленной продукции. — М.: Финансы, 1970. — 167 с.
10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 1996. — 576 с.
11. Бердышев С.Н., Овсянникова В.Н. Состав затрат, включаемых в себестоимость
продукции. — М.: Гросс-Медиа, 2006. — 127 с.
12. Богомолов А.М. Внутренний аудит: словарь-справочник. — М.: Приор, 2002. —
336 с.
13. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нор-Аревян Г.Г. Бухгалтерское дело. — М.:
Приор-издат, 2004. — 160 с.
14. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. 3-е изд. — М.: Экзамен, 2005. — 256 с.
15. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. — М.: Финансы и
статистика, 1984. — 215 с.
16. Вопросы организации учета по графику. Материалы саратовского совещания
работников маслодельной промышленности. — Саратов: Изд-во газ. «Цемент», 1946. — 120
с.
17. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта/Пер. с англ.
Б. Вакман. Под ред. и пред. Ю.О. Любовича. — М.: Техника управления, 1930. — 300 с.
360
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]