Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
располагают главным образом автотранспортной службой и цехом по производству
полуфабрикатов. Именно этим двум вспомогательным производствам, бухучет услуг и
продукции которых особенно сложен, посвящена настоящая глава пособия. Для начала
рассмотрим различные аспекты бухгалтерского и налогового учета автотранспорта на
предприятиях пищевой промышленности.
Автотранспорт используется для перевозок закупаемых и продаваемых товаров, а
также для осуществления контроля за работой торговых точек, если таковые имеются у
предприятия. Вспомогательный характер деятельности автопарка состоит в том, что
транспортные услуги, хоть полезны для бизнеса, вовсе не необходимы для выпуска
продукции. Учет автотранспорта и работ на нем осуществляется в соответствии со
следующими нормативными актами:
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Постановление Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных
машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены
приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.
Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального
статистическое управление СССР № 354/7 и Министерства автомобильного транспорта
РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов
автомобильным транспортом».
Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на
автомобильном транспорте, утверждена приказом Минтранса РФ от 24 июня 2003 г. № 153.
Письмо Федеральной службы государственной статистики от 3 февраля 2005 г. №
ИУ-09-22/257 «О путевых листах».
Предприятие может приобрести автомобиль для грузоперевозок в собственность либо
взять в аренду у юридического или физического лица. Как следует из ПБУ 6/01 и
Методических указаний по учету основных средств, автотранспортные средства
принимаются к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, порядок
формирования которой зависит от способа поступления автотранспортного средства в
191
организацию: путем покупки, аренды, внесения учредителями в качестве вклада в уставный
капитал, получения по договору дарения (безвозмездно) и т. д.
Первоначальной стоимостью автомобиля признается:
а) при покупке — сумма фактических затрат организации на приобретение, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации);
б) при внесении в счет вклада в уставный капитал — денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации;
в) при получении по договору дарения (безвозмездно) — текущая рыночная
стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
г) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, — стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией.
При этом первоначальная стоимость поступившего автотранспортного средства
формируется на счете 08, что отражается следующими проводками:
Дт 08 — Кт 60
— отражена стоимость купленного автомобиля в соответствии с документами
поставщика (в совокупности с остальными затратами по приобретению). Параллельно
выполняется проводка:
Дт 19 — Кт 60
— начислен НДС на стоимость приобретенного автотранспортного средства.
Дт 08 — Кт 75
— отражена
стоимость автомобиля, полученного в счет вклада в уставный капитал, в
сумме денежной оценки автомобиля, согласованной учредителями.
Дт 08 — Кт 98
— списан на сумму рыночной стоимости автомобиль, полученный безвозмездно.
Приобретенное автомототранспортное средство должно быть зарегистрировано в
органах ГИБДД в течение пяти суток после приобретения в порядке, предусмотренном
постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной
регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на
территории Российской Федерации». При этом регистрационные сборы и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект
основных средств, включаются в фактические затраты на его приобретение (п. 8 ПБУ 6/01),
то есть отражаются бухгалтерской проводкой:
192
Дт 08 — Кт 76
— списаны на стоимость автотранспортного средства расходы, связанные с его
регистрацией.
Впоследствии документ, подтверждающий регистрацию автотранспортного средства,
служит основанием для принятия автомобиля к бухгалтерскому учету в качестве объекта
основных средств, о чем см. п. 40 Методических указаний по учету основных средств.
Другой первичный документ, оформление которого обязательно для принятия автомобиля к
учету, — акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по
форме № ОС-1 (см. п. 2.3 пособия). Принятие автотранспортного средства к учету на
основании этих двух документов оформляется бухгалтерской проводкой:
Дт 01 — Кт08
— передано в эксплуатацию автотранспортное средство.
Затраты, связанные с дооборудованием автомобиля, повышающие его балансовую
стоимость, отражаются в учете в соответствии с п. 73 Методических указаний по учету
основных средств
170
. Затраты, связанные с дооборудованием объектов основных средств,
рассматриваются как равноценные затратам на модернизацию и реконструкцию, а стало
быть ведутся в порядке, установленном для учета любых капитальных вложений. Стало
быть, на увеличение первоначальной стоимости объекта затраты на дооборудование
относятся, если они повышают ранее принятые нормативные показатели функционирования
(в том числе срок полезного использования, мощность, качество применения и т. д.).
Для целей налогообложения увеличение первоначальной стоимости объекта основных
средств в результате его дооборудования учитывается в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ.
Затраты на дооборудование отражаются в бухгалтерском учете проводками:
Дт 08 — Кт 07
— закуплена техника для дооборудования, первоначально числившаяся в составе
оборудования к установке.
Дт 08 — Кт 10
— списаны собственные материалы, израсходованные в процессе дооборудования.
Дт 07 — Кт 60
— оплачен труд подрядной бригады, осуществившей работы по дооборудованию
автомобиля.
Дт 01 — Кт 08
170
Потребность в дооборудовании автотранспорта часто возникает в пищевой промышленности,
поскольку специфика данной отрасли обычно требует переобустройства обычного транспортного средства в
спецавтомобиль, рассчитанный на перевозку определенных продуктов (пример: оснащение автомобиля
холодильной камерой).
193
— включены в стоимость объекта основных средств затраты по его дооборудованию.
К дооборудованию не относятся расходы, связанные с доукомплектованием
автомобиля, включая покупку огнетушителя, аптечки, инструмента и т. д. Эти затраты не
увеличивают стоимость автотранспортного средства и потому отражаются в учете
следующими проводками:
Дт 10-9 — Кт 60
— учтены затраты по приобретению огнетушителя (аптечки, инструмента и т. д.).
Дебетуется субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Дт 19 — Кт 60
— начислена сумма НДС на стоимость приобретенных предметов.
Дт 23 — Кт 10
— списана на вспомогательное производство стоимость огнетушителя (аптечки,
инструмента и т. д.), переданного в эксплуатацию.
С эксплуатацией автотранспорта связаны и иные расходы, возникающие как
следствие его содержания и эксплуатации и участвующие в формировании себестоимости
продукции. К ним относятся: стоимость горюче-смазочных материалов; расходы на ремонт и
техническое обслуживание; амортизационные отчисления.
Что касается амортизационных отчислений, то они учитываются согласно п. 18 ПБУ
6/01, как и в случае с начислением амортизации любых других объектов основных средств
(см. п. 2.4 пособия). Следует только отметить, что по автотранспортным средствам,
введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., срок полезного использования
устанавливается предприятием самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом
классификации основных средств и сроков полезного использования по амортизационным
группам, установленным ст. 258 НК РФ. При этом по легковым автомобилям, имеющим
первоначальную стоимость более 300 тыс. рублей, основная норма амортизации применяется
со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Начисление амортизации
отражается в учете проводкой:
Дт 44 — Кт 02
— начислена амортизация на автотранспортное средство предприятия пищевой
промышленности.
Списание автомобиля предприятия оформляется актом на списание автотранспортных
средств по форме № ОС-4а, который составляется в двух экземплярах: первый экземпляр, с
документом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передается в
бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных
средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и
194
металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию и стоимость ТМЦ,
поступивших от разборки автомобиля, отражаются в этом же акте.
В случае аренды автомобиля у юридических лиц (когда арендованный автотранспорт
используется предприятием для осуществления обычных видов деятельности) расходы по
оплате услуг аренды учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на
основании п. 5 ПБУ 10/99 и списываются на дебет счета 44 без учета налога на добавленную
стоимость, который фиксируется проводкой:
Дт 19 — Кт 60
— начислен НДС на стоимость арендной платы.
Для целей налогообложения арендные платежи за арендуемое имущество показано
относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, о чем см. пп. 10 п. 1
ст. 264 НК РФ.
Продажа автотранспортных средств оформляется в бухгалтерском учете согласно п.
13 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с учета автотранспортных средств отражаются в
том отчетном периоде, к которому относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и
убытков в качестве операционных доходов и расходов. Операции по выбытию
автотранспортных средств отражаются следующими проводками:
Дт 01-2 — Кт 01-1
— учтена в дебете субсчета «Выбытие основных средств» стоимость выбывающей
автомашины.
Дт 02 — Кт 01-2
— списана сумма накопленной амортизации в кредит субсчета «Выбытие основных
средств».
Дт 91-2 — Кт 01-2
— списана остаточная стоимость выбывающей автомашины.
При списании автотранспортного средства в результате его продажи выручка от
продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре,
о чем см. п. 30 ПБУ 6/01. Процедура продажи отражается в учете проводкой:
Дт 62 — Кт 91-1
— реализовано собственное автотранспортное средство предприятия.
После финансовый результат от продажи автотранспортного средства зачисляется на
счет прибылей и убытков проводкой:
Дт 91-9 — Кт 99,
или Дт 99 — Кт 91-9
— получена прибыль (понесены убытки) от продажи автомашины.
195
Для целей бухгалтерского учета работ в автомобильном транспорте применяются
первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г.
№ 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», а также
некоторыми иными нормативными актами. Главными первичными документами являются
путевые листы и товарно-транспортная накладная (см. таблицу 12). Их дополняют отчет
экспедитора и санитарный паспорт.
171
Таблица 12. Некоторые формы по учету работ в автомобильном транспорте
№ формы Наименование
3 Путевой лист легкового автомобиля
3 спец. Путевой лист специального автомобиля
4 Путевой лист легкового такси
4-С Путевой лист грузового автомобиля
4-П Путевой лист грузового автомобиля
6 Путевой лист автобуса
6 спец. Путевой лист автобуса необщего пользования
8 Журнал учета движения путевых листов
1-Т Товарно-транспортная накладная
Важнейшим первичным документом по учету работы автотранспорта предприятия
является путевой лист легкового автомобиля по форме № 3
172
, который выписывается в
одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом. Обычно путевой лист
действителен только на один день или смену, но в случае длительной командировки путевой
лист выдается на больший срок. Однако в последнее время документ выписывается на
неделю или месяц, и подобная практика закреплена постановлением ФАС Северо-Западного
округа от 5
апреля 2004 г. по делу № А56-22408/03.
Путевой лист специального автомобиля по форме № 3-спец. Служит основным
первичным документом учета работы специального автомобиля и рассчитан на выполнение
задания у двух заказчиков в течение только одного дня (смены). Форма выдается водителю
под расписку при условии сдачи предыдущего путевого листа.
Путевой лист грузового автомобиля
по форме № 4-с (№ 4-п) служит основным
документом, который определяет совместно с товарно-транспортной накладной при
перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а
также для осуществления расчетов за перевозки грузов. Заказчик заполняет отрывной талон
171
По: Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность. — М., 2005. — С. 40
172
Базарова А.С. Первичные документы. — Эл. ресурс.
196
путевого листа, служащий основанием для предъявления счета владельцем автотранспорта
заказчику. Путевой лист остается у владельца автотранспорта, а отрывной талон вместе со
счетом на оплату передается заказчику.
Товарно-транспортная накладная по форме 1-Т предназначена для учета движения
ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Документ составляется
грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с
обязательным заполнением всех реквизитов. Если на одном автомобиле одновременно
перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, накладная 1-Т
выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Накладная выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя
и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и
четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и
подписью водителя, вручаются водителю. При этом второй сдается водителем
грузополучателю и предназначается для оприходования у него ТМЦ. Третий и четвертый
экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются
предприятию, владеющему данным автотранспортом. Третий экземпляр служит основанием
для расчетов, его предприятие — владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и
высылает заказчику. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит
основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Определенной спецификой обладают первичные документы для индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном
транспорте. Это особые формы путевых листов, утвержденные
приказом Минтранса РФ от
30 июня 2000 г. № 68 «О введении путевой документации для индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном
транспорте». К данным документам относятся: путевой лист грузового автомобиля
индивидуального предпринимателя (форма № ПГ-1); путевой лист автобуса
индивидуального предпринимателя (форма № ПА-1); путевой лист легкового автомобиля
индивидуального предпринимателя (форма № ПЛ-1).
Путевой лист предпринимателя является документом, подтверждающим выполнение
им перевозки грузов. Путевые листы необходимо хранить в течение 5 лет. Поскольку
предприниматели в сфере пищевой промышленности используют наемный труд работников,
то в обязанность каждому ИП вменяется оформлять путевые листы всем водителям. Путевой
лист действителен в течение одного дня, кроме случаев, когда водитель выполняет задание в
течение более одних суток (смены) вне места постоянной стоянки транспортного средства —
тогда путевой лист действителен в течение этого срока.
197
Отчет экспедитора (форма № МХ-21) применяется для учета товарно-материальных
ценностей, доставленных грузополучателем через экспедицию организации-производителя
(поставщика) и составляется по каждому рейсу автотранспорта. Документ содержит
следующие данные: наименование организации, вид операции и деятельности, отчетный
период (длительность рейса в днях), реквизиты товарного документа, наименование товарно-
материальных ценностей, их количество и единица измерения, иные реквизиты. Отчет
выписывается на каждого водителя-экспедитора, фамилия и инициалы которого
проставляются в документе.
Эксплуатация автотранспортного средства предприятием пищевой промышленности
невозможна, если на это средство не получен в установленном порядке санитарный паспорт.
Как следует из приказа Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей
и благополучия человека от 20 мая 2005 г. № 402 «О личной медицинской книжке и
санитарном паспорте», центрами гигиены и эпидемиологии должны выдаваться санитарные
паспорта на специально предназначенные или специально оборудованные транспортные
средства для перевозки пищевых продуктов.
5.1.2. Учет ГСМ
Горюче-смазочными материалами (ГСМ) называются автомобильный бензин,
дизельное топливо, керосин и газ, используемые в качестве топлива, масел, а также другие
технические жидкости, используемые при эксплуатации различных транспортных средств.
Большинство небольших предприятий пищевой промышленности приобретают ГСМ за
наличный расчет, по талонам или пластиковым картам. Учет движения ГСМ ведется в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01) на субсчете 10-3 «Топливо», к которому рекомендуется открывать
субсчета: 10-3-1 «Топливо на складе»; 10-3-2 «Топливо в баках автомобилей»; 10-3-3
«Талоны на топливо», а также (при необходимости) отдельные субсчета второго порядка
173
.
Затраты на приобретение горюче-смазочных материалов представляют собой
основной вид расходов при эксплуатации автотранспортных средств. Бензин и иные ГСМ
приобретаются водителями-подотчетниками за наличный расчет через автозаправочные
станции, что отражается в учете проводками:
Дт 71 — Кт 50
— выданы водителю наличные деньги под отчет для приобретения ГСМ.
Оправдательным документом служит расходный кассовый ордер.
Дт 60 — Кт 71
173
Базарова А.С. Горюче-смазочные материалы. — Эл. ресурс.
198
— произведена закупка бензина на автозаправочной станции. Оправдательным
документом служит авансовый отчет по форме № АО-1.
Дт 10-3-2 — Кт 60
— приобретены ГСМ для автомобиля предприятия. Оправдательными документами
служат кассовый чек и счет-фактура от АЗС.
Заметим, что счет-фактура выдается далеко не на всех станциях автозаправки. Важно
знать, что при отсутствии этого документа сумма НДС, выделенная в кассовом чеке,
относится на увеличение фактической себестоимости запасов, поскольку не подлежит
возмещению (см. письмо Минфина РФ от 21 августа 2001 г. № 04-03-11/113). Вот почему
предприятиям с крупным парком автомашин выгодно приобретать ГСМ по договору
поставки, так как они принимаются к учету на основании полученных от поставщика
накладной и счета-фактуры, оформленного в установленном порядке.
Примем к сведению, что подобно и остальным запасам, покупная стоимость ГСМ, а
также иные затраты, связанные с их приобретением, в большинстве случаев учитываются
первоначально по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
после чего с кредита этого счета стоимость ГСМ по учетным ценам списывается в дебет
счета 10. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в
учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16 (см. таблицу 13).
Таблица 13. Корреспонденция счетов при учете ГСМ
Корреспонденция счетов
Содержание проводки
Дт Кт
15 60, 71, 76 Сформирована покупная стоимость ГСМ
10 15 Приняты к учету ГСМ по учетным ценам
Списано превышение фактической себестоимости ГСМ
15 16
над учетной ценой
Списано превышение учетной цены ГСМ над фактической
16 15
себестоимостью
Расходы по эксплуатации арендуемого автотранспортного средства несет либо
арендатор, либо арендодатель — это зависит от условий договора. Если расходы несет
арендатор, то стоимость использованных ГСМ в учете должна быть включена им
(предприятием пищевой промышленности) в расходы, но не материальные (транспортное
средство не использовалось для обеспечения производственного процесса), а прочие.
Заметим, что в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-
ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» хранение нефти, газа и продуктов их
199
переработки требует лицензирования. Поэтому предприятие, приобретающее ГСМ для
собственных нужд и осуществляющее их хранение в собственных емкостях, должно
получить лицензию на осуществление данного вида деятельности, о чем дополнительно см.
Положение «О лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и
тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации нефти, газа и
продуктов их переработки» (утверждено постановлением Правительства РФ от 28 августа
2002 г. № 637). Лицензирование деятельности по хранению ГСМ осуществляется
Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (см.
постановление Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 401 «О Федеральной службе по
экологическому, технологическому и атомному надзору»).
5.1.3. Ремонт и обслуживание автотранспорта
Затраты на текущий ремонт и техническое
обслуживание автотранспортных средств
учитываются в соответствии с п. 71—72 Методических указаний по учету основных средств.
Эти затраты отражаются в учете предприятия следующими проводками:
Дт 23 (44) — Кт 10
— произведены затраты ТМЦ на ремонт и техническое обслуживание
автотранспортных средств, осуществленные собственными силами предприятия.
Дт 23 (44) — Кт 70 (69)
— произведена оплата труда работников предприятия, занятых в работах по
ремонту
и техническому обслуживанию автотранспортных средств.
Дт 44 — Кт 23
— списаны на внепроизводственные расходы совокупные затраты на ремонт и
техническое обслуживание автотранспортных средств, осуществленные собственными
силами предприятия.
Дт 44 — Кт 60
— произведены затраты по оплате труда подрядной фирмы (организации автосервиса)
по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства.
В случае использования резерва расходов для покрытия ремонтных работ в издержки
обращения надлежит включить сумму отчислений, полученную из сметной стоимости
ремонта:
Дт 44 — Кт 96
— учтена в резерве предстоящих расходов сумма затрат на ремонт автомобиля.
Дт 96 — Кт 10, 60, 70, 69 и т. д.
— использован резерв на фактические расходы на ремонт автомобиля.
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]