Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
возвратности вместе с начисленными по ним процентами, поэтому данные суммы
учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» (подробнее см. п. 8.3). Из иных привлеченных средств
наибольшее значение имеют поступления от соинвесторов, несколько меньшее —
бюджетные ассигнования и безвозвратные средства, например спонсорские ресурсы.
Привлеченные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое
финансирование».
Для привлечения средств на покрытие сметных расходов требуется составить бизнес-
план, который является документом, содержащим обращение к инвестору или кредитору. В
бизнес-плане производится финансовый расчет и дается бухгалтерский анализ капвложений,
делающие инвестиционный проект максимально привлекательным. Примечательно, что
процесс разработки бизнес-плана является одним из видов экономического планирования и
фактически входит в состав бюджетирования. Поэтому главным пользователем законченного
документа является администрация предприятия.
Отметим, что в наши дни составление бизнес-плана можно автоматизировать за счет
использования компьютерной программы Project Expert, приспособленной к выполнению
анализа вариантов делового развития с последующим выбором оптимального. Программа
предназначается для расчета величины капвложений, сроков их окупаемости и прогноза
изменений эффективности производства за рассматриваемый период. Программа Project
Expert составляет бизнес-план предприятия в соответствии с МСФО, чем делает его еще
более привлекательным для соинвесторов. Финансисты малых предприятий и
индивидуальные предприниматели могут использовать упрощенную версию данной
программы, носящую название Standard.
И все же руководству предприятия желательно значительную часть работ по
написанию бизнес-плана выполнить в ручную, при участии собственных или приглашенных
экспертов. Данный документ обязательно состоит из нескольких разделов, в которых
поэтапно раскрывается деловое предложение. Эти разделы следующие.
1. Резюме. Итоги документа выносятся на первое место для того, чтобы
потенциальный инвестор или кредитор мог получить общее представление о проекте до того,
как изучить детали. Если краткие выводы покажутся потенциальному инвестору интересны,
то он прочтет остальной текст.
2. Продукция. Приводится подробное описание выпускаемой продукции, в том числе
излагается «концепция продукта», то есть поясняется, каким администрация предприятия
видят безупречный товар, пользующийся высоким спросом у потребителей. Объясняются
преимущества данного конкретного продукта перед остальными, имеющимися на рынке.
71
3. Цели предприятия. Пункт содержит изложение целей, которые ставит перед собой
развивающееся предприятие для закрепления на рынке, и описывается стратегия этого
развития.
4. Анализ рыночной обстановки. Пункт включает описание конъюнктуры,
характеристику основного контингента покупателей и перспективы овладения
определенным сегментом рынка.
5. Оценка конкуренции. Пятый пункт завершает маркетинговый анализ, акцентируя
внимание на
конкурентах, то есть тех производителей, товары которых препятствуют
успешному продвижению на рынке товаров предприятия-нвестора, при этом пристальное
внимание должно уделяться как производителям продукции аналогичного назначения, так и
производителям субститутов (товарозаменителей). Допустим, фирма производит майонез
марки А. Это означает, что в пункте 5 бизнес-плана она обязана привести сравнительный
анализ деятельности не только производителей майонеза марок В и С, действующих на
региональном рынке, но и производителей субститутов, то есть иных приправ к блюдам
(кетчупов и т. д.).
6. Маркетинговый план. В данном пункте рассматриваются те положительные
стороны продукции предприятия-инвестора, которые помогут ему выдержать конкурентную
борьбу. Сюда относятся:
а) высокое качество
и особые свойства товара, которые не присущи родственным
продуктам;
б) наличие у фирмы позитивного имиджа, эффективный брендинг, действенная
реклама, проведение PR-кампаний;
в) низкая себестоимость, продуманная ценовая политика и гибкая система скидок,
делающие товар доступным избранному кругу покупателей, но вместе с тем
подчеркивающие отменные свойства данного товара;
г) высокое качество обслуживания потребителей, закупщиков и иных клиентов,
включая возможность заказа без аванса, возможность оплаты в рассрочку и наличие системы
послепродажного обслуживания оптовиков;
д) признание успехов фирмы разными организациями и учреждениями, в том числе
наличие у предприятия почетных грамот, дипломов, благодарственных писем, иных наград, а
также наличие благоприятных отзывов в прессе;
е) положительная репутация поставщиков сырья и фирм, осуществляющих
техническое обслуживание предприятия;
72
ж) удобство коммуникаций всех видов — дорожных, электросвязи (в том числе
«горячая линия»), Интернет, банковских и т. д. — для грузоперевозок, корреспонденции,
документооборота, расчетов.
7. Управление производством. Пункт содержит характеристики всех членов
управленческого состава, включая сотрудников бухгалтерской службы. При этом
указываются такие достоинства работников, как наличие профильного образования, опыт,
участие в реализации прибыльных проектов, наличие награждений («Бухгалтер года» и т. д.),
наличие газетных, журнальных или иных публикаций. В пункте перечисляются методы
контроля деятельности сотрудников.
8. Юридический план. Пункт включает наименование правового статуса и формы
собственности предприятия.
9. Финансовый план. Пункт содержит данные бухгалтерского анализа и финансового
планирования, в которых итоги вычислений показывают обоснованность
предпринятых
капитальных вложений. Эти вычисления удобно выполнить посредством бухгалтерских
программ типа Lotus, Excel, Quattro Pro, Microsoft Works, если руководитель и главный
бухгалтер предприятия составляют бизнес-план без Project Expert. Финансовый план
дополняется балансом предприятия, отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении
наличных средств.
10. Программа инвестирования. В пункте подытоживаются выкладки финансового
плана и приводится калькуляция затрат
на реализацию поставленных перед предприятием
задач, которые необходимо решить посредством инвестиционного проекта. Таким образом,
последний пункт представляет собой характеристику капитальных вложений и содержит
указание на сроки окупаемости инвестиций, то есть время получения прибыли.
2.2.2. Структура капитальных вложений
Капитальные вложения являются сложной экономической категорией в силу
неоднородности по составу, причем неоднородность эта принимает различные типы на
разных стадиях хозяйственного цикла. Названные типы формируют несколько разнородных
структур капвложений. Технологическая структура капитальных вложений, возникающая в
процессе агрегации затрат при планировании, и вбирает в себя следующие элементы
капвложений:
а) строительство, включающее работы по возведению, расширению и реконструкции
зданий и сооружений, работы по монтажу строительных конструкций;
б) монтаж, пуско-наладочные работы или капитальный ремонт технического
оснащения, средств автоматики, контрольно-измерительных приборов;
73
в) стоимость технических устройств, инструментов, инвентаря и машин в части,
списанной на сметные затраты;
г) иные работы и затраты (например затраты в связи с особыми условиями
строительства)65.
Если технологическая структура обеспечивает эффективность применения
капитальных ресурсов, то характеризуется как прогрессивная, причем оценку
прогрессивности можно выполнить по разным показателям. Важнейшим из этих показателей
является измеритель Красовского — Кваши, названный так в честь его первооткрывателей и
авторов понятия «технологическая структура» В.П. Красовского и Я.Б. Кваши (1962)66.
Измеритель Красовского — Кваши состоит в стоимостном соотношении между монтажными
работами и оснащением, монтаж которого был сопряжен с данными работами.
Временная структура капитальных вложений заключается в группировке создаваемых
объектов основных средств (или узлов и агрегатов одного объекта) по времени от начала и
до завершения инвестиционного процесса. Временная структура выражается через
соотношение ввода в эксплуатацию основных средств и прирост незавершенных
капвложений, что находит отражение в балансовом равенстве:
Nt = Kt(1 – at),
где Nt — незавершенные капитальные вложения на начало периода t, Kt —
капитальные вложения за весь период t, at — доля капитальных вложений, не
увеличивающих стоимость основных средств67.
Структура капитальных вложений по источникам финансирования была рассмотрена
ранее. Чаще всего предприятие использует большинство элементов данной структуры,
возмещая за счет инвестирования сформированную группу капитальных благ.
Воспроизводственная структура капитальных вложений сводится к совокупности
способов воспроизводства ОПФ. Она тесно связана с объемом затрат, но определяется видом
работ, нацеленных на обновление основных фондов, и потому включает в себя следующие
формы:
а) новое строительство, то есть возведение зданий и сооружений основного и
вспомогательного значения для вновь создаваемых предприятий (на новых площадках или
на месте ликвидированных построек);
б) расширение действующих предприятий, то есть строительство новых цехов и/или
их оснащение на действующем предприятии либо строительство новых и расширение
существующих объектов на территории действующего предприятия (под новым оснащением
65
Клименко А.В., Сапов Г.Г. Планирование капитальных вложений. — М., 1990. — С. 42
66
Там же — С. 46
67
Там же — С. 53
74
понимается сборка техники, которой прежде не было на предприятии, например установка
конвейерных линий, печей и т. д.);
в) реконструкция действующих предприятий, предполагающая выполнение работ по
переустройству действующих основных и вспомогательных производств;
г) техническое перевооружение действующих предприятий в целях повышения их
технико-экономического уровня (включает главным образом модернизацию предприятия за
счет приобретения новых устройств и/или модулей к последним);
д) поддержание мощностей действующих предприятий за счет капитального ремонта
техники и тому подобных мер;
е) создание на действующих предприятиях отдельных объектов, которые не относятся
к прочим элементам воспроизводственной структуры капвложений (проводка локальных
компьютерных сетей, закупка новой мебели для хранения дезинфицирующих средств)68.
Воспроизводственная структура капиталовложений трансформируется с ходом
времени по закону «от нового строительства к техническому перевооружению». Это
означает следующее. Вновь созданное предприятие иногда вынуждено строить себе цеха
(новостройка), а затем объем строительства снижается, вытесняясь расширением, которое
затем сменяется реконструкцией, а потом техническим перевооружением.
2.2.3. Учет капитальных вложений в пищевой промышленности
В соответствии с действующим законодательством целесообразно отображать в
бухгалтерском учете факт использования капитальных вложений на приобретение либо
создание основных средств на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Благодаря этому счету возможно проследить за динамикой капитальных затрат,
обеспечивающих предприятие внеоборотными активами, причем не только основными
средствами, но и нематериальными активами (см. таблицу 3). В зависимости от вида
капвложений, на счете целесообразно создавать субсчета.
Таблица 3. Выдержка из раздела I «Внеоборотные активы» Плана счетов
Название счета Номер
счета
Основные средства 01 По видам основных средств Холодильники, печи, иные
Субсчета Комментарии
устройства для обработки
продовольственного сырья, а
также автотранспорт и
офисная техника
Амортизация основных средств 02 По видам амортизируемых
68
Там же — С. 48—49
75
основных средств и группам
амортизации
Нематериальные активы 04 По видам нематериальных
активов и по расходам на
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и
технологические работы
Амортизация нематериальных
активов
Оборудование к установке 07 По видам оборудования Техника, мебель и
Вложения во внеоборотные
активы
05 По видам амортизируемых
нематериальных активов
08 1. Приобретение земельных
участков
3. Строительство объектов
основных средств
4. Приобретение объектов
См. п. 1.3.2
строительно-монтажные
конструкции, нуждающиеся в
сборке, установке и пуско-
наладке
Капитальные затраты на
приобретение или создание
внеоборотных активов (ОПФ
и т. д.)
основных средств
5. Приобретение
нематериальных активов
8. Выполнение научно-
исследовательских, опытно-
конструкторских и
технологических работ
Движение стоимости по корреспондирующим счетам бухгалтерского учета при
осуществлении долгосрочных инвестиций прослеживается посредством проводок, которые
приведены ниже.
Формирование источника финансирования в виде субъинвестора отображается в
бухгалтерском учете предприятия проводкой:
Дт 51 — Кт 86
— начислены средства целевого финансирования, поступившие на банковский
расчетный счет от субъинвестора. Обоснованием для проводки являются документы:
договор с субъинвестором
о долевом участии в инвестиционном проекте; банковская
выписка о состоянии расчетного счета; копия платежного поручения, пересланная
субъинвестором.
76
В том случае, когда имеет место формирование источника финансирования в виде
банковского кредита (или займа от юридического/физического лица), поступление денежных
средств отображается проводкой:
Дт 51 — Кт 66 (67)
— переведены на банковский расчетный счет заемные средства для финансирования
капитальных вложений. Проводку обосновывают документы: кредитный договор (вариант:
договор займа); банковская выписка о состоянии расчетного счета.
Начисление процентов по краткосрочным кредитам и займам, полученным для
создания внеоборотных активов, отображается впоследствии проводкой:
Дт 08 — Кт 66
— начислены проценты по краткосрочному займу под финансирование капитальных
вложений. Проводка выполняется до ввода активов в эксплуатацию. Обосновывающий ее
документ — кредитный договор (договор займа) и банковская выписка.
Факт начисления процентов по полученному кредиту (займу) отражается проводкой,
которая показывает увеличение стоимости будущего основного средства в результате
увеличения капвложений:
Дт 08 — Кт 67
— начислены проценты по кредиту (займу) под финансирование капитальных
вложений. Обосновывают проводку документы: кредитный договор (вариант: договор
займа); банковская выписка о состоянии расчетного счета.
Чтобы отличать основной долг от процентов и иных сумм (например штрафов),
бухгалтеру рекомендуется открыть к счетам 66 и 67 следующие субсчета:
66-1, 67-1 — «Основной долг по полученным кредитам (займам)»;
66-2, 67-2 — «Проценты к уплате по полученным кредитам (займам)»;
66-3, 67-3 — «Основной долг по просроченным кредитам (займам)»;
66-4, 67-4 — «Проценты к уплате по просроченным кредитам (займам)»;
66-5, 67-5 — «Штрафные санкции по кредитным договорам (займам)».
При этом по кредиту счетов 66 и 67 отображается получение
кредитов и начисление
процентов, по дебету — их погашение.
Первичный учет в сфере инвестиционных проектов предполагает широкое
применение разнообразной документации, фиксирующей осуществление капитальных
затрат. Сюда относятся, например, первичные документы по учету работ в капитальном
строительстве и ремонтно-строительных работ, включающие в себя следующие формы:
а) акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 (отражает факт приемки-
передачи строительно-монтажных работ);
77
б) справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 (используется
для выполнения расчетов между заказчиком-застройщиком и подрядной организацией);
в) журнал учета выполненных работ по форме № КС-6а (отражает технологическую
последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-
монтажных работ);
г) акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11
(составляется при приемке законченного строительством объекта в случае его полной
готовности);
д) акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по
форме № КС-14 (отражает зачисление законченного строительством объекта в состав
основных фондов) и некоторые другие69.
Многочисленны первичные документы по учету работы строительных машин и
механизмов, из которых в распоряжение предприятия-инвестора передается подрядчиком
справка для расчетов за выполненные работы (услуги) по форме № ЭСМ-7. Она создается
вместе с подрядчиком и служит основанием для оплаты выполненных им работ. Основанием
для заполнения справки ЭСМ-7 служат документы из бухгалтерии подрядчика: рапорт о
работе башенного крана по форме № ЭСМ-1, путевой лист строительной машины по форме
№ ЭСМ-2, рапорт о работе строительной машины (механизма) по форме № ЭСМ-370.
2.3. Основные средства
2.3.1. Появление основных средств в результате капвложений
В сфере менеджмента оборудованием принято называть любую производственную
технику, но в бухучете так можно назвать только устройства и приспособления, которые
нуждаются в установке, монтаже, пуско-наладке. После ввода в эксплуатацию любое
оборудование пополняет основные средства предприятия. Под основным средством, как
следует из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и
п. 1 ст. 256 НК РФ, надлежит понимать принадлежащий фирме объект, который:
а) используется в качестве средства труда при производстве продукции или в целях
управления;
б) принят к учету по первоначальной стоимости, превышающей 10 000 рублей;
в) обладает длительностью применения от 12 месяцев и более, при этом в течение
всего срока применения приносит доход эксплуатирующей его фирме.
69
Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность. — М., 2005. — С. 39;
Базарова А.С. Первичные документы. — Эл. ресурс.
70
Там же
78
Исходя из этого определения, можно резюмировать, что основными средствами
являются объекты: 1) производственные здания; 2) административные здания; 3) гаражи; 4)
хозяйственные постройки; 5) павильоны из легковозводимых конструкций (в том числе из
металлоконструкций) без заглубленных фундаментов; 6) отдельно стоящие склады (в том
числе из сборных панелей) и складские комплексы; 7) автомобильные площадки и прочие,
подобные им плоскостные сооружения; 8) устройства, обеспечивающие выполнение
технологических операций по обработке продовольственного сырья; 9) устройства,
обеспечивающие хранение продовольственного сырья и готовой продукции; 10) устройства,
используемые в целях управления производством71. По видам основные средства
производственных цехов и складов на предприятиях пищевой промышленности (в нашем
перечне №№ 8—10) включают в себя следующие категории.
А. Устройства, создающее и поддерживающее условия для хранения продуктов —
сырья и готовой продукции. Сюда относятся в первую очередь установки для охлаждения и
хранения продуктов в охлажденном состоянии72: агрегаты холодильные, машины
холодильные (в том числе пароводяные эжекторные, моноблочные), шкафы холодильные,
компрессоры для создания искусственного холода, камеры заморозки мелкоштучной
продукции, камеры холодильные и морозильные (в том числе контейнерного типа и
предохладители), льдогенераторы (трубчатого, чешуйчатого и жидкого льда),
воздухоохладители (в том числе постаментные напольные модульные), аппараты плиточные
скороморозильные (для замораживания рыбных, мясных продуктов в блоках), аппараты
скороморозильные для заморозки продуктов в воздушном потоке, конденсаторы
испарительные.
Прочие устройства для регулирования искусственной атмосферы на складах
представлены испарителями, насосами тепловыми, установками микроклимата,
оборудованием для удаления из воздуха двуокиси углерода73 и т. д.
Б. Устройства для упаковки и транспортировки продукции. Сюда относятся
конвейеры (ленточные, винтовые, цепные), вагонетки лотковые для готовой продукции,
тележки (в том числе подкатные, стеллажные), транспортеры (бутылочные и ящичные),
фильтры самоочищающиеся для фильтрации воздуха при пневматической транспортировке
муки (бестарная доставка74) и конструкционно связанные с ними бункеры для бестарного
хранения и подачи муки и т. д.
71
Основные средства. — М., 2004. — С. 9—16
72
Якобашвили Я.М. Техника пищевой промышленности. — М., 1980. — С. 36—41
73
Нэш М.Дж. Консервирование и хранение сельскохозяйственных продуктов. — М., 1981. — С. 293.
74
Якобашвили Я.М. Техника пищевой промышленности. — М., 1980. — С. 13—14
79
В. Устройства и приспособления для мойки сырья (в первую очередь растительного).
Эта техника классифицируется на машины с мягким и жестким режимом75. К машинам с
мягким режимом относятся вентиляторные, элеваторные и т. д. К машинам с жестким
режимом относятся душевые установки, барабанные машины (например для мойки
кукурузных початков), флотационные машины (например для мойки зеленого горошка).
Г. Разделочные машины — группа устройств для первичной механической обработки
сырья в виде разделки. Сюда относятся калибровочные машины для сортировки продуктов
(тросовые, валико-ленточные, весовые), агрегаты для лущения семян и очистки плодов,
протирочные машины, гомогенизаторы, дезинтеграторы.
Д. Устройства и приспособления для обработки сырья и полуфабрикатов — столы
производственные (в том числе с нержавеющим покрытием), взбивальные машины, линии
автоматизированные производства продуктов (сливочного масла и т. д.), сепараторы и
электросепараторы. Большинство устройств группы Г имеет узкую специализацию и тесно
связано с определенной сферой пищевой промышленности.
Например, в сфере молочной и сыродельной промышленности основные средства
представлены следующими устройствами: аппарат для плавления сырной массы, охладители
и подогреватели молока пластинчатые, ванны сыродельные. В хлебопекарной
промышленности к основным средствам относятся: тестомесы для крутого теста и машины
тестомесильные (в том числе с дежами), машины тестораскаточные, оборудование
тесторазделочное (тестоделители, тестоокруглители, тестозакатки), машины для
формирования рогаликов и батонов, электропечи ротационные хлебопекарные и
кондитерские, печи хлебопекарные тоннельные (для формового, подового хлеба), печи
конвейерные пекарские и т. д.
Е. Устройства для консервирования прошедших обработку продуктов:
бланширователи, обжарочные печи, фильтрующие центрифуги, выпарные аппараты,
сушильные установки, фасовочные машины (карусельный аппарат и т. д.), автоклавы и т. д.
Ж. Устройства для работы с тарой — оборудование для выдува ПЭТ бутылок, линии
автоматизированного розлива, опрокидыватель для мешков, машины с ультразвуковой
интенсификацией процесса отмачивания (для мойки бутылок), фасовочные машины,
автоматы для этикетировки и литографирования.
З. Дополнительная техника — компрессоры поршневые воздушные, машины
водокольцевые, аэраторы и деаэраторы, карбонизаторы, маслоизготовители, шкафы
расстоечные, просеиватели муки, агрегаты размольно-просеивающие, водоподогреватели-
75
Там же — С. 22—24
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]