Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
Однако понятия «система права» и «система законодательства» являются
однопорядковыми, хотя и не тождественными, они выражают «соответственно структуру
содержания и формы позитивного права» (по А.В. Мицкевичу)30. И если законодательство
суть системная совокупность нормативных актов, то право — это совокупность норм, правил
поведения. Нетрудно понять, что гипотетическое «бухгалтерское право» действительно
существует как система норм, которые, заметим, не всегда находят адекватное отражение в
законах, поскольку генетически восходят к обычаю, традициям делового оборота,
математическим приемам.
Правильно будет расценивать систему права как структурное качество. Поэтому
бухгалтерское право является структурой отношений между бухгалтером и пользователями
учетной информации. Понимая бухгалтерское право таким образом, мы находим
дополнительное доказательство его существования: весь исторический путь развития
бухучета показывает, что бухгалтеры могут свободно применять для поиска экономической
информации разные методики, но стремятся найти наилучшую унифицированную и
законодательно закрепленную методику для подачи собранной информации пользователю31.
Иными словами, отношения с пользователями стоят на первом месте в работе счетовода, а на
втором уже сбор и обработка сведений о жизни предприятия.
Будучи отраслью законодательства, бухгалтерское законодательство не является
комплексным, а стало быть, характеризуются наличием единых метода и механизма
регулирования норм32. Отдельные признаки комплексности данной отрасли проявляются в
том, что ее положения могут опираться на разные ветви права: конституционное, трудовое,
финансовое, гражданское, административное, налоговое, уголовное.
Примечателен статус налогового права по отношению к праву бухгалтерскому:
финансовая, гражданская, трудовая и иные составляющие бухгалтерского законодательства
не меняют содержание учетного дела. Между тем налоговое право способно влиять на те или
иные аспекты учетного дела, отчего самостоятельное существование бухгалтерского права,
собственно говоря, и представляется недоказанным, гипотетическим (более того, это дает
основания относить бухгалтерское законодательство к налоговому праву). Этот
юридический парадокс еще заслуживает своего изучения, но ниже рассматриваться не будет.
Нас же сейчас юридические хитрости интересуют в плане ознакомления с
источниками бухгалтерского законодательства. Под источниками законодательства
надлежит понимать формы выражения норм права. Таковые формы представлены
30
Проблемы современного гражданского права. — М., 2000. — С. 23
31
См., напр.: Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. — М., 2004.
32
Райхер В.К. Общественно-исторические типы страхования. — М., 1947. — С. 190
21
федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, иными нормативными
актами. При этом источники подразделяются на общие и специальные.
Специальным источникам будет посвящен п. 1.1.2. Общие же представлены такими
актами, которые регулируют финансово-хозяйственную деятельность российских
предприятий в целом. В первую очередь таковым источником является Конституция
Российской Федерации. Основной закон РФ устанавливает, что в ведении Российской
Федерации находятся: установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное,
кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики;
федеральные экономические службы. Как следует из п. 1 ст. 75 Конституции РФ,
государственной денежной единицей является рубль, а выпуск других валют в России не
допустим.
Основу деятельности предприятия пищевой промышленности, равно как и любого
другого, составляет управление технологическими процессами по переработке сырья и
выпуску готовых продуктов питания либо полуфабрикатов и обслуживающими эти процессы
финансовыми механизмами, которые состоят преимущественно в погашении
задолженностей или формировании вложений по статьям предстоящих затрат.
Взаимодействие двух названных компонентов итерационно и продолжено, что и гарантирует
цикличность воспроизводства. Технологические процессы должны повторяться для
периодического получения продукции. Стоимость должна совершать оборот, формируя
добавочную (прибавочную) стоимость, чтобы играть роль финансового механизма.
Поскольку активность хозяйствующего субъекта протекает в информационном поле,
то оно генерирует в себе информационные потоки, служащие матрицей для воспроизводства
функций предприятия — как относимых к сфере технологических процессов, так и к сфере
финансовых механизмов. Между тем человек в деловых коммуникациях вынужден работать
исключительно с такими сведениями, которые наиболее удобны для целей
производственного контроля и управления и вдобавок обладают нередко юридической
силой. Информация, удовлетворяющая перечисленным требованиям, носит название
документированной. Российское законодательство (Федеральный закон РФ от 27 июля 2006
г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и защите информации»)
подразумевает под документированной информацией документ, то есть некий акт на
бумажном или электронном носителе, содержащий сведения о лицах, предметах, фактах,
событиях, явлениях и процессах, имеющих отношение к экономической деятельности33.
33
Соколов Я.В., Пятов М.Л. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. — М., 1998. — С.
16
22
Документирование информации и обращение с документированной информацией есть
задача бухгалтерского и вообще хозяйственного учета. Он существует лишь при соблюдении
требования сплошности, непрерывности и документальности, как следует из п. 6 Положения
о бухгалтерском учете и отчетности РФ и п. 2.3 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Только таким образом достижима достаточная полнота отражения в учете фактов
хозяйственной жизни.
Закономерен вопрос, с какими документами непосредственно имеет дело бухгалтер.
Оказывается, что далеко не всякая документация, которая создается внутри фирмы или
поступает в нее извне, активно используется в работе бухгалтерии. Упомянутые выше
информационные потоки циркулируют внутри нормативно-информационной системы,
созданной руководством предприятия и обслуживающим административные потребности.
Из этого потока бухгалтерия «выхватывает» лишь небольшую часть, что обусловлено
эффектом статистического закона А. Кетле — немецкого экономиста XIX в., — закона,
утверждающего выборочность бухгалтерской информации34: бухучет фиксирует только
события, влияющие на изменения капитала предприятия (либо, если подходить с другой
позиции, — на прибыль35).
Тем не менее в рамках бихевиористической теории бухучета36 (корректнее —
бихевиориальной, но в экономической литературе закрепилось не совсем верное написание)
становится все более очевидно, что бухгалтерские документы тесно связаны с прочими
актами в составе НИС предприятия. Данная теория распространяет на работу с
экономической информацией психологический подход, впервые предложенный Б.
37
Скиннером
. Подобно тому, как импульс в нервной системе живого организма возникает
вследствие некоторого стимула и сопровождается реакцией тканей, в «живом организме»
предприятия происходит в точности то же самое.
То есть бухучет служит своеобразной нервной системой для бизнеса, которая на
каждый внешний или внутренний стимул генерирует ответную реакцию. На практике это
выражается
в том, что любой созданный в бухгалтерии документ возникает как «реакция» на
два фактора — (а) хозяйственное событие и (б) существование других документов,
сопутствующих этому событию и необязательно являющихся учетными. В свою очередь
вновь созданный акт служит стимулом для появления в обозримом будущем новых
документов.
34
. Там же — С. 17
35
Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. — М., 2004. — С. 223
36
Там же — С. 224
37
Андреева Г.М. Социальная психология. — М., 1999. — С. 42—43
23
Резюмируя, станем утверждать, что документы, составляющие НИС и имеющие
большое значение для бухгалтера, можно условно разбить на нижеследующие группы:
А. Акты российского законодательства, которые включают в себя:
1) нормативные акты, относящиеся к ведению учета, — показывают, как должен
вестись учет, чтобы его информация обладала смыслом и юридической силой;
2) нормативные акты, относящиеся к начислению и уплате налогов, — обеспечивают
правильное ведение налогового учета на предприятии;
3) нормативные акты, относящиеся к деятельности предприятия, — регулируют
данный конкретный вид деятельности, который выбран предприятием в качестве основного
источника прибыли.
Б. Документы, регулирующие деятельность организации, которые включают в себя:
4) свидетельство о государственной регистрации юридического лица или
индивидуального предпринимателя
— позволяет заниматься экономической деятельностью;
5) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе — позволяет уплачивать
налоги в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации;
6) лицензия на право осуществления данного вида хозяйственной деятельности —
разрешение на получение прибыли в конкретной отрасли бизнеса (если требуется, о чем
сообщается в тексте Федерального закона от 8 августа 2001
г. № 128-ФЗ «О лицензировании
отдельных видов деятельности»; подробнее см. п. 1.3.1);
7) учредительные документы — оформляют задачи и цели предприятия как
хозяйствующего субъекта (устав, учредительный договор и т. д.);
8) организационно-распорядительные документы — решения администрации,
направляющие деятельность предприятия в соответствии с уставом, главным образом
приказы дирекции (для бухгалтера важны в первую очередь бизнес-план, учетная политика,
положение о бухгалтерии, о чем см. пп. 1.2 и 1.3.1);
9) собственные акции организации — свидетельствуют об участии дольщиков в
бизнесе (бухгалтер может иметь дело с сертификатами акций).
В. Внутренние бухгалтерские документы, которые включают в себя:
10) первичные учетные документы — фиксируют факт совершения хозяйственной
операции и служат основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета (п. 7
Положения о бухгалтерском учете и отчетности), играя роль «первичной стадии»
последнего38;
38
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. — М., 1996. — С. 26
24
11) счета-фактуры — функционально близкие к первичной документации источники
сведений о приобретении и реализации товаров, необходимые для начисления НДС и
предъявления этого налога к вычету39;
12) проектно-сметную документацию — позволяет планировать будущие затраты
посредством исчисления сметной стоимости, учитывать уже свершившиеся расходы по
отдельно взятому проекту, изыскивать средства для покрытия одних расходов, за счет
сокращения других40;
13) регистры бухгалтерского учета — предназначаются для систематизации и
накопления информации из первичных документов, принятых к учету (п. 1 ст. 10
Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
14) бухгалтерскую отчетность — обобщает на основе данных синтетического и
аналитического учета бухгалтерскую информацию и делает ее приемлемой для разных
пользователей (пп. 1, 2 ст. 13 Федерального
закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»).
Г. Сторонние бухгалтерские и иные документы, оформляющие сделку, которые
включают в себя:
15) договоры со сторонними организациями либо физическими лицами —
подтверждают факт сделки и влекут за собой гражданско-правовые последствия;
16) первичная учетная, техническая и иная сопроводительная документация от
сторонней организации (физического лица
) — оформляет сделку, дает информацию для
внесения в собственные документы первичного учета предприятия.
Д. Документы, обеспечивающие функционирование предприятия, которые включают
в себя:
17) технические паспорта и иную документацию на оснащение предприятия —
способствует различению по видам основных средств, инвентаря и оборудования,
гарантирует полноценное обслуживание технических процессов;
18) сертификаты на продукцию — подтверждают соответствие реализуемых
продуктов питания и полуфабрикатов требованиям государственных контрольных органов;
19) заключения санитарно-эпидемиологической службы — подтверждают
соответствие условий изготовления продукции и качества этой продукции требованиям
государственных контрольных органов;
20) инструкции по противопожарной безопасности — призваны обеспечивать
противопожарную безопасность в цехах, офисах и иных местах на территории предприятия;
39
Феоктистов И.А. НДС и порядок оформления счетов-фактур. — М., 2007. — С. 115
40
Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве. — М., 2007. — С. 35
25
21) инструкции по технической безопасности — призваны обеспечить сохранность
здоровья и жизни работников, а также целостность техники в процессе эксплуатации по
техническим нуждам различных устройств;
22) санитарные правила — требуют от работников соблюдения санитарно-
гигиенических правил в соответствии с требованиями государственных контрольных
органов.
Е. Документы, обеспечивающие учет труда и менеджмент персоналом, которые
включают в
себя:
23) трудовые книжки работников, а также паспортные данные, ИНН и номер ПСС
— позволяют идентифицировать каждого работника как трудовую единицу и
налогоплательщика;
24) документы или их копии, подтверждающие квалификацию работников, —
необходимы для принятия решения о назначении работника на должность и утверждении его
оклада;
25) личные медицинские книжки работников — обязательны для работников
пищевой
промышленности в целях соблюдения санитарных норм и правил, иногда дополняются
карточками внутреннего медицинского учета (при необходимости) в целях защиты здоровья
работников;
26) должностные инструкции — содержат требования к работнику и перечень его
профессиональных обязанностей;
27) график отпусков — включает в себя расписание предстоящего отдыха для
работников;
28) штатное расписание — включает в себя график смен, расписание выполнения
текущих производственных заданий для работников;
29) штатное расписание уборщиц(ков) — включает в себя график проведения уборок
в цехах, подсобных помещениях, офисах специально обученным персоналом;
30) распоряжения руководства касательно работников — включают в себя приказы
о награждении, продлении отпуска, отправке в командировку, отправке на курсы повышения
квалификации и т. д.
Ж. Документы, обеспечивающие производственную безопасность, соблюдение
санитарно-эпидемиологических норм и сохранность продукции, которые включают в себя:
31) санитарный журнал — фиксирует прохождение занятий и сдачу экзаменов по
санитарному минимуму работниками основных производственных отделений (с занесением
результатов);
26
32) график инструктажа работников — включает в себя расписание проведения
инструктажа работников по технической и противопожарной безопасности;
33) журнал инструктажа работников — фиксирует получение работниками в
обязательном порядке инструктажа по технической и противопожарной безопасности;
34) журнал проверок и санитарных мероприятий складских помещений — фиксирует
факт проведения и результаты проверок влажности и температуры, данные о проведении
дератизации и дезинсекции на складах;
34) журнал проверок и санитарных мероприятий производственных помещений —
фиксирует факт проведения и результаты проверок влажности и температуры, данные о
проведении дератизации и дезинсекции в цехах;
35) журнал оперативно-складского учета — фиксирует изменения в количестве
разных материально-производственных запасов;
36) акты-заключения биологических экспертиз — фиксируют положительные или
отрицательные итоги проведения экспертиз сотрудниками СВСК или сторонними
экспертами;
37) документацию ХАССП — фиксирует величину технических и биологических
рисков, могущих иметь финансовые и гражданско-правовые последствия для предприятия.
Как видно, только документация из разделов В и Г имеет непосредственное
отношение к ведению бухгалтерского учета, однако создание входящих в указанные группы
документов невозможно без использования остального массива НИС. Вдобавок
администрация предприятия (в особенности малого) осуществляет ведение нормативно-
справочной системы при деятельном участии и всесторонней консультационной поддержке
главного бухгалтера организации. На многих документах, не имеющих прямого отношения к
финансовой деятельности предприятия, требуется подпись главного бухгалтера. Таким
образом, бухгалтерия является ключевым звеном в документообороте фирмы, а это означает,
что счетоводу следует хорошо ориентироваться в массиве данных НИС, уметь ими
пользоваться и управлять ими для получения достоверной информации, имеющей
стоимостное выражение.
Ведение НИС предполагает создание базы данных (БД) и обеспечение легкого
доступа к ним любому пользователю деловой информацией на предприятии — дирекции,
менеджерам, бухгалтерии, штатным юристам. База включает в себя: (а) архив бухгалтерских
и организационно-распорядительных документов; (б) хранилище для уставных документов и
ценных бумаг; (в) библиотеку книг, журналов и дисков, содержащих необходимую
экономическую и правовую информацию; (г) комплекс данных, хранящийся в электронном
виде в памяти компьютера. Служба легкого доступа формируется, во-первых, за счет
27
квалифицированного персонала, обученного работать с БД, а во-вторых, за счет специальных
приспособлений и технических средств для хранения информации.
Таковые приспособления и технические средства включают в себя максимально
удобного дизайна сейфы, библиотечные стеллажи, а кроме того, разумеется, объединенные в
локальную сеть компьютеры, суперкомпьютер — при необходимости (на крупном
предприятии). Основные технические устройства должны дополняться факсом, модемом,
ксероксом, иной передающей, копировальной и множительной техникой. В оптимуме
большой фирме целесообразно оснастить складские помещения и магазины контрольными
электронными устройствами для первичного приема информации (весы, сканеры, кассовые
компьютеры и т. д.), сведения с которых будут практически мгновенно переправляться по
технологии just-in-time в компьютеры бухгалтерии с целью последующей обработки и
внесения в первичные документы41.
Технология just-in-time также требует применения бухгалтерских программ и иного
программного обеспечения, способного поддерживать легкий перенос данных из одного
документа в другой или в другую программу для необходимой обработки. Компьютер
должен помогать пользователю обобщать информацию из многих документов в одной
ведомости (регистре), производить арифметические вычисления, вносить правку в
реквизиты, выполнять элементарную корректуру делового текста. (Столь активная
эксплуатация базы данных предполагает обычно ее программную разработку на языке Object
Pascal в системном продукте Delphi, рекомендованном для работы с БД не только
экономического характера, но и технического, биохимического, медико-биологического и т.
42
)
д.
Главный бухгалтер, финансовый менеджер и члены дирекции предприятия должны
оснастить свои сотовые телефоны функцией выхода в Интернет, приспособить их для
быстрого обмена данными с компьютером и подключиться на услугу получения сведений о
текущем состоянии расчетного счета предприятия.
Фундамент НИС составляют нормативные акты, на которых строится деятельность
предприятия. На сегодняшний день
спорным является вопрос об эргономичности и
выгодности применения собрания законодательных актов на электронных носителях (точнее
— на оптических дисках). Строго говоря, на нынешнем этапе развития вычислительных
технологий приходится признать, что диски и бумажный носитель одинаково удобны,
каждый имеет какие-то свои преимущества.
41
Подробнее см.: Bondar G.H., Hopewood W.S. Accounting Information Systems. — NJ, 1995. — С. 254—
255 и т. д.
42
Попечителев Е.П., Старцева О.Н. Аналитические исследования. — М., 2003. — С. 275
28
Электронный носитель является компактным, обеспечивает быстроту работы,
содержит (кроме консультационных материалов) унифицированные бланки документов и
пригоден для переноса информации в отдельный файл или использования в какой-либо иной
программе. Вместе с тем алгоритм поиска информации на диске не всегда удобен, работа с
диском возможна лишь при наличии поблизости включенного компьютера с определенной
операционной системой, а самое главное — диски не содержат тех актов и нормативов
советского законодательства, которые сохранили свое значение и поныне43. Для предприятий
пищевой промышленности последнее особенно важно, так как в советские времена были
созданы актуальные и ныне документы, в первую очередь:
а) методические указания министерств сельского хозяйства и пищевой
промышленности;
б) нормативы по естественной убыли продукции, производственным затратам,
выработке времени, планированию капиталовложений и т. д.;
в) санитарно-эпидемиологические нормы и правила.
Бумажные носители лишены этих минусов, хотя и занимают много места, а работа с
ними сравнительно трудоемка. Вдобавок бумажные носители выгодны тем, что их удобно
держать в руках. Информация с листа бумаги читается гораздо лучше, чем с экрана
монитора. Человек реже ошибается при считывании сведений с бумаги. Отсюда следует, что
книги, журналы и диски должны дополнять друг друга: точно так же как развитие авиации
не потеснило автомобилестроение, развитие электронно-вычислительных машин не потеснит
книгоиздания.
Нормативно-информационная система предприятия должна включать в себя, во-
первых, официальные печатные издания, образующие систему источников российского
законодательства44. Сюда относится еженедельник «Собрание законодательства Российской
Федерации», публикующий новые федеральные законы, указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ и краткий перечень актов того же уровня, появившихся за
период с начала года. Далее следует упомянуть такой источник, как «Бюллетень
нормативных актов органов исполнительной власти», включающий в себя нормы,
регулирующие имущественные отношения. И наконец, нельзя обойти вниманием журнал
«Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» (в дальнейшем также —
ВАС РФ), где приводится обобщение судебной практики в отношении бизнеса и
производственных отношений. Кроме того, в журнале содержатся комментарии к тем или
иным действующим законам.
43
Катрич С.В., Катрич Ю.С. Правовые основы менеджмента в России. — М., 2006. — С. 26
44
Там же — С. 24—26
29
Во-вторых, НИС предприятия пищевой промышленности должна включать в себя
правовые материалы на электронных носителях. Здесь можно назвать популярные правовые
системы «Гарант», «Кодекс» и «Консультант-плюс».
Если оставить в стороне правовую и бухгалтерскую информацию, то нужно отметить,
что БД современного предприятия пищевой промышленности должна включать в себя
сборники рецептур, путеводители по товарам для санитарной обработки цехов и иных
производственных помещений, руководства по правильной санитарной обработке
производственных помещений и тому подобные пособия.
1.1.2. Регулирование бухучета в России
Законодательство нашей страны, как нетрудно заключить из изложенного выше,
имеет вид пирамиды, верхушку которой венчает Основной закон — Конституция РФ,
принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (строго
рассматривать как высших и исходный федеральный закон
говоря, ее можно
45
). Бухгалтерское
законодательство, регулирующее профессиональную деятельность учетных работников,
имеет такую иерархическую структуру. Бухгалтерский учет полагается осуществлять в
первую очередь в соответствии с федеральными законами, которые, как следует из ст. 71
Конституции, имеют верховенство над прочими источниками права, регулирующими в
нашей стране бухучет в пищевой промышленности.
Федеральные законы закрепляют наиболее общие правила ведения бухгалтерского
учета, а потому обязательно принимаются во внимание при составлении всех прочих, более
низких по иерархическому статусу нормативных актов, которые не должны перечить
федеральному законодательству «ни в единой букве, ни в единой запятой». Тем самым
достигается цель обеспечения единообразного ведения учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций на предприятиях пищевой промышленности. Нормы высшего
уровня указывают бухгалтеру, каким образом надлежит составлять и представлять
пользователям сопоставимые и достоверные сведения об имущественном положении
организации.
Общеизвестно, что федеральное законодательство распадается на своды федеральных
законов (кодексы) и отдельные, самостоятельные федеральные законы46. В сфере пищевой
промышленности наиболее важными кодексами являются (в хронологическом порядке):
45
Основы права. — М., 1999. — С. 22
46
Катрич С.В., Катрич Ю.С. Правовые основы менеджмента в России. — М., 2006. — С. 24
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]