Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
разработок (ноу-хау), обретения репутации (гудвилла). Все перечисленные права и ресурсы
являются нематериальными активами, учет которых ведется в соответствии со ст. 257 НК РФ
и ПБУ 14/2000. Подробнее о нематериальных активах см. пп. 1.3.2 и 1.3.3.
Этап 3. Составление бизнес-плана является очень важным этапом в создании
предприятия, поскольку определяет цели бизнеса, пути их достижения, а следовательно,
учетную политику организации, что даст фирме эффективный механизм для осуществления
бюджетирования и администрирования доходов и расходов в рамках плана развития
предприятия. Подробнее о бизнес-плане см. п. 2.1.3. На этом же этапе за счет планирования
себестоимости методом target costing — целевого управления стоимостью — осуществляется
оптимизация затрат, когда предприятие выбирает сферу приложения своих мощностей.
Этап 4. Разработка продукции является итогом оптимизации затрат и подготовкой к
эффективному использованию мощностей производства. Этот процесс связан с созданием
принципиально новой продукции или освоением уже существующей, но нетипичной для
данного рынка продукцией. На этом этапе данные бухгалтерского анализа дополняют
маркетинговые исследования в аспекте планирования затрат на основе прибавочной
стоимости. Маркетинговые исследования завершаются ценообразованием, когда
составляются рабочие сметы, подогнанные под желаемую цену. Отныне исправления в
проектно-сметную документацию будут вноситься лишь по мере реализации задумки.
Подробнее о планировании затрат стоимости см. п. 4.2.
Этап 5. Реализация бизнес-плана сводится к осуществлению инвестиций, в первую
очередь путем приобретения и создания основных средств. От бухгалтера на данном этапе
требуется четко поставленный учет оборудования и основных средств, верное начисление их
амортизации, а также предоставление данных о затратах на обслуживание основных средств
за счет совершенствования и удешевления продукции. Подробнее о реализации бизнес-плана
см. главу 2.
Этап 6. Закупка материалов составляет содержание данного этапа, однако от
бухгалтера требуется не только учет формирования МПЗ в результате поступления товарно-
материальных ценностей, но и обеспечение их хранения, а значит, организация поддержки
четкого взаимодействия между всеми отделами предприятия. На этом этапе бухгалтер обязан
проявить бдительность в отношении сохранности МПЗ и составить для руководства
примерный график их расхода на основании данных как о производственных потребностях,
так и нормах естественной убыли. Подробнее о формировании запасов и складском учете см.
главу 3.
Этап 7. Производственный цикл включает в себя главным образом осуществление
основной производственной деятельности, но также предполагает учет затрат труда,
51
времени, материалов и средств на обслуживание основного производства и выпуск
полуфабрикатов для собственных нужд. Учет затрат фактически сопровождает всю
хозяйственную деятельность предприятия, причем на протяжении производственного цикла
бухгалтер отслеживает колебания фактических затрат в сравнении с затратами
запланированными (сметными расходами). Наиболее актуальную информацию учет затрат
поставляет тогда, когда продукция готова и различными методами производится сбор
фактического материала: стандарт-кост, директ-костинг, АВС и т. д. Обобщение и анализ
собранных сведений осуществляется в процессе калькулирования себестоимости продукции.
На своей заключительной фазе этот этап нередко сопровождается коррекцией цен.
Подробнее об учете затрат и калькулировании себестоимости см. главы 4 и 5.
Этап 8. Сбытовая деятельность включает в себя несколько тесно взаимосвязанных
видов деятельности: (а) складирование готовой продукции, (б) проведение рекламной
кампании по продвижению готовой продукции на рынке, (в) ведение переговоров с
оптовыми закупщиками, (г) отгрузку и транспортировку готовой продукции и, наконец, (д)
реализацию готовой продукции, что предполагает преимущественно допродажное,
продажное и послепродажное обслуживание. Подробнее о сбыте см. главы 6—8.
Этап 9. Исчисление и уплата налогов служит итогом хозяйственной деятельности и
представляет собой погашение задолженности по взносу обязательных платежей в бюджет и
во внебюджетные фонды. Исчисление и уплата налогов осуществляются параллельно с
составлением бухгалтерской отчетности. Подробнее о вопросах налогообложения см. главы
9—10.
Этап 10. Управление прибылью и бюджетирование — заключительный этап
хозяйственного цикла, наступающий после того, как из прибыли были осуществлены
налоговые вычеты. На этом этапе администрация предприятия принимает решения по
распределению прибыли в целях обеспечения дальнейшего процветания фирмы. Решения
принимаются на основании данных бухгалтерского анализа. Подробнее об учете прибыли
см. п. 9.1.
В своей деятельности на каждом из указанных этапов счетный работник обязан
руководствоваться основополагающими принципами бухучета и следить за поддержанием
документооборота на предприятии, в первую очередь в бухгалтерии. При этом под
принципами бухучета понимаются правила (концепции), которые определяют подход
учетного работника к пользованию экономической информацией. В международной
бухгалтерской практике закреплены следующие принципы52:
52
Там же — С. 42—44
52
а) требование полноты — фиксировать все факты хозяйственной жизни, если только
они подлежат учету (важно потому, что в пищевой промышленности производственный
цикл складывается из множества незначительных на первый взгляд событий);
б) требование осмотрительности (осторожности, консерватизм) — предполагать
худшее, то есть что величина потерь и затрат в любой ситуации ожидается большей, чем
величина приобретаемых благ, выгод (важно потому, что в пищевой промышленности
затраты вследствие производственного брака и порчи сырья и готовой продукции
исключительно велики и часто неожиданны, не подлежат строгому прогнозированию);
в) требование приоритета содержания перед формой — принимать во внимание не
только юридическую правильность учетных операций, но и экономическую
целесообразность (важно потому, что пищевая промышленность сильно зависит от темпов
сельскохозяйственных циклов и биохимических процессов, не поддающихся жесткому
регулированию);
г) требование непротиворечивости — бухгалтер обязан следить за тождеством
данных аналитического и синтетического учета (одинаково справедливо для предприятий
всех отраслей);
д) требование рациональности — бухгалтер обязан организовать свой труд
рационально и экономно, чтобы его деятельность сама по себе не была обременительна для
фирмы и в полной мере окупалась (важно потому, что предприятия пищевой
промышленности поглощают очень много трудовых ресурсов, поэтому здесь от каждого
работника ожидается полная отдача).
Что касается документооборота, то так называется движение документов в фирме с
момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления (согласно
ГОСТ Р 51141-98). Таким образом, организацию документооборота надлежит понимать как
многоступенчатую деятельность, включающую в себя создание или получение документа,
его принятие к учету, обработку и последующую передачу в архив53. Выбор учетных
принципов и организация документооборота осуществляются при разработке учетной
политики предприятия (см. п. 1.2.4).
1.2.3. План счетов бухгалтерского учета предприятий пищевой промышленности
Другое средство унификации учетной деятельности в пределах России на
предприятиях разных отраслей, в том числе предприятия пищевой промышленности, — план
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который
утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями от 7 мая 2003
53
Бреславцева Н.А. и др. Бухгалтерское дело. — М., 2004. — С. 132
53
г. и 18 сентября 2006 г.). Данный документ представляет собой систематизированный
перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета обязаны
вести по Плану счетов все юридические лица вне зависимости от формы собственности, за
исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, если указанные
предприятия применяют учетный метод двойной записи54.
План счетов логически и законодательно необходим для унификации учетных
процедур, в особенности выполнения проводок между корреспондирующими счетами, что
упрощает понимание бухгалтерской информации сторонними пользователями.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций дополняется Инструкцией по его применению, которая утверждена приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями от 7 мая 2003 г. и 18 сентября 2006
г.). Данный документ утверждает единый подход к применению Плана счетов и отражению
на счетах бухгалтерского учета разнообразных фактов хозяйственной жизни предприятия.
Действующее российское законодательство дает свободу конструировать бухучет на
каждом отдельном предприятии в соответствии с нуждами этого предприятия,
особенностями организации производства на нем, для чего Инструкция по применению
Плана счетов предусматривает создание бухгалтерией конкретного предприятия так
называемого рабочего плана счетов, в котором используются лишь некоторые,
действительно необходимые счета и субсчета синтетического учета и утверждаются
проводки корреспонденции, а также создаются новые субсчета (отсутствующие в
первоначальном, государственном) по мере необходимости. Далее по тексту пособия будут
даваться указания, какие счета
и субсчета выгодно включить в рабочий план счетов.
1.2.4. Учетная политика предприятия пищевой промышленности
В целях правильного ведения бухгалтерского учета на предприятии, добросовестной
регистрации фактов хозяйственной жизни предприятия, единообразного исчисления налогов
в течение одного отчетного года администрацией применяется организационно-
распорядительный документ под названием учетная политика. Смысл сказанного понятен,
если вспомнить, что
достоверность учетной информации является относительной
величиной55. В любой точной науке в тех случаях, когда в процессе измерений получить
удается лишь приблизительный результат, зависящий от техники измерения, рекомендуется
выбрать технику (в нашем случае — учетный метод), который гарантирует получение
данных с удовлетворительной степенью точности.
54
См.: Новый план счетов. — М., 2005
55
Палий В.Ф. Основы калькулирования. — М., 1987. — С. 136
54
Учетная политика составляется главным бухгалтером и другими членами
администрации предприятия по согласованию с разными ПБУ и методическими указаниями
(главным образом Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»,
ПБУ 1/1998, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). Данный
документ закрепляет ту форму учета (совокупность учетных методов), которая наиболее
выгодна для конкретной фирмы, поскольку сообщает наиболее верные сведения о состоянии
дел и утверждает наиболее удобный механизм налогообложения.
Учетную политику рекомендуется выбирать на длительный срок, последовательно
применяя из года в год. При необходимости внести в нее изменения таковые желательно
производить по окончании текущего отчетного года, если только, конечно, эти изменения не
обусловлены изменениями в действующем законодательстве. Учетная политика для
предприятия пищевой промышленности включает в себя нижеследующие пункты56.
1. Общие положения. В п. 1 приводится перечень законодательных документов,
которыми руководствуется в своей деятельности предприятие. Перечень включает в первую
очередь Федеральный закон «О бухгалтерском учете», различные ПБУ, план счетов,
методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности, иные акты, в том числе отраслевые методические указания по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Далее в п. 1 Учетной политики дается определение объектов бухгалтерского учета и
формулируются задачи бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О
бухгалтерском учете».
2. Документирование хозяйственных операций. В п. 2 проводится, что все
хозяйственные операции, производимые предприятием, должны оформляться
оправдательными документами. Далее формулируются принципы документооборота на
предприятии в соответствии с постановлениями Госкомстата РФ.
3. Оценка и инвентаризация имущества и обязательств. Пункт содержит описание
практикуемой на предприятии методики оценки имущества и обязательств,
предусмотренной действующим законодательством, а также порядок проведения
инвентаризации и случаи, когда инвентаризация необходима (в соответствии с Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» и иными актами).
4. Методика учета. В п. 4 содержатся методические указания по ведению учета: (а)
основных средств (согласно ПБУ 6/01); (б) нематериальных активов (согласно ПБУ 14/2000);
(в) МПЗ (согласно ПБУ 5/01); расходов (согласно ПБУ 10/99); расходов будущих периодов;
56
Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. — М., 2004. — С. 374—388
55
доходов от обычных видов деятельности; задолженности по кредитам и займам (согласно
ПБУ 15/01);
5. Техника учета. Заключительный пункт учетной политики закрепляет избранную
форму учета (например журнально-ордерную), способы оприходования выявленных
излишков, способы списания недостач, порядок составления и оформления
внутрипроизводственной отчетности, а также иные бухгалтерские технологии, практикуемые
на предприятии.
1.3. Юридические аспекты бухучета на предприятии пищевой промышленности
1.3.1. Создание предприятия пищевой промышленности
Создавая собственное предприятие, бизнесмен обязуется не просто зарегистрировать
его, но и указать при регистрации, каким конкретно видом экономической деятельности
намеревается заниматься. Регистрация бизнеса предполагает внесение в Единый
государственный реестр юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) данных о
создаваемом юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в соответствии с
Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». С этой целью уполномоченное
лицо:
а) составляет нотариально заверяемое заявление, подписанное учредителями (с
указанием их паспортных данных и контактных телефонов), по форме, утвержденной
действующим российским законодательством;
б) составляет устав организации;
в) предъявляет паспорт, документ об уплате государственной пошлины и некоторые
иные документы.
Из сказанного видно, что подобные трудности возникают при образовании
юридического лица, тогда как в случае с образованием ИП процедура гораздо проще. В
частности, уполномоченным лицом обычно выступает сам предприниматель, которому
совершенно не нужно составлять устав. Вдобавок индивидуальный предприниматель платит
гораздо меньший гербовый сбор, чем юридическое лицо.
С момента регистрации, факт которой подтверждается свидетельством о регистрации
в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица, в течение 10 дней
предприниматель (юридическое лицо) проходит постановку на налоговый учет, на учет в
Фонде социального страхования, на учет в Пенсионном фонде (в последнем случае — в
течение 30 дней).
56
Одновременно с регистрацией бизнеса обычно встает вопрос о лицензировании: на
некоторые виды деятельности требуется заполучить специальное разрешение. Кроме того, в
процессе регистрации выясняется, что необходимо каждый вид предполагаемой будущей
деятельности обозначить в заявлении под надлежащим номером, чтобы потом можно было
сдавать в налоговый орган отчетность по каждому из выбранных видов хозяйственной
деятельности. Лицензирование и выбор рода деятельности иногда вызывают некоторое
замешательство у бизнесмена, в связи с чем заслуживают пристального рассмотрения.
Разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном
соблюдении лицензионных требований и условий носит название лицензии, и выдается оно
лицензирующим органом как юридическим лицам, так и индивидуальным
предпринимателям. Соответственно тот вид деятельности, на осуществление которого на
территории нашей страны требуется получить разрешение, носит название лицензируемого
вида деятельности. Перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию, не
включает в себя производство продуктов питания, что следует из Федерального закона от 8
августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», принятого
Государственной Думой 13 июля 2001 г. и одобренного Советом Федерации 20 июля 2001 г.
Однако в этом Законе оговорена необходимость лицензирования такой деятельности,
как производство лекарственных средств (подп. 48 п. 1 ст. 17), к каковым можно отнести
некоторые препараты и лекарственные (диетические, витаминизированные) продукты,
изготавливаемые почти по тем же технологиям, что и продовольственные товары. В данном
случае, несмотря на то, что технологический процесс на предприятии организован как на
предприятии пищевой промышленности, деятельность фирмы подлежит лицензированию (о
лицензировании производства и реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции
см. п. 6.2.3 настоящего пособия).
Для прохождения лицензирования необходимо предоставить в лицензирующий орган
следующие документы: (а) нотариально заверенную копию устава предприятия и
учредительного договора (если последний наличествует); (б) нотариально заверенную копию
свидетельства о регистрации предприятия; (в) нотариально заверенную копию свидетельства
о внесении в ЕГРЮЛ (или ЕГРИП); (г) нотариально заверенную копию свидетельства о
постановке на налоговый учет; (д) нотариально заверенную копию справки из органов
Госкомстата о присвоении кодов; (е) нотариально заверенную копию свидетельства об
изменениях в учредительных документах (если таковые имеют место); (ж) нотариально
заверенные копии заключений санитарно-эпидемиологической экспертизы; (з) ксерокопию
договора аренды на офис и свидетельства на собственность; (и) сведения о
квалификационном составе предприятия.
57
Присваиваемые роду и виду деятельности коды даются в соответствии с
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), который
является центральным документом в составе Единой системы классификации и кодирования
технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. ОКВЭД
предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и
информации о них. ОКВЭД необходим для классификации и кодирования видов
экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации, а
также для определения основного и других фактически осуществляемых видов
экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Впрочем, у Классификатора
имеются и другие задачи, но для бизнесмена они не важны, поскольку связаны с
государственным статистическим учетом.
Классификатор включает в себя 17 разделов, обозначенных прописными латинскими
буквами (от А до Q). Информация о деятельности по производству продовольственных
товаров содержится в разделе D «Обрабатывающие производства», а точнее — в подразделе
DA «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака». Означенный подраздел
включает в себя следующие пункты:
15 Производство пищевых продуктов, включая напитки
15.1 Производство мяса и мясопродуктов
15.2 Переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов
15.3 Переработка и консервирование картофеля, фруктов и овощей
15.4 Производство растительных и животных масел и жиров
15.5 Производство молочных продуктов
15.6 Производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, крахмалов и
крахмалопродуктов
15.7 Производство готовых кормов для животных
15.8 Производство прочих пищевых продуктов
15.9 Производство напитков
16 Производство табачных изделий
Виды продукции, упомянутой в ОКВЭД, также имеют свои номера — коды. Ранее
уже указывался кодовый номер такого продукта, как халва подсолнечная без добавлений.
Этот код (91 2721 6) означает принадлежность указанного продукта к группе халва (91 2700
1), которая входит в еще более крупную группу — изделия кондитерские сахаристые (97
2000 6), являющейся частью раздела 91 «Продукция пищевой промышленности» (91 0000 0).
Эти коды бизнесмен и бухгалтер могут найти в Общероссийском классификаторе продукции
ОК 005-93, утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 301 (в
58
редакции изменений №№ 1—31 ОКП). Здесь он приводиться не будет ввиду большого его
объема.
1.3.2. Организация производства
Экспертные заключения, разнообразные свидетельства и лицензии, иные права,
которые позволяют бизнесмену осуществлять какую-либо производственную деятельность
ради извлечения прибыли, носят в бухгалтерской науке наименование нематериальных
активов. Нематериальные активы обладают определенной стоимостью, которая не остается
неизменной. Движение этой стоимости необходимо отслеживать посредством методов
счетоводства, что утверждается в Положении по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденном приказом Минфина РФ от 16 октября
2000 г. № 91н. Нематериальным активом признается для целей бухгалтерского учета актив,
который удовлетворяет единовременно следующим условиям:
а) отсутствие у данного актива материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность его идентификации (выделения, отделения) организацией от другого
имущества;
в) использование данного актива в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование данного актива в течение срока продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если таковой превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;
е) способность данного актива приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной
деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака и тому подобного).
Исходя из сказанного, к нематериальным активам можно отнести следующие
объекты:
а) организационные расходы, связанные с образованием юридического лица и
признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников
(учредителей) в уставный (складочный) капитал организации;
б) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,
полезную модель технического устройства или инструмента для обработки или упаковки
пищевых продуктов;
59
в) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
г) исключительное право владельца на наименование места происхождения товаров,
знак обслуживания и товарный знак (на зарегистрированный товарный знак выдается
свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака и исключительное право на
него).
Бухгалтеру нельзя включить в состав нематериальных активов интеллектуальные и
деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду,
поскольку таковые качества неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы
без них. Однако опытный бухгалтер-аналитик найдет способ учитывать экономический
эффект от работы на предприятии специалистов высокого уровня, а заодно найдет
оптимальный способ материального стимулирования таких сотрудников — стимулирования,
соответствующего их знаниям и способностям. Таким образом, можно признать деловые
качества персонала нематериальным активом для целей внутреннего бухгалтерского анализа.
Примечательно, что ПБУ 14/2000 не признает нематериальным активом кулинарный
рецепт приготовления продукта и другие ноу-хау предприятия, которые можно понимать как
любую секретную формулу или процесс, информацию в отношении промышленного,
коммерческого или научного опыта. А между тем рецептура продуктов питания является
одним из главных нематериальных активов для предприятий пищевой промышленности и
требует немалых затрат (обновление фонда рецептурных справочников, дегустационные
исследования и т. д.). К счастью бизнесменов, Налоговый кодекс (ст. 257) признает рецепты
и иные ноу-хау в качестве нематериальных активов, а следовательно, бухгалтер имеет
возможность принимать такого
рода информацию к учету.
Зато Налоговый кодекс не признает в составе нематериальных активов деловую
репутацию организации, которая тем не менее признается нематериальным активом в ПБУ
14/2000. Деловая репутация организации, или гудвилл (от англ. goodwill), представляет
собой разницу между рыночной стоимостью фирмы (стоимостью предприятия, взятого в
целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс) и
его балансовой стоимостью
(как совокупной стоимостью его активов и пассивов).
Известно, что удачные предприятия, в особенности создающие и продвигающие
успешные бренды, стоят на рынке много больше, чем стоит de facto сумма их активов и
пассивов57. При этом под стоимостью de facto понимается стоимость фирмы по такой
(«классической») бухгалтерской отчетности, в которой не учитывается гудвилл. Например,
очевидно, что стоимость «Красного Октября» вместе с гудвиллом выше, чем обычная
балансовая стоимость активов и пассивов этой кондитерской фабрики.
57
Ноубс К. Карманный словарь-справочник бухгалтера. — М., 1997. — С. 113
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]