Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
температоры, автоматы для прямой переработки зерна злаковых культур в пищевой продукт
и т. д.
И. Контрольное оборудование — таймеры, инспекционные автоматы, бракующие
механизмы, приборы для контроля пористости и времени выпечки хлеба, приборы для
контроля температуры и влажности в печах и расстойных шкафах и т. д.
Иная классификация основных средств (по срокам полезного использования) дается в
разделе, посвященном амортизации, см. п. 2.4 пособия.
Единицей учета основных средств, как вытекает из п. 1 ст. 11 НК РФ и п. 6 ПБУ 6/01,
является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств представляет собой
самостоятельный объект, отдельный (конструктивно обособленный) предмет или
обособленный комплекс сочлененных предметов, представляющих собой единое целое
(например управляются из единого центра и смонтированы на одном фундаменте).
Затраты, которые формируют стоимость объекта основных средств, формируют
статьи капитальных вложений. При этом затраты могут либо увеличивать его стоимость,
либо никак на ней не сказываться.
1. Затраты, увеличивающие стоимость объекта основных средств, рассматриваются
в разрезе следующих работ, мероприятий и затрат:
а) строительные работы;
б) монтаж оборудования;
в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;
г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;
оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
д) прочие капитальные работы, увеличивающие стоимость основных средств.
2. Затраты, не увеличивающие стоимости объекта основных средств,
рассматриваются в разрезе следующих работ, мероприятий и затрат:
а) подготовка эксплуатационных кадров;
б) приобретение основных средств у государственных, кооперативных, общественных
организаций и колхозов за счет финансовых средств на капитальные вложения, которые
предусматриваются в составе прочих капитальных затрат;
в) консервация строительства, разрешенная в установленном порядке за счет средств,
которые определены в дополнительной смете;
г) безвозмездная передача материальных ценностей подрядным организациям;
д) приобретение оборудования за счет капитальных вложений для безвозмездной
передачи другим организациям в установленном порядке;
е) уценка активов;
81
ж) снос, демонтаж и охрана объектов, прекращенных строительством и разрешенных
к списанию в установленном порядке за счет капитальных вложений;
з) некоторые иные затраты.
Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, надлежит списывать со
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 86 «Целевое финансирование»,
если законодательство не предусматривает иного.
Появление объекта основных средств на предприятии отражается нижеследующими
проводками. Если объект создается (монтируется, запускается) предприятием при участии
фирмы-подрядчика, то надлежит выполнить проводки:
Дт 08 — Кт 02
— начислена амортизация по собственным основным средствам предприятия,
используемым при обслуживании поступившего оборудования к монтажу. Оправдательная
документация включает в себя: ведомость переоценки износа объектов основных средств,
инвентаризационную опись основных средств (форма № ИНВ-1), инвентарную карточку
учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Если на содержание оборудования и его монтаж израсходованы собственные
материалы предприятия (в том числе переданные подрядчику как давальческое сырье), то
бухгалтером выполняется проводка:
Дт 08 — Кт 10 (или 10-7)
— списаны МПЗ, использованные при обслуживании и монтаже объекта основных
средств. Оправдательными документами служат: сметная документация, требование-
накладная на отпуск материалов (форма № М-11), лимитно-заборная карта (форма № М-8),
карточка учета материалов (форма № М-17), книга сортового учета и т. д.
Если сооружение основного средства или обслуживание оборудования потребовало
задействовать вспомогательные производства предприятия, то суммированные расходы по
этим производствам отражаются проводкой:
Дт 08 — Кт 23
— списаны расходы вспомогательных производств, связанные с приобретением или
созданием объекта основных средств.
И наконец, работа подрядчика по созданию основного средства (строительству
здания, монтажу оборудования и т. д.) сопровождается затратами, которые отражаются
проводкой:
Дт 08 — Кт 60
— начислено вознаграждение подрядчика. Аналогичным образом отражается
списание на стоимость создаваемого (приобретаемого) объекта основных средств услуг
82
сторонних лиц и организаций — консультантов, оценщиков, поставщиков, транспортных
компаний и иных. Оправдательные документы в данном случае весьма разнообразны:
накладная, счет-фактура, акт выполненных работ, ЭСМ-7, банковская выписка, счет на
оплату услуг и т. д.
Попутно выполняется проводка:
Дт 19 — Кт 60
— отражено начисление НДС по расходам на оплату труда подрядчика,
транспортным расходам
организации, расходам на оплату услуг, расходам на расчеты с
поставщиками и т. д.
Вычет налога на добавленную стоимость с перечисленных расчетов отражается
проводкой:
Дт 68 — Кт 19
— вычтен НДС с расчетов за услуги (на субсчет «Расчеты по НДС» счета 68).
Учет расчетов с собственным персоналом, который обслуживал оборудование
(строительный объект) ведется посредством счета
70, который кредитуется при начислении
заработной платы:
Дт 08 — Кт 70
— начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживании приобретенного
оборудования или строительного объекта. Оправдательными документами служат: табель
учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12), табель
учета использования рабочего времени (форма № Т-13), расчетно-платежная ведомость
(форма № Т-49),
расчетная ведомость (форма № Т-51) и т. д.
Попутно производится удержание из заработной платы работников единого
социального налога, подлежащего выплате в бюджет:
Дт 08 — Кт 69-1
— начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования.
Дт 08 — Кт 69-2
— начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд добровольного пенсионного
страхования.
Дт 08 — Кт 69-3
—
начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского
страхования.
Однако приведенные здесь проводки более годятся для учета приемки строительных
работ и обслуживания строительного объекта. При закупке оборудования чаще всего
83
необходимо учитывать факт его поступления посредством счета 07 «Оборудование к
установке».
2.3.2. Учет оборудования в пищевой промышленности
Факт поступления в фирму техники, нуждающейся в установке, монтаже, пуско-
наладке фиксируется в документе под названием акт о приеме (поступлении) оборудования
по форме № ОС-14. В соответствии с действующим законодательством данный акт
используется в следующих
случаях:
а) предприятие приобрело оборудование, которое возможно установить и запустить
собственными силами благодаря небольшому объему работ;
б) предприятие приобрело оборудование, которое устанавливается и запускается
фирмой-поставщиком (уполномоченный представитель фирмы расписывается в акте ОС-14,
после чего получает копию данного акта);
в) предприятие приобрело оборудование, которое устанавливается и запускается
подрядной или иной
сервисной организацией, выполняющей сравнительно небольшой объем
работ.
Если же объем работ по монтажу и пуско-наладке техники велик и выполняться эти
работы будут спустя какое-то время после приобретения оборудования у производителя (или
официального дистрибьютора), то факт передачи закупленного устройства в монтаж — в
собственный сборочный цех или на сторону — оформляется актом о приеме-передаче
оборудования в монтаж по форме № ОС-15. Обратим внимание на то, что этим же
документом (ОС-15) отражается передача основного средства в монтажный цех или
сторонней организации при необходимости капитального ремонта, реконструкции или
модернизации.
Описанные действия отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 08 — Кт 07
— передано в монтаж приобретенное предприятием оборудование к установке.
Сказанное иллюстрируют следующие примеры. Когда бухгалтерия предприятия
приобретает новый компьютер, его сборка и инсталляция могут быть осуществлены
собственными силами работников бухгалтерии за несколько минут. В этом случае
использование акта ОС-15 не требуется. Если же в бухгалтерии нет достаточно
квалифицированных специалистов по части ЭВМ, то монтаж компьютера осуществляет
штатный или сторонний сервис-инженер, который при необходимости может расписаться в
акте ОС-14, так как объем выполненных работ не велик. Если же фирма закупила модульный
цех по выпуску молочных продуктов, то установку и пуско-наладку оборудования скорее
84
всего будут выполнять рабочие предприятия-поставщика либо собственные специалисты. В
этом случае составление акта ОС-15 желательно, так как объем работ весьма велик и нередко
сопряжен с дополнительными затратами76.
2.3.3. Учет основных средств в пищевой промышленности
Переданное из монтажа и запущенное в эксплуатацию оборудование переводится в
основные производственные фонды предприятия. Учет собственных основных средств
полагается вести, опираясь на нижеследующие законодательные акты:
Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (документ дополняется
комментариями, содержащимися в письмах Минфина РФ от 5 мая 2003 г. № 16-00-14/150, от
16 сентября 2002 г. № 16-00-14/359, от 27 августа 2001 г. № 04-02-05/1/165, от 9 октября 2001
г. № 16-00-11/456, от 16 октября 2001 г. № 16-00-14/467, от 22 октября 2001 г. № 16-00-
14/478 и письме МНС РФ от 19 июля 2001 г. № ВГ-6-02/559).
Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты,
основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утверждены приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены
приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.
Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения
и товаров народного потребления по количеству, утверждена постановлением Госарбитража
при Совете Министров СССР от 15 июня 1965 г. № П-6.
76
Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность. — М., 2005. — С. 24;
Базарова А.С. Первичные документы. — Эл. ресурс.
85
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (в дальнейшем также —
ОКОФ; этот документ содержит классификацию основных средств с их кодами).
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» (подробнее см. п. 2.4).
Унифицированные формы по первичному учету основных средств утверждены
постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», при
этом утратило силу постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года № 71а «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» в той части,
которая касается форм №№ ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-6, ОС-14, ОС-15, ОС-16 (см. тж.
таблицу 4). Новые формы первичной учетной документации надлежит использовать всем
предприятиям, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений77.
Таблица 4. Формы первичного учета движения основных средств
№ формы Наименование
ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств
ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств
Важнейшим из этих документов является акт о приеме-передаче объекта основных
средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1, который составляется на каждый
инвентарный объект основных средств в количестве не менее двух экземпляров и
дополняется технической документацией, относящейся к данному объекту. По факту приема
объекта основных средств, что было оформлено актом ОС-1, данные об основном средства
вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №
77
Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность. — М., 2005. — С. 10—
26; Базарова А.С. Первичные документы. — Эл. ресурс.
86
ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). Заметим, что книга учета заводится в том случае, когда
предприятие обладает небольшим количеством основных средств.
Перемещение объекта основных средств внутри предприятия из одного структурного
подразделения в другое применяется накладная на внутреннее перемещение объектов
основных средств по форме № ОС-2, которая выписывается передающей стороной в трех
экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у сдатчика,
третий передается получателю. Данные о перемещении объекта вносятся в инвентарную
карточку либо книгу учета объектов основных средств.
Списание объектов основных средств, которые пришли в негодность, оформляется
актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме №
ОС-4. Такой документ составляется в двух экземплярах, из которых первый передается в
бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и
служит основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и
металлолома, оставшихся в результате списания.
Некоторые из форм первичного учета основных средств рассчитаны на групповой
учет. Таковой возможен только в отношении однотипных объектов основных средств, когда
они сданы в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеют одно и то же
производственно-хозяйственное назначение, одинаковую техническую характеристику и
равновеликую стоимость. В случае группового учета используются следующие документы:
а) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений) по форме № ОС-1б — отражает поступление группы объектов;
б) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств по форме №
ОС-6а — отражает движение группы объектов;
в) акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных
средств) по форме № ОС-4а — отражает выбытие группы объектов, кроме реализации.
По факту поступления или иного появления на предприятии основных средств
выполняются проводки:
Дт 01 — Кт 08
— создание основного средства. Проводка выполняется в том случае, когда на счете
08 отражены затраты по созданию и монтажу основного средства силами предприятия-
инвестора или силами сторонней (подрядной) организации.
Дт 01 — Кт 60
— покупка основного средства, которое не нуждается в монтаже и пуско-наладке и
вводится в эксплуатацию в день приобретения.
Дт 01 — Кт 07
87
— введено в эксплуатацию основное средство, числившееся на балансе как
оборудование к установке. Проводка выполняется в том случае, когда монтаж и пуско-
наладка техники не требуют специальных затрат.
Дт 01 — Кт 80
— зачислено на баланс предприятия основное средство, внесенное учредителями в
качестве вклада в уставный капитал.
2.4. Амортизация основных средств
2.4.1. Содержание амортизации
До 1997 г. в стране фактически смешивались понятия амортизации и износа, но в
действительности между ними имеются глубокие различия, которые были законодательно
признаны в Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях
налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной
дисциплины», вступившем в силу 1 января 1997 г. (ныне утратил силу). Износ основных
фондов заключается в утрате ими потребительской стоимости в силу различных процессов.
Амортизация же предполагает перенос убывающей стоимости на вновь создаваемый продукт
в зависимости от величины снашиваемости.
Под износом понимаются два одинаковых по экономическому результату, но
различных по сущности явления78. Физический (материальный) износ представляет собой
утрату основными средствами технико-эксплуатационных свойств — таких, как прочность,
надежность и т. д. — вследствие внешних и внутренних воздействий, например
температуры, трения, пылевого загрязнения, химических реакций. Защита от физического
износа сводится к следующим мерам: строгое нормирование загрузки основных средств
(продолжительность и интенсивность использования, соблюдение эксплуатационных
требований), гарантия качества основных средств (качество монтажа), экранирование от
атмосферных и иных внешних воздействий (лакокрасочные покрытия, кожухи, регуляция
микроклимата в помещении), уход (чистка, ремонт), тренинги обслуживающего персонала.
Моральный (экономический) износ основных средств сводится к изменению их
стоимости вне зависимости от их физического состояния, но исключительно вследствие
научно-технического прогресса. Моральный износ происходит либо вследствие появления
технологий, аналогичных по конструкции, но удешевляющих производство, либо вследствие
появления продвинутых технологий, то есть конструкционно более совершенных и
экономичных.
78
Современная экономика. — М., 1997. — С. 345—346
88
Декапитализация основных средств вследствие их износа носит название
амортизации, а формирование в процессе амортизации амортизационных отчислений служит
способом погашения (возмещения) стоимости ОПФ за счет перенесения их стоимости на
себестоимость производимой продукции. Не подлежат амортизации земельные участки,
объекты природопользования, ОПФ некоммерческих организаций.
2.4.2. Способы и порядок начисления амортизации
Начисление амортизационных отчислений по
объекту ОПФ необходимо начинать с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету. В дальнейшем начисление амортизации производится до полного погашения
стоимости этих объектов либо до их выбытия. Законодательство предусматривает четыре
способа начисления амортизации — один линейный способ и три нелинейных, к которым
относятся:
а) способ уменьшаемого
остатка;
б) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)79.
Выбранный способ амортизации закрепляется в учетной политике и не может быть
изменен, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Линейный способ состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений
определяется, исходя из первоначальной стоимости готового объекта основных средств и
нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования данного
объекта.
Пример № 3. Кондитерской фабрикой «Колобок» введен в эксплуатацию миксер КА-
3 стоимостью 100 000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма
амортизации оценивается в 100% / 5 = 20%. Тогда годовая сумма амортизационных
отчислений составляет (100 000 х 20)/100 = 20 000 рублей. Ежемесячные амортизационные
отчисления оцениваются в 20 000 / 12 = 1667 рублей.
Способ уменьшаемого остатка состоит в том, что годовая сумма амортизационных
отчислений определяется на основе остаточной стоимости объекта основных средств на
начало отчетного года, то есть первоначальной его стоимости минус начисленная
амортизация, а также на основе нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного
использования данного объекта.
Пример № 4. Маслодельный завод «Маслоград» ввел в эксплуатацию маслобойку
МБ-1 объемом емкостей 80 л, приобретенную за 200 000 рублей со сроком полезного
79
Основные средства. — М., 2004. — С. 118—125
89
использования 10 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного
использования, составляет 100% / 10 = 10%. В первый год эксплуатации маслобойки годовая
сумма амортизационных отчислений определяется в (200 000 х 10) / 100 = 20 000 рублей. Во
второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере ([200 000 – 20 000] х 10) /100 =
18 000 рублей. Для последующих лет расчет выглядит следующим образом:
а) третий год — ([180 000 – 18 000] х 10) /100 = 16 200 рублей;
б) четвертый год — ([162 000 – 16 200] х 10) /100 = 14 580 рублей;
в) пятый год — ([145 800 – 14 580] х 10) /100 = 13 122 рубля;
г) шестой год — ([131 220 – 13 122] х 10) /100 = 11 809 рублей 80 копеек;
д) седьмой год — ([118 098 – 11 809,8] х 10) /100 = 10 628 рублей 82 копейки;
е) восьмой год — ([106 288,2 – 10 628,82] х 10) /100 = 9565 рублей 94 копейки;
ж) девятый год — ([95 659,38 – 9565,94] х 10) /100 = 8309 рублей 34 копейки;
з) десятый год — списание по остаточной стоимости.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основании
первоначальной стоимости объекта основных средств и дроби, в числителе которой
записывается число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в
знаменателе — сумма чисел лет, составляющих срок полезного использования данного
объекта.
Пример № 5. Мясокомбинат «Буренка» оснастил складское хозяйство
льдогенератором трубчатого льда производительностью 10 т/сут, стоимость которого
составила 500 000 рублей. Срок полезного использования установки оценили в 10 лет. Таким
образом, сумма чисел лет срока службы составляет 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 65
лет. В первый год эксплуатации льдогенератора начислена амортизация в размере 10/65, или
15,4% (то есть 77 000 рублей); во второй год — 9/65, или 13,8% (69 000 рублей). Дальнейшее
начисление амортизации примет вид:
а) третий год — 8/65, или 12,3% (61 500 рублей);
б) четвертый год — 7/65, или 10,8% (54 000 рублей);
в) пятый год — 6/65, или 9,2% (46 000 рублей);
г) шестой год — 5/65, или 7,7% (38 500 рублей);
90
д) седьмой год — 4/65, или 6,2% (31 000 рублей);
е) восьмой год — 3/65, или 4,6% (23 000 рублей);
ж) девятый год — 2/65, или 3,1% (15 500 рублей);
з) десятый год — списание по остаточной стоимости.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]