Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
Начисление амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств
производится ежемесячно в течение отчетного года при любом способе начисления, при
этом размер ежемесячного отчисления равен 1/12 от исчисленной годовой суммы.
Корректное начисление амортизации возможно благодаря точному выбору срока
полезного использования рассматриваемого объекта основных средств, причем срок этот
следует определить сразу же по принятии объекта к бухгалтерскому учету в качестве
основного средства. Определение срока полезного использования объекта основных средств
выполняется на основании:
а) ожидаемого срока использования этого объекта на предприятии;
б) ожидаемого физического износа;
в) нормативно-правовых ограничений использования этого объекта.
Нормативно-правовые ограничения играют ключевую роль при определении
продолжительности срока службы для объектов
основных средств. В нашей стране
законодательно закреплена система по определению продолжительности полезного действия
разных объектов, которая служит базисов для проведения собственных вычислений
бухгалтера. Эта система содержится в Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января
2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
(см. таблицу 5).
Таблица 5. Амортизационные группы ОПФ в пищевой промышленности
Код ОКОФ Наименование Примечания
Первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно)
14 2947110—14 2947119 Инструмент строительно-
монтажный ручной
Вторая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)
14 2947160-14 2947179 Оборудование, инструмент и
Применяются в ходе ремонтных и
сборочно-монтажных работ,
выполняемых собственными
силами
Применяются в ходе ремонтных и
91
приспособления, средства
крепления для производства и
монтажа вентиляционных и
санитарно-технических заготовок
и изделий; механизмы,
инструменты, приспособления,
приборы и устройства для
электромонтажных и
пусконаладочных работ по
оборудованию промышленных
сборочно-монтажных работ,
выполняемых собственными
силами
предприятий
Третья группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)
14 2915323, 14 2915325, 14
Конвейеры
2915327, 14 2915351, 14 2915352,
14 2915354, 14 2915356
15 3410010 Автомобили легковые Кроме 15 3410114, 15 3410130—15
3410141
15 3410191 Автомобили грузовые общего
назначения грузоподъемностью
до 0,5 т
19 0003000 Животные зоопарков и подобных
учреждений, служебные собаки
Сторожевые собаки для охраны
складов и иных помещений на
территории предприятия
Четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)
14 2915070 Средства подъемно-транспортные
(автопогрузчики)
14 2923297 Миксеры
14 2923317 Контейнеры, изложницы, тележки
и другие машины и механизмы
для загрузки и транспортировки
14 2923581 Подъемники, электрокары
14 2945000 Оборудование технологическое
для предприятий торговли и
общественного питания
14 3010000 Средства механизации и
автоматизации управленческого и
Компьютерная и иная офисная
техника
инженерного труда
14 3313000 Оборудование для контроля
технологических процессов
14 3440000 Оборудование гаражное и
автозаправочное
Машины и оборудование для
ремонта и обслуживания
автомобилей
16 3330000 Часы (кроме специальных)
Пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)
11 0000000 Здания (кроме жилых) Здания сборно-контейнерного
исполнения, деревянные
каркасные, каркасно-панельные и
панельные, щитовые и
облегченные здания; телефонные
кабины и будки Фрадкина
12 4540000 Ограды (заборы), кроме Деревянные
92
металлических
14 2915040 Конвейеры Кроме 14 2915323, 14 2915325, 14
2915327, 14 2915351, 14 2915352,
14 2915354, 14 2915356
14 2925000 Машины и оборудование для
пищевой и табачной
промышленности
Кроме 14 2925153
Обратим внимание на тот факт, что письмами Минфина РФ от 3 ноября 2007 г. № 03-
03-06/1/767 и от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211 закреплена возможность предприятий с
2008 г. единовременно списывать имущество стоимостью от 10 001 рубля до 20 000 рублей
включительно при условии, что оно введено в эксплуатацию после 1 января 2008 г. Впрочем,
в отношении основных средств, уже находящихся в
эксплуатации, порядок начисления
амортизации не претерпевает изменений.
2.4.3. Амортизация и налоговый учет
Законодательством установлено (ст. 259 НК РФ), что в целях налогообложения
предприятие должно начислять амортизацию нелинейным способом на здания, сооружения и
передаточные устройства, входящие в 8—10 амортизационные группы (независимо от ввода
их в эксплуатацию).
По отношению к остальным объектам основных средств
допустимо применять любой
метод начисления амортизации — как нелинейный, так и линейный. Тем не менее требуется
помнить, что при использовании линейного метода порядок начисления амортизации не
подлежит изменениям на протяжении всего периода использования, тогда как при
нелинейном допустимо вносить изменения в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ.
Как следует из ст. 256 НК
РФ, из состава амортизируемого имущества исключаются
основные средства стоимостью до 10 000 рублей включительно за единицу, а также объекты
основных средств, которые: (а) были переданы или получены по договорам в безвозмездное
пользование; (б) были переведены по решению администрации предприятия на консервацию
продолжительностью свыше трех календарных месяцев; и (в) находятся на реконструкции
или
модернизации свыше 12 месяцев.
2.5. Ремонт основных средств
2.5.1. Отличие ремонта ОС от их модернизации и реконструкции
Ремонтом принято называть улучшение технико-эксплуатационных свойств объекта
основных средств, которое не меняет в сколько-нибудь значительной мере его технико-
93
экономические показатели и стоимость. Существенное изменение стоимости объекта
основных средств при сохранении большинства его технико-экономических показателей
свидетельствует о проведении капитального ремонта.
И кардинально отличаются от ремонта и капитального ремонта модернизация и
реконструкция, при которых происходит решительное изменение технико-экономических
показателей объекта основных средств за счет изменения номенклатуры его деталей, что
делается в целях улучшения работы устройства (в особенности повышения его
производительности). Переоснащение техники рассматривается как реконструкция, если же
при этом оно способствует обновлению и устройства, так что последнее в большей степени
отвечает уровню современных технологий, то имеет место модернизация. Стоимость
устройства после реконструкции и модернизации существенно возрастает. Реконструкция и
модернизация отображаются в бухгалтерском учете посредством акта ОС-15.
Текущий ремонт основного средства фиксируется несколькими документами. Прежде
всего на основании экспертного заключения о необходимости производства ремонтных
работ в бухгалтерии составляется акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-
16 (может дополняться дефектной ведомостью). Перемещение основного средства в
ремонтный цех отражается накладной на внутреннее перемещение объектов основных
средств по форме № ОС-2. После выполнения ремонтных работ в бухгалтерии на основании
отчетности рабочих составляется акт приема-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3, который
одновременно служит основанием для ввода основного средства в эксплуатацию.
Данные о проведенном ремонте (как, впрочем, и капремонте, реконструкции,
модернизации) вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме
№ ОС-6.
2.5.2. Бухгалтерский учет затрат на ремонт ОС
Расходы на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете посредством
проводок, которые показывают корреспонденцию со счетом 23 «Вспомогательные
производства» (реже — 20 «Основное производство») счетов по учету материалов,
начисленной заработной платы и т. д. Эти проводки имеют следующий вид:
Дт 23 (20) — Кт 10
— переданы материалы со склада ремонтной бригаде.
Дт 23 (20) — Кт 70, 69
— начислена заработная плата и удержания с нее в части ЕСН рабочим ремонтной
бригады.
94
Дт 08 — Кт 23 (20)
— завершены работы по ремонту объекта основных средств.
Дт 01 — Кт 08
— введен в эксплуатацию отремонтированный объект основных средств.
2.5.3. Налоговый учет затрат на ремонт ОС
Налоговый учет затрат на ремонт основных средств ведется в соответствии со ст. 260
НК РФ «Расходы на ремонт основных средств». Согласно данной статье в целях налогового
учета предприятие обязано формировать сумму расходов на ремонт основных средств с
учетом группировки всех осуществленных расходов, в том числе: стоимости
использованных для ремонта запчастей и материалов; расходов на оплату труда работников,
занятых в ремонтных работах; остальных расходов, понесенных в ходе выполнения
ремонтных работ самостоятельно (хозяйственным способом) либо силами сторонней
организации (
подрядным способом).
Этот учетный момент не вызывает особых затруднений. Несколько сложнее
определить специфику налогообложения расходов на ремонт, покрытых за счет резерва
предстоящих расходов по ремонту основных средств. Порядок отражения таковых расходов
в целях налогообложения следующий. Прежде всего остаток затрат для целей
налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового
периода (года), если сумма фактически осуществленных затрат в отчетном периоде не
превышает сумму созданного резерва. Далее сумма превышения на последнюю дату
текущего периода для целей налогообложения включается в состав доходов
налогоплательщика, если на конец периода остаток средств резерва превышает сумму
фактически осуществленных в данном периоде затрат на ремонт.
Глава 3. Учет
материально-производственных запасов
3.1. Общее о приобретении и учете МПЗ
3.1.1. Сущность и значение МПЗ
Оборотные фонды представляют собой денежную оценку той части
производственных фондов, которая участвует в одном производственном цикле, полностью
95
потребляясь и перенося целиком свою стоимость на изготовленный продукт80. Отвлеченные
в производственную сферу, оборотные фонды чаще всего выражаются в материальных
ресурсах, иначе, на языке бухучета, — в материально-производственных запасах (МПЗ).
Размер отвлекаемых средств и быстрота их оборачиваемости определяют эффективность,
финансовую устойчивость и конкурентоспособность производства. Экономическая сущность
материально-производственных запасов в составе оборотных средств сводится к
обеспечению непрерывности процесса производства и реализации81.
В категориях экономической теории МПЗ надлежит рассматривать как сырьевые и
материальные ресурсы или, в их совокупности, — как предметы труда. В пищевой
промышленности они составляют до 80% и более от суммы затрат на производство готовой
продукции, то есть не менее половины ее цены82. При этом под материалами понимаются
предметы труда, на которые затрачен труд, в результате чего они приобрели стоимость.
Сырье — это сырые материалы, то есть основные материалы, которые образуют
субстанцию готового продукта и преобладают в производственном процессе (сахарная
свекла в производстве сахара, мука — при выпечке хлеба и т. д.). Стоимость сырья тем
выше, чем больше труда в него вложено. Сырье принято классифицировать на
промышленное и сельскохозяйственное. Промышленное, в свой черед, подразделяется на
минеральное, искусственное, вторичное. Сельскохозяйственное подразделяется на сырье
растительного и животного происхождения.
В сельскохозяйственное сырье вложен труд сельскохозяйственных
товаропроизводителей (крестьянских и фермерских хозяйств). Сельскохозяйственное сырье
дорогостояще, трудоемко и многокомпонентно, как и промышленное
, но все же отличается
от последнего по ряду признаков. Эти признаки, определяющие специфику
функционирования пищевой промышленности как отрасли, следующие: сезонный характер
производства, низкая транспортабельность или полная нетранспортабельность.
Сырьевая база почти всех отраслей пищевой промышленности представлена сельским
хозяйством. Поэтому сырье пищевой промышленности имеет преимущественно
сельскохозяйственное происхождение, за исключением соли, рыбы и
морепродуктов,
которые являются объектами промысла. Рыбная и соляная промышленность тесно связаны с
добывающей промышленностью, так что фактически могут рассматриваться ее частью. В
промышленное сырье вложен труд работников индустриальных предприятий.
Несмотря на название (сырые материалы), закупаемое промышленное сырье уже
нередко обработано до такой степени, что переходит в другую экономическую категорию —
80
Лисициан Н.С. Оборотные средства. — М., 1986. — С. 24—25
81
Керашев М.А. Экономика пищевой промышленности. — Эл. ресурс.
82
Там же
96
полуфабрикатов. При использовании предприятием полуфабрикатов сырье практически не
применяется: в производство поступают закупленные полуфабрикаты и вспомогательные
материалы. Последние тем отличаются от субстанции продукта, что расходуются в
небольшом количестве и, подчас влияя на потребительскую стоимость товара, не меняют
или несущественно меняют его потребительское назначение.
Впрочем, данная характеристика МПЗ не может служить их классификацией, которая
строится на основании жизненного цикла производственных запасов и будет рассмотрена в
следующем пункте пособия.
3.1.2. Классификация и учет МПЗ
Жизненный цикл материально-производственных запасов на предприятии пищевой
промышленности складывается из трех этапов: поступление, отпуск в производство, возврат
в виде полуфабрикатов для последующей обработки или готовой продукции для
складирования. По этой причине учет МПЗ включает в себя учетные операции, которые
можно разбить на три группы: учет поступления, учет отпуска в производство, учет возврата
из производства.
Учет МПЗ на предприятии возлагается на одно или несколько материально
ответственных лиц (в последнем случае — бригаду). В качестве такового обычно выступает
заведующий складом либо любой другой работник, достигший 18-летнего возраста, с
которым заключен договор о полной материальной ответственности (см. постановление
Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 г. № 447/24 «Об утверждении
Перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми
предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о
полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей,
переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в
процессе производства, а также типового договора о полной индивидуальной материальной
ответственности»).
На малых предприятиях с небольшой номенклатурой материальных ресурсов
целесообразно препоручить в порядке совмещения функции по обеспечению сохранности
запасов работникам, чья деятельность непосредственно связана с приемкой, отпуском и
иными формами использования материалов. С таковыми работниками в обязательном
порядке заключается договор о полной материальной ответственности.
В ходе своего жизненного цикла материалы либо полностью потребляются в
производственном процессе (сырье и материалы), либо единственно изменяют свою форму
(смазочные материалы, краски), либо входят в изделия без каких-нибудь внешних изменений
97
(запчасти), либо единственно способствуют изготовлению изделий. Это позволяет различать
среди МПЗ следующие категории: (а) сырье и основные материалы; (б) вспомогательные
материалы; (в) покупные полуфабрикаты; (г) возвратные отходы; (д) топливо; (е) тара и
тарные материалы; (ж) запасные части83. Обратим внимание на тот факт, что внутри каждой
из означенных групп возможно выделение подгрупп на основе той или иной дополнительной
классификации.
О сырье и шла речь выше, так что сейчас заметим только, что сырьем может
называться исключительно продукция сельскохозяйственных производителей и добывающей
промышленности (продукты животноводства и растениеводства, рыба, морепродукты, соль).
Основными материалами может называться исключительно продукция обрабатывающей
промышленности (мука, рыбопродукты, фарш и т. д.).
Вспомогательными материалами называются МПЗ, которые предназначаются для
следующих целей:
а) присоединяются к продукту, совершенно не меняя его потребительского
назначения (этикетка, упаковка и т. д.);
б) необходимо задействованы в производственном процессе, воздействуя на сырье и
основные материалы в целях придания продукции определенных потребительских свойств
(ароматизаторы, пищевые красители, вкусовые добавки и т. д.);
в) необходимо задействованы в производственном процессе, не присоединяясь к
готовому продукту (ферментные катализаторы, фильтраты и т. д.);
г) обеспечивают работу основных средств (смазочные, лакокрасочные,
84
антикоррозионные материалы, иные средства по уходу за техникой)
.
Иногда к вспомогательным материалам относят и такие, которые служат источником
тепловой энергии (газовое или иное топливо, а также электричество). Это корректно с
экономической точки зрения, однако топливо принято обособлять от вспомогательных
материалов в силу присущих ему потребительских качеств (см. ниже).
Покупные полуфабрикаты — это материалы, которые прошли определенные стадии
обработки, но
не являются готовой продукцией и идентичны по роли сырью и основным
материалам. Потребность в их создании и применении объясняется тем, что полуфабрикаты,
по В.Ф. Палию, «представляют собой новую материальную форму, отличающую их от
исходного предмета труда, и определенную потребительную стоимость, что позволяет
отделить их от производственного процесса, накапливать и хранить до возобновления
83
Там же
84
Базарова А.С. Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование. — Эл. ресурс.
98
производства в последующих его фазах, переделах, процессах»85. Заметим, что наряду с
покупными предприятие может изготавливать собственные полуфабрикаты, о чем см. п. 5.2
пособия.
Возвратными отходами производства называются остатки сырья и материалов,
которые образовались в процессе их переработки в готовую продукцию. Их признаком
является то, что они утратили — полностью или частично — потребительские свойства
исходных сырья и материалов: кожура овощей, обломки костей и т. д. (см. таблицу 6).
Таблица 6. Отходы пищевой промышленности
Код Наименование группы отходов по ОКП Некоторые разновидности отходов
91 1240 9 Отходы сахарного производства Стоки регенерационные, фильтрационный
осадок, сметки сахара
91 4700 7 Отходы масложировой промышленности
91 4710 1 Отходы дистилляции жирных кислот Гудроны
91 4720 6 Оболочки масличного сырья Лузга подсолнечная, шелуха хлопковых семян,
скорлупа орехов и плодовых косточек,
оболочка соевая
91 4730 0 Отходы, содержащие жиры Рафинации масел и жиров, хранения масел и
жиров, первичной очистки масел и жиров,
гидрогенизационного производства, очистки
масличных семян, сточных и промывных вод
91 4740 5 Отходы, содержащие белки Производства растительного белка
91 4750 7 Отходы, содержащие углеводы
91 7680 8 Отходы виноделия Виноградного, плодового
91 8444 7 Смесь и сплав зерновые, отходы зерновые,
полировочные и аспирационные
91 8587 5 Цедра отработанная
91 8589 6 Дрожжи отработанные
91 9180 5 Отходы чайной промышленности Пыль чайная, стебли чайные, брак санитарный,
91 9690 8 Отходы производства продукции из кукурузы
и других видов зерна
91 9691 3 Отходы производства продукции из кукурузы
91 9790 1 Отходы производства сухих продуктов для
образующийся при фасовании байхового чая
детского и диетического питания
91 9890 5 Отходы производства напитков сухих
концентратов
91 9990 9 Отходы производства пряностей
пищевкусовых, приправ и добавок-
85
Палий В.Ф. Основы калькулирования. — М., 1987. — С. 108
99
концентратов
91 9991 4 Отходы производства пищевых кислот
92 3000 0 Отходы мясной и молочной промышленности
92 3100 4 Отходы мясной и птицеперерабатывающей
промышленности (включая отходы
производства яйцепродуктов)
92 3110 9 Отходы мясной промышленности Конфискаты ветеринарные, отходы при
92 3120 3 Отходы птицеперерабатывающей
промышленности
92 3200 8 Отходы молочной и маслосыродельной
промышленности
92 3210 2 Отходы молочной промышленности Отходы производства цельномолочной
92 3220 7 Отходы маслосыродельной промышленности
92 6700 4 Отходы пищевые от разделки рыбы
переработке скота всех видов, отходы
производства и хранения мясных продуктов
Отходы при переработке птицы, отходы
производства яйцепродуктов, отходы при
переработке кроликов
продукции, отходы производства молочных
консервов, брак санитарный молока и
молочных продуктов
92 6710 9 Отходы пищевые от разделки охлажденные и
мороженые
92 6720 3 Отходы пищевые от разделки соленые Головы, приголовки, наросты, плавник,
92 6730 8 Отходы пищевые от разделки провесочные и
копченые
92 6740 2 Отходы пищевые сушеные Плавники акул, вязига
92 8314 1 Отходы кормовые от разделки рыбы
Головы, приголовки, наросты, плавник,
позвоночник, печень, пупки, молоки, срезки,
внутренности, жиры, хвостовые стебли
позвоночник, печень, пупки, молоки, срезки,
теша, плечики, икра
Головы провесные и копченые, головы
холодного копчения, головы горячего
копчения, приголовки от спинки, приголовок
от теши, приголовки горячего и холодного
копчения, нарост от спинки, нарост от теши,
нарост горячего и холодного копчения
Топливо, как указывалось ранее, выделяется в обособленную группировку в
классификации МПЗ. Поступать так целесообразно потому, что данная группировка
неоднородна по своему составу и все ее компоненты затруднительно включить в число
вспомогательных материалов. Топливо подразделяется на следующие группы:
технологическое (для термической обработки продукции, и эта группировка всецело
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]