Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
относится к вспомогательным материалам); двигательное (горюче-смазочные материалы, см.
п. 5.1.2 пособия); хозяйственное (используемое для отопления).
Тара и тарные материалы представлены объектами, которые предназначаются для
использования в целях упаковки, хранения, транспортировки иных материалов, а также
готовой продукции. Сюда относятся коробки, контейнеры, мешки, ящики, канистры, бочки и
т. д. Тара и тарные материалы включают в себя несколько категорий, которые определяются
преимущественно по следующим классификационным признакам:
а) по свойствам материала: жесткая — деревянная, металлическая, стеклянная,
пластмассовая (ящики, бочки заливные и сухотарные, фляги, бидоны, лотки, контейнеры,
бутыли, бутылки и т. д.); полужесткая — картонная, плетеная, пластмассовая (коробки,
короба, бутылки пластиковые и т. д.); мягкая — тканевая, бумажная, пластмассовая мягкая
(мешки, паковочная ткань и т. д.);
в) по кратности использования: разовая и многооборотная;
б) по виду материала — стеклянная, тканевая, деревянная, бумажная, картонная (в
том числе из гофрокартона), металлическая (в том числе жестяная) и т. д.;
в) по назначению — специализированная и универсальная.
Обратим внимание, что в основу классификации тары могут быть положены и
некоторые другие признаки, если это необходимо для полноценного учета тары: функции в
процессе товарного обращения (транспортная, потребительская и тара-оборудование), метод
изготовления, конструктивные особенности, прочность, устойчивость к внешним
воздействиям.
Запасные части (запчасти) представляют собой конструкционные узлы и детали для
замены износившихся компонентов в механизме устройств, которые значатся на балансе в
качестве основных средств.
Данная классификация МПЗ применяется для составления отчета об остатках,
поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной
деятельности (государственное статистическое наблюдение). Также эта классификация
используется на предприятии в целях рациональной организации синтетического и
аналитического учета, который ведется в соответствии с нижеследующими
законодательными актами:
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
(ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
Постановление Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. № 68 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной
продукции и сырья».
101
Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты,
основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения
и товаров народного потребления по количеству, утверждена постановлением Госарбитража
при Совете Министров СССР от 15 июня 1965 г. № П-6.
Инструкция Минфина СССР от 14 января 1967 г. № 17 «О порядке выдачи
доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по
доверенности».
Приказ МЧС
РФ от 18 июня 2003 г. № 313 «Об утверждении правил пожарной
безопасности в РФ (ППБ 01-03)».
Письмо Минфина РФ от 29 октября 2002 г. № 16-00-14/414 «Об оформлении
документов по приемке и оприходованию материалов».
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету
продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержден постановлением
Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. №
66.
Эти нормативные акты дополняются документами, регулирующими отношения,
влекущие за собой возникновение материальной ответственности персонала (в первую
очередь складских работников) за сохранность материально-производственных запасов
предприятия. Если не принимать во внимание Гражданский кодекс, который, что очевидно,
вводит и закрепляет понятие материальной ответственности, то в числе прочих документов,
затрагивающих этот аспект, необходимо назвать:
Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб,
причиненный предприятию, учреждению, организации, утверждено Указом президиума ВС
СССР от 13 июля 1976 г. № 4204-IX.
Постановление Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 «Об утверждении Перечня
должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель
может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной
(бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной
материальной ответственности».
102
Постановление СМ СССР от 10 февраля 1948 г. № 248 «О взыскании ущерба,
причиненного лицами, виновными в хищении и недостаче продовольственных и
промышленных товаров».
Приказ Минторга СССР от 28 июня 1983 г. № 140 «Указания о порядке работы в
системе Министерства торговли СССР по возмещению ущерба от хищений, растрат,
недостач и потерь товарно-материальных ценностей, ответственности руководителей и
должностных лиц предприятий и организаций государственной торговли за состояние этой
работы и координацию ее правоохранительными органами».
Письмо МНС РФ от 8 июня 2004 г. № 02-5-10/37 «О списании убытков от хищения
имущества в состав внереализационных расходов».
Учитывая специфику сырья и материалов, применяемых в пищевой промышленности,
необходимо признать, что определенная часть складированных запасов все равно неизбежно
будет потеряна. Законодательством закреплены нормативы, которые указывают величины
неизбежных потерь: в пределах данных величин убыль продуктов не влечет за собой
претензий к материально-ответственным лицам. Нормы естественной убыли
продовольственного сырья и изделий из него содержатся в нижеследующих актах:
Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке
утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-
материальных ценностей».
Приказ Минторга РСФСР от 2 октября 1961 г. № 594 «Об изменении норм
естественной убыли мяса и субпродуктов при хранении в камерах на Московском
86
холодильнике № 12»
.
Приказ Министерства торговли СССР от 26 марта 1980 г. № 75 «Об утверждении
норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле».
Приказ Минмясомолпрома СССР от 31 декабря 1982 г. № 291 «Об утверждении норм
усушки мяса и субпродуктов птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении».
Приказ Минторга СССР от 27 декабря 1983 г. № 309 «Об утверждении норм
естественной
убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на
распределительных холодильниках торговли».
Приказ Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. № 54 «О нормах естественной убыли и
отходов продовольственных товаров в торговле».
86
Ныне ОАО «Торговый дом “Преображенский”» (см.: Нормы естественной убыли продовольственных
товаров. — М., 2007. — С. 17)
103
Приказ Минторга СССР от 2 апреля 1987 г. № 88 «Об утверждении норм
естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их
применению».
Приказ Минторга СССР от 18 августа 1988 г. № 150 «Об утверждении норм
естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и
хранении на распределительных холодильниках торговли».
Приказ Министерства торговли РСФСР от 22 февраля 1988 г. № 45 «Об утверждении
норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской
розничной торговой сети и инструкции по их применению».
Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 17 января 2001 г. №
8 «О приостановлении действия Приказа МВЭС РФ от 19 декабря 1997 г. № 631 «О нормах
естественной убыли».
Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 23 января 2004 г. № 55 «Об
утверждении норм естественной убыли».
Приказ Министерства промышленности, науки и технологий РФ от 31 января 2004 г.
№ 22 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции».
Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085 «О нормах естественной убыли
продовольственных товаров в торговле».
Обратим внимание на тот факт, что в приведенной выше классификации были
рассмотрены лишь МПЗ, расходуемые непосредственно на нужды основного или
вспомогательного производства. Однако, как следует из ст. 2 ПБУ 5/01, упомянутого в
приведенном только что списке, к бухгалтерскому учету в качестве материально-
производственных запасов принимаются активы, используемые не единственно при
производстве продукции на продажу, но и некоторые другие:
а) предназначенные для продажи (готовая продукция, см. п. 6.1 пособия);
б) используемые для управленческих нужд организации (канцелярские
принадлежности и т. д.).
В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью МПЗ,
предназначенных для продажи как конечный результат производственного цикла, то есть
активы, законченные обработкой, качественные характеристики которых соответствуют
условиям договора или требованиям иных документов. Тем не менее данное Положение
применяется исключительно в отношении активов, используемых при производстве
продукции либо для управленческих нужд либо характеризуемых как незавершенное
производство. При этом длительность использования таковых активов должна превышать 12
104
месяцев или равняться обычному операционному циклу, если он превышает по длительности
12 месяцев.
Бухгалтер предприятия пищевой промышленности обязан пользоваться в работе
какими-либо из указанных нормативов по той причине, что одной из задач учета МПЗ
является учет естественной убыли сырья и материалов, а также иных запасов. Успешное
выполнение данной задачи, равно как и для корректной организации бухгалтерского и
оперативного учета МПЗ от бухгалтерии требуется совместно с руководством провести
следующие мероприятия.
Во-первых, на предприятии необходимо создать номенклатуру, что особенно важно
при наличии большого числа разнородных производственных запасов. Под данным
названием значится систематизированный перечень наименований всех запасов,
используемых на предприятии. Номенклатура строится с учетом классификации МПЗ,
причем внутри каждой из группировок запасов вычленяются виды, сорта и марки
87
Правильно составленная номенклатура содержит по каждому материалу информацию
следующего типа: а) правильное наименование (в соответствии с ГОСТами); б)
.
исчерпывающую характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и т. д.); в)
номенклатурный номер, позволяющий опознавать учетный объект без ознакомления с
перечисленными признаками; учетная цена каждого вида материалов — при необходимости
(в таком случае
номенклатура называется номенклатурой-ценником).
Во-вторых, необходимо установить четкую систему документации и
документооборота, чтобы своевременно фиксировать изменения в количестве запасов.
Складская документация тесно связана с принятой номенклатурой. При выписке каждого
документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала,
но и его номенклатурный номер. Данная мера служит профилактикой ошибок складских и
учетных работников при выполнении записей в ведомостях складского и бухгалтерского
учета МПЗ.
В-третьих, необходимо проводить в установленном порядке инвентаризацию, а также
контрольные выборочные проверки остатков материалов с последующим своевременным
отражением их результатов в бухгалтерском учете (см. приложение 11.2).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01 признает единицей бухгалтерского учета МПЗ любую единицу, которая
выбирается организацией самостоятельно с таким расчетом, чтобы обеспечить
формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий
контроль за их наличием и движением. Таковой единицей (в зависимости от характера
87
Базарова А.С. Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование. — Эл. ресурс.
105
запасов, а также порядка их приобретения и использования) может служить номенклатурный
номер, партия, однородная группа и т. д.
3.2. Приобретение МПЗ
3.2.1. Общее об учете поступлений МПЗ
Базовые требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, сводятся к следующим позициям, которые восходят к учетным
принципам (см. п. 1.2.2 пособия). Во-первых, это требование сплошного, непрерывного и
полного отражения движения запасов (прихода, расхода, перемещения) и их наличия как
такового. Во-вторых, все операции по движению запасов (поступление, перемещение,
расходование) требуется фиксировать в первичной учетной документации.
Третьим является требование оперативности (то есть своевременности) учета
количества запасов и их оценки. Четвертым требованием нужно признать требование
достоверности их учета. В-пятых, надлежит упомянуть требование соответствия по оборотам
и остаткам синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца.
Особым случаем, не предусмотренным общими учетными концепциями служит требование
соответствия данных складского и оперативного учета МПЗ в подразделениях организации
данным бухгалтерского учета88. Впрочем последняя позиция восходит к более общему
тезису о единстве бухгалтерского, оперативного и иных форм хозяйственного учета89.
Полноценный учет запасов невозможен, если на предприятии не выполняются
следующие условия. Прежде всего хранение запасов должно осуществляться на должным
образом оборудованных складах, в кладовых или на специально приспособленных
площадках для запасов открытого хранения. (В дальнейшем в пособии все виды хранилищ
— кладовые, площадки, силосы, элеваторы, холодильники, погреба и иные хранилища —
будут объединены под собирательным наименованием склада, за исключением отдельных
случаев.)
Другим условием является размещение запасов по секциям складов, а внутри их по
отдельным группам, типоразмерам, сорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.)
с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки
наличия. Кроме того, в местах хранения каждого вида запасов надлежит прикреплять ярлык
с указанием данных о находящемся запасе: марка, артикул, сорт, размер. Чтобы быстро
88
Базарова А.С. Организация складского учета. — Эл. ресурс.
89
Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. — М., 2005. — С. 16—21
106
получать точные количественные данные оперативного учета, требуется оснастить места
хранения МПЗ весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой.
Учет МПЗ опирается в не меньшей степени на учет складских помещений (площадок
и иных объектов хранения). Это означает необходимость определить перечень центральных
(базисных) складов и складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными
единицами.
Залогом успешного складского учета является грамотное управление складским
хозяйством, что подразумевает применение централизованной доставки материалов со
складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам. Другой важной
управленческой мерой является сокращение излишних промежуточных складов и кладовых.
Обратим внимание на тот факт, что указанные меры не только упрощают учетную
деятельность, но также повышают точность учета и сокращают убыль запасов. Далее
складской менеджмент предполагает внедрение где необходимо и целесообразно участков
централизованного раскроя материалов.
Успешность складского учета во многом определяется наличием порядка
нормирования расхода МПЗ за счет разработки, утверждения и последующего соблюдения
норм при отпуске материалов в подразделения организации. Столь же важно и установление
порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра. Однако две
указанные в данном абзаце меры уже соотносятся в большей степени к производству, а
потому будут рассмотрены (правда, в ином аспекте) в главах 4—5 пособия.
Из п. 8 Методических указаний по учету МПЗ (утверждены приказом Минфина РФ от
28 декабря 2001 № 119н) следует, что
предприятия могут практиковать автоматизацию
бухгалтерской службы. При этом целью автоматизированного учета запасов является
получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели,
содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и
других документах.
Чтобы выработанные руководством правила соблюдались ответственными лицами,
складскими и счетными работниками, в организации должен быть установлен контроль за
движением
материалов. В п. 56 упомянутых Методических указаний особые требования
предъявляются к контролю поступления материалов, то есть к контролю за отгрузкой
поставщиками и соответственно за производством расчетов с поставщиками. Контроль за
своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется одной из специально
уполномоченных на это служб предприятия — службой снабжения, бухгалтерской службой
и т. д. — либо отдельными должностными лицами.
107
При этом в бухгалтерии должен иметься перечень должностных лиц, которым
предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а
также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения
организации. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень
компетенции лица, а заодно тип или виды операций, по которым данное должностное лицо
имеет право принятия решений. Таковой список утверждается руководителем организации
по согласованию с главным бухгалтером.
Положение по учету запасов ПБУ 5/01 требует принимать запасы к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости, в качестве каковой признается (для МПЗ,
приобретенных за плату) сумма фактических затрат организации на приобретение, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
российским законодательством). Таким образом, к фактическим затратам на приобретение
запасов относятся (пп. 5—6 Положения):
а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, продавцу,
грузоотправителю;
б) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением запасов;
в) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы запасов;
г) вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
д) затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;
е) затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях.
ж) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Обратим внимание на то, что затратами по заготовке и доставке МПЗ так называемые
транспортно-заготовительные расходы. Их содержание раскрывается в п. 70 Методических
указаний по бухгалтерскому учету МПЗ. Таковыми расходами признаются следующие
издержки предприятия:
а) по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке,
подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
б) по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы
на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой,
хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных
заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления
(закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой)
108
материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные
нужды указанных работников;
в) по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств,
организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на
социальные нужды);
г) наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),
уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим
организациям;
д) плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных
станциях, портах, пристанях;
е) плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с
приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
ж) расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
з) стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в
пределах норм естественной убыли;
и) прочие аналогичные расходы.
Прокомментируем также и то, что доведение запасов до состояния пригодности
предполагает подработку, сортировку, фасовку и иное улучшение характеристик
полученных запасов, не связанное напрямую с производством продукции.
Законодательством запрещено включать в фактические затраты на приобретение МПЗ
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда таковые издержки
непосредственно связаны с приобретением запасов.
Обратимся теперь к иным видам получения МПЗ предприятием. Фактическая
себестоимость запасов, которые были внесены в счет вклада в уставный капитал,
определяется на основании их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не
предусмотрено российским законодательством (см. п. 8 ПБУ 5/01). Фактическая
себестоимость запасов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также
остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется на основании
их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, то есть по сумме,
которая может быть получена в результате продажи указанного имущества (см. п. 9 ПБУ
5/01).
Фактическая себестоимость запасов, полученных по договорам, в которых
предусмотрено исполнение обязательств неденежными средствами, признается как
стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче предприятием. При этом
стоимость данного имущества устанавливается на основании цены, по которой в сравнимых
109
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (см. п. 10
ПБУ 5/01). В случае невозможности установить стоимость имущества, переданного или
подлежащего передаче предприятием, стоимость таких запасов определяется на основании
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы (см. тж.
п. 10 ПБУ 5/01).
Из п. 11 ПБУ 5/01 следует, что в фактическую себестоимость МПЗ, перечисленных в
пп. 8—10 Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку
запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (подробнее см. п. 6
Положения). Заметим, что себестоимость запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит впоследствии изменению, кроме случаев, установленных
законодательством.
Если запасы не принадлежат предприятию, но находятся в его пользовании или
распоряжении в соответствии с условиями договора, то таковые запасы принимаются к учету
в оценке, предусмотренной договором (см. п. 14 ПБУ 5/01). Это важно принять к сведению,
когда предприятие имеет дело с давальческим сырьем.
3.2.2. Закупки у сельскохозяйственных предприятий
При совершении закупок сырья и материалов у сельскохозяйственного производителя
бухгалтерия предприятия пищевой промышленности нередко сталкивается со
специфическими документами — это первичная учетная документация по учету реализации
продукции сельского хозяйства. Важнейшие формы такого рода обязан знать бухгалтер (см.
таблицу 7).
Таблица 7. Первичная документация по учету реализации продукции сельского
хозяйства
№ формы Наименование
СП-3 Реестр документов на выбытие продукции
СП-30 Отчет по складу-холодильнику
СП-32 Товарно-транспортная накладная
СП-33 Товарно-транспортная накладная (молсырье)
СП-34 Товарно-транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры)
СП-35 Товарно-транспортная накладная (на шерсть)
СП-36 Акт о приемке продукции для реализации (продажи)
СП-37 Отчет о реализации продукции
СП-38 Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции
Реестр документов на выбытие продукции по форме № СП-3 применяется для учета
отправки продукции с поля на предприятие по хранению сырья (на элеватор, склад, другие
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]