Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
Гражданский кодекс РФ (в дальнейшем также — ГК РФ): (а) часть первая от 30
ноября 1994 г. № 51-ФЗ, (б) часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, (в) часть третья от 26
ноября 2001 г. № 146-ФЗ, (г) часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ.
Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (в дальнейшем также — НК РФ): (а) часть первая от 31 июля
1998 г. № 146-ФЗ, (б) часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
Кодекс торгового мореплавания РФ от 30 апреля 1999 г. № 81-ФЗ.
Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в дальнейшем также — ТК РФ).
Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в
дальнейшем также — КоАП РФ).
Таможенный кодекс РФ от 29 мая 2003 г. № 61-ФЗ (в дальнейшем также —
Таможенный кодекс).
Важнейшим отдельным федеральным законом, создающими базис для ведения учета в
пищевой промышленности, выступает Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10
января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.) (в дальнейшем также — Федеральный
закон «О бухгалтерском учете»).
Он был принят Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобрен Советом
Федерации 20 марта 1996 г. Этим законом устанавливаются единые правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на территории нашей
страны, в том числе на предприятиях пищевой промышленности. Также этим законом
утверждаются принципы работы с бухгалтерской документацией в целях своевременной и
правильной регистрации в ней учетных фактов.
Дополняемый Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, этот Закон устанавливает порядок составления и
представления бухгалтерской отчетности предприятиями — юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (вне зависимости от их организационно-правовой
формы), а также определяет взаимоотношения юридических лиц с внешними
пользователями бухгалтерской информации. Обратим, впрочем, внимание на тот факт, что
Положение и Закон «О бухгалтерском учете» не действительны в отношении кредитных
организаций и бюджетных учреждений. Что касается нормативных документов более низких
уровней, то далее следуют:
а) иные Федеральные законы, Законы РФ, указы Президента РФ;
б) положения и постановления исполнительной власти, в особенности положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ), составляющие правовой базис учетной деятельности;
31
в) методические указания и рекомендации по учету различных отраслевых
министерств, носящие рекомендательный характер;
г) организационно-распорядительные документы, созданные администрацией
конкретного предприятия и определяющие порядок работы бухгалтерской службы (см. п.
1.3.1 пособия). Эти акты имеют силу только на территории данной конкретной организации
и, таким образом, находятся в самом низу иерархии47. Документы высшего уровня,
регулирующие учетную деятельность и связанные с ней формы экономической активности
на территории Российской Федерации, подробно представлены в нижеследующем перечне.
Федеральные законы
Федеральный закон от 6 мая 2003 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации “Об основах федеральной жилищной политики” и другие
законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования оплаты жилья и
коммунальных услуг».
Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 2 октября 2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ».
Федеральный закон от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ «О почтовой связи».
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных
видов деятельности».
Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой
подписи».
Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности
(банкротстве)».
Федеральный закон от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской
Федерации».
Федеральный закон от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые
законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов
Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию
государственного управления».
Законы Российской Федерации
Закон РФ от 25 октября 1991 г. № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации».
47
Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве. — М., 2007. — С. 57; Кондраков Н.П. Эккаунтинг
для менеджеров. — М., 1997. — С. 40—45
32
Закон РФ от 7 июля 1993 г. № 5340-1 «О торгово-промышленных палатах Российской
Федерации».
Указы Президента РФ
Указ Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188 «Об утверждении перечня сведений
конфиденциального характера».
Указ Президента РФ от 30 апреля 1998 г. № 483 «О структуре федеральных органов
исполнительной власти».
Указ Президента РФ от 22 сентября 1998 г. № 1142 «О структуре федеральных
органов исполнительной власти».
Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных
органов исполнительной власти».
Указ Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649 «Вопросы структуры федеральных
органов исполнительной власти».
Указ Президента РФ от 24 сентября 2007 г. № 1274 «Вопросы структуры федеральных
органов исполнительной власти».
1.1.3. Регулирование пищевой промышленности в России
Деятельность предприятий пищевой промышленности также регулируется рядом
законодательных актов. Эти данные свыше правила определяют особенности
производственного цикла, а следовательно, и специфику документооборота и бухгалтерского
дела в целом на таком предприятии. Разумеется, существует множество документов,
имеющих узкую сферу применения. Сказанное относится к методическим рекомендациям и
равным им по силе документам, затрагивающими деятельность фирм только в некоторой
ограниченной области, относимой к пищевой промышленности. Например, есть
методические указания, касающиеся предприятий мясной промышленности. Нетрудно
догадаться, что на деятельность кондитерских фабрик или мукомольных заводов подобные
акты просто не распространяются.
Характерным примером могут служить санитарные правила и нормы (СанПиН) или
порядок сертификации продуктов. Так, в отношении фирм, производящих пищевые
концентраты, действуют «Санитарные правила для предприятий пищеконцентратной
промышленности» (утверждены Главным государственным санитарным врачом СССР 1
марта 1976 г. № 1408-76). Текст этих правил во многих моментах частично или полностью
совпадает с текстом «Санитарных правил для предприятий, вырабатывающих плодоовощные
консервы, сушеные фрукты, овощи и картофель, квашеную капусту и соленые овощи»
(утверждены заместителем главного санитарного врача СССР 4 апреля 1972 г. № 962-72) и
33
«Санитарных правил для предприятий маргариновой промышленности» (утверждены
Главным санитарным врачом СССР 30 декабря 1971 г. № 946-А-71). Однако очевидно, что
предприятия пищеконцентратной промышленности не обязаны подчиняться СанПиНам,
которые предназначены для организаций с иным профилем деятельности, несмотря на
сходство текстов.
Важнейшим актом, который обязаны принимать во внимание все предприятия
пищевой промышленности, является Закон РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-I «О защите прав
потребителей» (в редакции от 25 октября 2007 г.).
Данным законом регулируются отношения между потребителями — с одной стороны
— и изготовителями, исполнителями, продавцами — с другой стороны, возникающие при
продаже продуктовых и иных товаров. Важность этого закона состоит в том, что им
устанавливается право потребителя на приобретение пищевых продуктов надлежащего
качества и безопасных для его (потребителя) жизни, здоровья и, а заодно безвредных в
отношении окружающей среды. Этим же законом утверждается право потребителя на
получение информации о приобретаемом товаре, о его изготовителях (исполнителях,
продавцах). Заодно закон определяет механизм реализации указанных и некоторых других
неотъемлемых прав потребителя.
Ключевым моментом данного нормативного акта является статья 4 «Качество товара
(работы, услуги)». Как следует из п. 1 ст. 4 Закона «О защите прав потребителей», продавец
(исполнитель) обязуется передать потребителю товар, качество которого соответствует
договору. В том случае, когда договора нет (как это бывает при продаже пищевых продуктов
населению), предполагается, что реализуемые предприятием продукты соответствуют
требованиям государственных контрольных органов.
От положений указанного закона отталкиваются все прочие акты, регулирующие
деятельность предприятий пищевой промышленности. В первую очередь данными актами
устанавливаются требования к качеству готовых пищевых продуктов и полуфабрикатов,
поступающих из перерабатывающих цехов на рынок, то есть находящихся в обороте.
Следующий по важности акт, дополняющий Закон «О защите прав потребителей», носит
название Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-
эпидемиологическом благополучии населения». Этот федеральный закон принят
Государственной Думой 12 марта 1999 г. и одобрен Советом Федерации 17 марта 1999 г.
Данный нормативный акт направлен на обеспечение санитарно-эпидемиологического
благополучия населения, которое рассматривается в качестве одного из основных условий
реализации конституционных прав граждан на охрану здоровья и благоприятную
окружающую среду. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона (под названием «Обеспечение
34
санитарно-эпидемиологического благополучия населения») санитарно-эпидемиологическое
благополучие населения обеспечивается посредством ряда мер, среди которых необходимо
отметить:
а) государственный контроль за обязательным соблюдением гражданами,
индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами санитарных правил как
составной части осуществляемой ими деятельности;
б) создание экономической заинтересованности граждан, индивидуальных
предпринимателей и юридических лиц в соблюдении законодательства Российской
Федерации в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения;
в) сертификация продукции, представляющей потенциальную опасность для человека
(сюда относятся и пищевые продукты как питательная среда для размножения патогенных
микробов, фактор паразитарных инвазий и т. д.);
г) лицензирование видов деятельности, представляющих потенциальную опасность
для человека (подробнее см. п. 1.3.1 настоящего пособия);
д) государственная регистрации новых продуктов, продуктов из трансгенных
организмов, потенциально опасных для человека химических и биологических веществ,
отходов пищевого производства, а также впервые импортируемых на территорию
Российской Федерации отдельных видов пищевой продукции.
В скобках заметим, что последнее требование актуально и в отношении товаров,
которые не изготавливаются фирмой, но используются ей для обеспечения нормальной
работы. Скажем, фирма обязана применять дезинфицирующие, дезинсекционные и
дератизационные средства в соответствии с Порядком государственной регистрации,
утвержденным приказом Минздрава РФ от 10 ноября 2002 г. № 344, и Инструкцией к
порядку проведения государственной регистрации в Департаменте Госсанэпиднадзора
Минздрава России дезинфицирующих, дезинсекционных и дератизационных средств,
утвержденной Департаментом Госсанэпиднадзора Минздрава РФ 17 февраля 2003 г. № 11-
7/6-09.
Данный Федеральный закон дополняют санитарно-эпидемиологические правила СП
3.1./3.2.1379-03 «Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных
болезней», утвержденные Главным государственным санитарным врачом Российской
Федерации 7 июня 2003 г., и «Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы»
СанПиН 3.2.1333-03, утвержденные Главным государственным санитарным врачом
Российской Федерации 28 мая 2003 г.
Санитарно-эпидемиологические требования к пищевым продуктам, пищевым
добавкам, продовольственному сырью, а также контактирующим с ними материалам и
35
изделиям и технологиям их производства подробно рассмотрены в ст. 15 Федерального
закона «Обеспечение санитарно-эпидемиологического благополучия населения».
Из подп. 1, 2 ст. 15 Закона следует, что качественные пищевые продукты должны
удовлетворять физиологическим потребностям человека, не должны оказывать на него
вредное воздействие, что достижимо в первую очередь при условии, если таковые продукты
(включая пищевые добавки, продовольственное сырье и материалы или изделия,
контактирующие с ними в процессе производства, хранения, транспортировки и реализации
населению) соответствуют санитарным правилам. А это, в свою очередь, предполагает
выполнение санитарных правил и проведение мероприятий по обеспечению качества
продовольственных товаров индивидуальными предпринимателями и юридическими
лицами, занятыми в пищевой промышленности (п. 5 ст. 15 Закона).
Контроль качества возможен в том числе и за счет того, что при производстве
пищевых продуктов используются исключительно такие контактирующие с ними материалы
и изделия, а также пищевые добавки, которые разрешены в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации. Естественно, не соответствующие санитарным
правилам и представляющие опасность для человека пищевые продукты (добавки, сырье, а
также контактирующие с ними материалы и изделия) не могут применяться предприятиями
пищевой промышленности (см. подп. 3, 6 ст. 15 Закона).
Снятые с производства или реализации пищевые продукты, пищевые добавки,
продовольственное сырье, а также контактирующие с ними материалы и изделия подлежат
уничтожению. Впрочем, закон допускает их использование владельцем (производителем), но
только таким образом, чтобы при этом
исключался вред человеку.
Указанному акту вторит специально направленный на повышение качества
продовольственных товаров Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и
безопасности пищевых продуктов», принятый Государственной Думой 1 декабря 1999 г. и
одобренный Советом Федерации 23 декабря 1999 г. Настоящим Федеральным законом
регулируются отношения в области обеспечения качества пищевых продуктов и их
безопасности для здоровья человека.
Статья 3 Закона (под названием «Оборотоспособность пищевых продуктов,
материалов и изделий») развивает центральное положение п. 6 ст. 15 Федерального закона
«Обеспечение санитарно-эпидемиологического благополучия населения», а именно,
утверждая в п. 1, что в обороте могут находиться пищевые продукты, материалы и изделия,
соответствующие требованиям нормативных документов и прошедшие государственную
регистрацию в порядке, установленном Законом «О качестве и безопасности пищевых
продуктов».
36
О том, какие пищевые продукты, материалы и изделия не могут находиться в обороте,
нетрудно узнать из п. 2 ст. 3 Закона «О качестве и безопасности пищевых продуктов». В
первую очередь сюда относятся продовольственные товары, которые не соответствуют
требованиям нормативных документов. Далее следует назвать продукты, которые имеют
явные признаки недоброкачественности, не вызывают сомнений у представителей
контрольных органов (в тексте закона — органы государственного надзора и контроля) при
проведении проверки.
Негодными признаются продукты, не имеющие удостоверений качества и
безопасности, документов изготовителя и поставщика, подтверждающих их происхождение,
а также такие товары, в отношении которых отсутствует информация о государственной
регистрации и подтверждении соответствия требованиям нормативных документов
(справедливо в отношении товаров, подлежащих государственной регистрации и
обязательному подтверждению соответствия).
Подлежат изъятию из оборота товары, не соответствующие представленной
информации, не имеющие маркировки или установленных сроков годности. Обратим
внимание на тот момент, что негодные товары — это не только те, которые лишены указаний
на срок годности, но и те, сроки годности которых истекли. Наконец, нужно упомянуть в
числе негодных продукты, в отношении которых имеются обоснованные подозрения об их
фальсификации. В соответствии с Законом такие пищевые продукты, материалы и изделия
признаются некачественными и опасными, поэтому после изъятия из оборота утилизируются
или уничтожаются.
Процедура сертификации пищевых продуктов регулируется Правилами проведения
сертификации пищевых продуктов и продовольственного сырья ПР 50.3.004.96 —
нормативным документом Системы сертификации пищевых продуктов и
продовольственного сырья, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 апреля
1999 г. № 21 (с изменениями от 18 июня 2002 г.), которые были разработаны на основе
Федерального закона от 19 июня 1995 г. № 89-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Законов Российской
Федерации «О стандартизации», «Об обеспечении единства измерений», «О сертификации
продукции и услуг» (в редакции Федеральных законов от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ, от 9
июля 1999 г. № 160-ФЗ, от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ, Таможенного кодекса РФ). В
соответствии с этим и другими законодательными актами на Госстандарт России возложена
организация обязательной и добровольной сертификации продукции предприятий пищевой
промышленности.
37
Этим документом устанавливаются правила, процедуры и порядок проведения
обязательной сертификации пищевой продукции, включающей в себя пищевые продукты и
продовольственное сырье, в ходе проведения этих мероприятий органами по сертификации,
аккредитованными в установленном порядке. Правила проведения сертификации
предназначаются для проведения обязательной сертификации пищевой продукции, а также
добровольной сертификации такой продукции с учетом особенностей, установленных
данным документом.
(В скобках заметим, что упомянутая выше Система сертификации пищевых
продуктов и продовольственного сырья представляет собой систему сертификации
однородной продукции Системы сертификации ГОСТ Р, которая действует в соответствии с
«Положением о системе сертификации ГОСТ Р», утвержденным постановлением
Госстандарта России от 17 марта 1998 г. № 11.)
Перечень товаров, подлежащих обязательной
сертификации, утверждается
Правительством Российской Федерации, что законодательно закреплено (см. п. 4 ст. 7 Закона
Российской Федерации «О защите прав потребителей»). При этом объектом обязательной
сертификации может быть конкретная пищевая продукция, требования к качеству и
безопасности которой установлены на территории Российской Федерации. Заметим также,
что объектами добровольной сертификации в Системе ГОСТ Р могут быть
любые пищевые
продукты (включая продовольственное сырье, пищевые добавки и другие натуральные и
синтетические компоненты, используемые при производстве пищевых продуктов).
Когда предприятие пищевой промышленности сталкивается с необходимостью
сертифицировать свою продукцию (или один вид продукции), главный бухгалтер данной
организации вынужден иметь дело обычно с тремя документами. Во-первых, это заявка на
проведение сертификации продукции, подписываемая директором организации и главным
бухгалтером. Во-вторых, это получаемое фирмой в ответ на поданную заявку решение по
заявке на проведение сертификации. И наконец, это акт отбора образцов (проб), который
составляется приглашенным экспертом и служит основанием для выдачи сертификата на
продукцию. Заметим, что в тех случаях, когда химико-биологическая экспертиза проводится
собственными силами организации в тех или иных целях, лабораторией предприятия
составляется отчет, аналогичный по форме акту отбора образцов (проб). Внутренний акт
служит основанием для определения объема работ, выполненных лабораторией, в целях
управленческого и финансового учета.
Пример № 1. Руководство кондитерской фабрики «Колобок» принимает решение об
освоении нового товара — брикетов халвы, которые планируется продавать в пластиковых
коробочках под торговым (фантазийным) наименованием «Бухарский эмир». Новый товар
38
подлежит сертификации. Порядок обязательной сертификации кондитерских изделий и
продуктов сахарной промышленности проводится по определенным схемам, применимым
для продуктов кондитерской промышленности кратковременного хранения. При
обязательной сертификации кондитерских изделий и продуктов сахарной промышленности
подлежат подтверждению определенные показатели.
Некоторые из этих показателей (по исходному сырью — сахару, семечкам подсолнуха
и иным компонентам рецептуры) уже подтверждены документами, полученными от
поставщика. Это означает, что требования безопасности в целом соблюдены и сертификация
халвы будет проводиться по сокращенной номенклатуре и подтверждающими соответствие
используемого сырья, вспомогательных материалов. Процедура еще более упростится, если
дирекция «Колобка» располагает документами, подтверждающими соответствие
упаковочных материалов и тары требованиям безопасности (гигиеническое заключение
органов Госкомсанэпиднадзора и прочие
документы, полученные от производителя тары).
В ходе экспертизы органа санитарного надзора выполняется отбор образцов (проб) и
подготовка их к проведению испытаний для сертификации кондитерских изделий и
продуктов сахарной промышленности в соответствии с ГОСТ 5904-82 «Изделия
кондитерские. Правила приемки, методы отбора и подготовки проб» и ГОСТ 12569-85
«Сахар. Правила приемки и методы отбора
проб».
Главный бухгалтер обязан обеспечить директора фирмы следующей документацией:
(а) сертификаты качества на рецептурные компоненты халвы, (б) документация о
соответствии требованиям безопасности упаковочных материалов; (в) заявка на проведение
сертификации продукции. Последняя выполняется по нижеследующей форме:
Таблица 1. Форма заявки на проведение сертификации продукции
Госкомсанэпиднадзор
Наименование органа по сертификации
г. Тольятти, ул. Проспект Строителей
Адрес
Заявка на проведение сертификации продукции в Системе сертификации пищевых
продуктов и продовольственного сырья ГОСТ Р 40.003-2005
наименование системы
ЗАО «Колобок»
Наименование организации-изготовителя, продавца (далее — заявитель)
код ОКП-О
юридический адрес: г. Тольятти, ул. Проспект Октября
телефон 222-333, факс 222-334, телекс отсутствует
39
в лице Петрова П.П.
Ф.И.О. руководителя
заявляет, что халва подсолнечная без добавлений 91 2721 6
наименование вида продукции, код ОКП
серийного производства
выпускается серийно или партия (каждое изделие при единичном производстве)
выпускаемая по ГОСТ 4570-93 и ГОСТ 6441-96
наименование и реквизиты
соответствует требованиям документации изготовителя (ТУ, стандарт) СанПиН 1923-78
наименование и №№ стандартов
и просит провести сертификацию данной продукции на соответствие требованиям,
указанных стандартов по схеме 2а
номер схемы сертификации
Руководитель организации Петров Петров П.П.
подпись, инициалы, фамилия
Главный бухгалтер Иванов Иванов И.И.
подпись, инициалы, фамилия
Печать 21.12.07
В ответ на это обращение из контролирующего органа поступает Решение по заявке
на проведение сертификации, в котором сказано, что данный орган, рассмотрев заявку ЗАО
«Колобок» на проведение сертификации халвы, принимает решение: (а) сертификация будет
проведена по такой-то схеме, (б) сертификация будет проведена на соответствие
требованиям таких-то нормативно-технических
документов (ГОСТов и т. д.), (в) оценка
производства будет проведена такой-то аккредитованной организацией.
Принципиально новые продукты на рынке невозможно просто сертифицировать, их
приходится регистрировать в соответствии с «Положением о государственной регистрации
новых пищевых продуктов, материалов и изделий и ведении Государственного реестра
пищевых продуктов, материалов и изделий, разрешенных для изготовления
на территории
Российской Федерации или ввоза на территорию Российской Федерации и оборота»,
утвержденным в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. №
988 (с изменениями от 26 января, 26 февраля и 10 марта 2007 г.).
Этим Положением устанавливается порядок организации и проведения
государственной регистрации новых пищевых продуктов и ведения Государственного
реестра пищевых продуктов. При этом под новой продукцией в Положении понимается
впервые разрабатываемая и внедряемая для промышленного изготовления российская
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]