Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
места хранения) либо при отправке на предприятие обрабатывающей промышленности (в
переработку, сортировку и сушку). Документ составляется по каждому виду отправляемой
продукции. Он содержит номер товарно-транспортной накладной (или накладной), указание
массы продукции и наименование организации, в которую продукция направлена. В конце
рабочего дня реестр вместе с документами, на основании которых он был составлен, и
ведомостью движения зерна и другой продукции по форме № СП-11 передается в
бухгалтерию сельскохозяйственного предприятия. Фирма — получатель продукции может
проверять корректность документации, сопровождающей поступившую продукцию по
реестру СП-3.
Сведения о движении мяса на складе-холодильнике обобщаются в отчете по складу-
холодильнику по форме № СП-30. Этот документ составляется за каждый день и за месяц,
основанием для его составления служат первичные документы по движению мяса на складе-
холодильнике. В приходной части отчета отражаются данные о поступлении продукции из
убойного цеха, а также из других каналов поступления, в расходной части приводятся
данные о расходе продукции и выводится общий расход за день по каждому каналу
(реализация, переработка, общественное питание и т. д.). Внизу расходной части приводятся
итоговые данные о расходе по каждой категории за день, общий расход за отчетный период
и выводятся остатки на конец дня и отчетного периода.
Операции по отправке-приемке животных оформляются Товарно-транспортной
накладной (форма № СП-32), выписываемой заведующим фермой, бригадиром или
зоотехником с участием ветеринарного врача на каждую партию скота и птицы,
направляемую на заготовительные пункты, либо передаваемую другим организациям.
Данная форма заполняется независимо от того, каким видом транспорта осуществляется
доставка животных. Вместе с накладной заполняется ветеринарное свидетельство.
Операции по отправке-приемке молокопродукции на молокозаводы и другие
приемные пункты оформляется товарно-транспортной накладной (молсырье) по форме №
СП-33, выписываемой заведующим фермой или бригадой. В накладной указывают пункт
приемки продукции, ее название, массу, фамилию и инициалы работника, перевозящего
продукцию, иные данные. На каждую партию отправленного молока и молочных продуктов
выписывают отдельную накладную. Молокопродукцию на приемном пункте принимают в
присутствии представителя предприятия. Результаты приемки заносятся в накладную,
которую подписывают приемщик и лаборант. Эта накладная — новый документ —
составляется в двух экземплярах. Один из них, за подписью приемщика, через водителя
передают сельскохозяйственной организации, которая сдала продукцию, второй оставляют
на приемном пункте.
111
Товарно-транспортной накладной (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры) по форме
№ СП-34) оформляется отправка на приемные пункты плодово-ягодной продукции, овощей,
продукции лубяных культур. Документ выписывается бригадиром при отправке каждой
партии продукции в четырех экземплярах. Первый и второй экземпляры отправляются
вместе с продукцией, третий сдается в бухгалтерию сельскохозяйственного предприятия, а
четвертый остается в пункте отправки продукции. Эта и все другие товарно-транспортные
накладные полагается регистрировать в реестре документов № СП-3, который ведется в
пункте отправки продукции.
Обратим внимание на тот факт, что в сельском хозяйстве применяется при реализации
прочей продукции, кроме видов, оформляемых накладными №№ СП-31 и СП-35,
межотраслевая форма — товарно-транспортная накладная № 1-Т (подробнее см. п. 3.5.1).
Передача произведенной продукции для продажи за наличный расчет в стационарных
торговых точках (магазинах, ларьках, палатках и т. д.) сельскохозяйственными
организациями применяется акт о приемке продукции для реализации (продажи) по форме №
СП-36. В нем перечисляются виды продукции, передаваемые для реализации, причем по
каждому указывается источник продукции, единица измерения продукции, ее количество,
цена и сумма, общее количество и сумма поступившей для реализации продукции. Передача
каждого вида продукции удостоверяется подписями работников, сдавших и принявших
продукцию. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается в торговой
точке, а второй вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию
сельскохозяйственной организации.
Для фиксирования стационарной торговой точкой данных о продаже продукции,
поступившей выручке и использовании последней применяется отчет о реализации
продукции по форме № СП-37, в котором приводятся данные по каждому виду продукции.
Когда продукция реализуется не в стационарных торговых точках, а при разовой
продаже на рынке и в других местах торговли, применяется отчет о продаже
сельскохозяйственной продукции по форме № СП-38, в котором отражается принятая для
продажи и реализованная продукция в учетных ценах и ценах реализации, а также остаток
непроданной продукции. К данному отчету прилагаются документы на приемку продукции
для реализации и сдачу или использование денежной выручки.
Особые учетные формы применяются на предприятиях обрабатывающей
промышленности, работающих с зерном и хлебопродуктами. Полный перечень документов
по учету зерна и хлебопродуктов содержится в приказе Государственной хлебной инспекции
при Правительстве РФ от 4 апреля 2003 г. № 20(Д) «Об утверждении рекомендаций по
заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки»,
112
написанном в соответствии с Федеральным законом от 5 декабря 1998 г. № 183-ФЗ «О
государственном контроле за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов
его переработки» и на основании приказа Росгосхлебинспекции от 8 апреля 2002 г. № 29 «Об
утверждении Порядка учета зерна и продуктов его переработки».
Закрепленные приказом № 20(Д) правила устанавливают порядок заполнения
отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки и
распространяются на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих деятельность по закупке, хранению, переработке и реализации зерна и
продуктов его переработки, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Всего приказом утверждено свыше 100 форм первичной документации, из которых
большинство бухгалтеров в сфере пищевой промышленности могут встретить в своей работе
следующие.
Движение зерна и продуктов его переработки на предприятии и между
предприятиями отражается несколькими формами. Хозяйственные операции по приходу и
расходу зерна и продуктов его переработки оформляются отчетом о движении
хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах по форме № ЗПП-37. Отчет по форме №
ЗПП-37 составляется материально ответственными лицами ежедневно (при условии
движения хлебопродуктов) по окончании операционного дня в двух экземплярах. Первый
экземпляр отчета с приложением всех приходных и расходных документов сдается в
бухгалтерию юридического лица или индивидуальному предпринимателю, второй экземпляр
находится у материально ответственного лица. Документ сопровождают отчеты о движении
сырья, продукции, заполненной и порожней тары.
Для учета хозяйственных операций по перевозке зерна и продуктов его переработки
применяется межотраслевая унифицированная форма — товарно-транспортная накладная №
СП-31, упоминавшаяся выше.
Перемещение хлебопродуктов внутри предприятия оформляется накладной по форме
№ ЗПП-19. Документ выписывается в двух экземплярах, которые передаются материально
ответственным лицам. Накладная подписывается руководителем юридического лица,
руководителем лаборатории или индивидуальным предпринимателем. Каждое материально
ответственное лицо отражает перемещение в отчете о движении хлебопродуктов на
элеваторах и складах по форме № ЗПП-37, прилагая к нему накладную по форме № ЗПП-19.
При поступлении хлебопродуктов железнодорожным или водным транспортом
составляется приемный акт на поступление хлебопродуктов по форме № ЗПП-14 по каждому
складу и поступающей культуре в двух экземплярах и подписывается материально
ответственным лицом и руководителем лаборатории. По окончании рабочего дня первый
113
экземпляр (с приложением всех документов, подтверждающих данные о поступлении
хлебопродуктов), представляется в бухгалтерию с отчетом о движении хлебопродуктов на
элеваторах и складах по форме № ЗПП-37.
В случае расхождений показателей качества зерна и продуктов его переработки сверх
допустимых отклонений между данными, указанными в документах о качестве отправителя,
с данными получателя при приемке продукции составляется акт-рекламация по форме №
ЗПП-54. В акте записываются данные по каждому вагону, барже и т. д. Бухгалтерия
отправителя на основании акта-рекламации вносит соответствующие исправления в журнал
количественно-качественного учета хлебопродуктов по форме № ЗПП-36. Акты-рекламации
регистрируются в специальном журнале (журнал регистрации полученных актов-рекламаций
по расхождениям в качестве хлебопродуктов по форме № ЗПП-55).
Хранение зерна и продуктов его переработки также требует большого числа
документов. Журнал для регистрации взвешивания на автоматических весах (форма № ЗПП-
141) необходим для того, чтобы фиксировать следующие показатели: дата взвешивания и
номер смены, номер накладной, откуда принято, куда отпущено, наименование культуры,
показания автоматических весов, число отвесов, общая масса партии. В журнале непременно
указывается марка весов. Для возможности ежедневного контроля рекомендуется вести
журналы по форме № ЗПП-141 для четных и нечетных дней раздельно.
Данные о качестве муки и крупы при поступлении этих продуктов и их укладке в
штабеля заносятся в штабельные ярлыки на муку и крупу по форме № ЗПП-77. Каждый
штабельный ярлык составляется на основании документа о качестве, выписанного в месте
отгрузки. Данные качества муки и крупы во время хранения заполняются на основании
данных журнала наблюдений за хранящейся продукцией по форме № ЗПП-67 с указанием
даты проведения анализа. Штабельным ярлыкам показано присваивать порядковые номера
начиная с 1 января каждого года. При наличии на складе нескольких секций (отделений) им
присваиваются постоянные порядковые номера, которые в номере штабельного ярлыка
обозначаются в знаменателе, числителем проставляется порядковый номер штабеля. После
реализации всей партии штабельные ярлыки сдаются не в бухгалтерию, а в лабораторию, где
и хранятся в течение года.
Также лабораториями юридических лиц или индивидуальными предпринимателями,
осуществляющими деятельность по хранению продуктов переработки зерна, ведется журнал
наблюдения за хранящейся продукцией по форме № ЗПП-67. Сюда заносятся все показатели
качества и состояния муки и крупы при поступлении продукции на основании карточек
анализа муки и крупы по формам № ЗПП-47б и № ЗПП-47в или сертификатов качества
Росгосхлебинспекции.
114
Журнал количественно-качественного учета хлебопродуктов ведется по формам №
ЗПП-36 и № ЗПП-36а (последняя — журнал количественно-качественного учета кукурузы в
початках). Он необходим для контроля за сохранностью и определения закономерности
убыли в массе. Записи в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов
производятся ежедневно по мере поступления хлебопродуктов. Журнал полагается вести по
каждому месту хранения, по группе хранилищ, находящихся под ответственностью одного
материально ответственного лица, на каждую культуру, с выделением каждой партии сортов
пивоваренного ячменя и естественных смесей зерна. Записи по форме № ЗПП-36
производятся только на основе документов, подтверждающих приход и расход зерна и
продуктов его переработки, а также документов об их качестве. Данные журнала должны
подтверждаться данными первичных документов по формам № ЗПП-20, 28, 29, журнала
реестров и т. д.
Записи, восстанавливающие по материальному учету недогрузы и перегрузы
хлебопродуктов по претензиям грузополучателей, производятся в расходной части формы №
ЗПП-36. Перегрузы фиксируют черной записью на увеличение расхода, а недогрузы —
красной записью на уменьшение расхода.
Результаты инвентаризации продуктов переработки зерна заносятся в разные формы,
однако важнейшей из них является акт инвентаризации хлебопродуктов и мешков по форме
№ ЗПП-172, составляемый по результатам перевески фактического наличия зерна и
продуктов его переработки. Акт ЗПП-172 выписывается в двух экземплярах, к каждому из
которых прилагаются акты зачистки по форме № ЗПП-30 или № ЗПП-30а. В акте
инвентаризации указываются:
а) масса зерна и продуктов его переработки, взвешенных с участием
инвентаризационной комиссии и оформленных ведомостями отвесов, за исключением
поступивших на склад в период инвентаризации;
б) наличие продукции, упакованной в мешки стандартной массой, определенной
путем подсчета мест и стандартной массы;
в) качество зерна и продуктов его переработки, определяемое лабораторией.
Акт подписывается материально-ответственными лицами, членами
инвентаризационной комиссии во главе с председателем, главным бухгалтером и,
разумеется, руководителем (или индивидуальным предпринимателем).
Обратим внимание, что этим же актом оформляются результаты инвентаризации
незернового сырья, хранящегося насыпью (соль). В акте указываются выполненные замеры и
расчеты.
115
Отпуск зерна в переработку отражается в документах вроде распоряжения и акта на
очистку, сушку зерна, зернобобовых и масличных культур (форма № ЗПП-34). Указанные
процедуры — очистка и сушка зерна, зернобобовых и масличных культур — производятся
по распоряжению, подписанному руководителем предприятия (в том числе индивидуальным
предпринимателем) или руководителем лаборатории. При этом в распоряжении
указываются: наименование и масса зерна, подлежащего обработке, цель, способы и
ожидаемые результаты, срок окончания работы. Материально-ответственное лицо
обеспечивает выполнение порученной ему работы и оформляет ее результаты актом ЗПП-34
не позднее следующего дня после окончания работы.
Также для оформления отпуска зерна (сырья) в переработку применяются накладная
на отпуск зерна в переработку (форма № ЗПП-110) и заборная карта на зерно, отпущенное в
переработку по распоряжению (форма № ЗПП-111). На основании этих документов
отпущенное в производство зерно (сырье) списывается в расход по отчету по форме № ЗПП-
37. Качество отпущенного в производство зерна (сырья) указывается по данным
лабораторных анализов и удостоверяется подписью лаборанта. Формы заполняются в двух
экземплярах и представляются с отчетами о движении хлебопродуктов.
Лица, осуществляющие деятельность по переработке пшеницы в хлебопекарную
муку, ведут журнал пробной выпечки по форме № ЗПП-70, который заполняется
лабораториями. Сюда заносятся показатели качества муки и хлеба (в том числе наличие
«картофельной болезни хлеба»), определяемые в соответствии с ГОСТами: ГОСТ 27559-87
«Мука и отруби. Метод определения зараженности и загрязненности вредителями хлебных
запасов», ГОСТ 26312.3-84 «Крупа. Метод определения зараженности вредителями хлебных
запасов», ГОСТ 26312.4-84 «Крупа. Методы определения крупности или номера, примесей и
доброкачественного ядра», ГОСТ 20239-74 «Мука, крупа и отруби. Метод определения
металломагнитной примеси», ГОСТ 26361-84 «Мука. Метод определения белизны», ГОСТ
5667-65 «Хлеб и хлебобулочные изделия. Правила приемки, методы отбора образцов,
методы определения органолептических показателей и массы изделий», ГОСТ 27558-87
«Мука и отруби. Методы определения цвета, запаха, вкуса и хруста», ГОСТ 15113.2-77
«Концентраты пищевые. Методы определения примесей и зараженности вредителями
хлебных запасов», ГОСТ 14849-89 «Изделия макаронные. Правила приемки и методы
определения качества».
Выбытие законченных производством хлебопродуктов вследствие реализации
осуществляется на основании приказа на отпуск (отгрузку) хлебопродуктов по форме №
ЗПП-16. Приказ ЗПП-16 выписывается в двух экземплярах. Один из них передается
материально ответственному лицу для отпуска, а другой — на контрольно-пропускной пункт
116
для контроля за отпуском хлебопродуктов. При наличии автоматизированного контроля
отгрузки допускается отсутствие второго печатного экземпляра приказа. При отпуске
материально ответственное лицо делает на обороте приказа отметки об отпуске и заполняет
ведомость накладных по форме № ЗПП-20. Исполненный приказ прикладывается к товарно-
транспортной накладной по форме № СП-31 и представляется в бухгалтерию с отчетом по
форме № ЗПП-37. Приказ на отпуск (отгрузку) хлебопродуктов, сданных на временное
хранение, оформляется после сдачи владельцем зерна квитанции с печатью по форме №
ЗПП-13.
3.2.3. Закупки через посредников
Часто закупки сырья и материалов от сельскохозяйственных и промышленных
производителей осуществляются предприятием при участии посреднической фирмы. При
основанием для
отражения в бухучете предприятия операций по закупке служит главным
образом посреднический договор. Сущность посредничества состоит в том, что исполнитель
договора действует в интересах и за счет заказчика, причем выгодоприобретателем по
сделкам, заключенным посредником, становится не исполнитель, а заказчик —
окончательный получатель продукции.
Гражданским законодательством принято различать следующие главные виды
посреднических договоров: договор
поручения, договор комиссии и агентский договор.
Договор поручения (гл. 49 ГК РФ) устанавливает, что исполнитель (поверенный)
совершает сделку от имени и за счет заказчика (доверителя). Права и обязанности по
договору поручения возникают у заказчика, а исполнитель действует по доверенности. По
договору доверитель обязан возместить исполнителю понесенные им издержки и выплатить
вознаграждение, если договор является возмездным (выплата вознаграждения прямо
оговаривается в документе)90.
Договор комиссии (гл. 51 ГК РФ) устанавливает, что комиссионер (исполнитель)
совершает сделку от своего имени, но по поручению и за счет комитента (заказчика). Права
и обязанности возникают у исполнителя. Поскольку исполнитель выступает от своего имени,
доверенность не требуется. Договор комиссии бывает только возмездным (ст. 991 ГК РФ)91.
Агентский договор (гл. 52 ГК РФ) устанавливает, что исполнитель (агент) совершает
сделку по поручению и за счет заказчика (принципала), но действует либо от имени
заказчика, либо от собственного имени. В зависимости от последнего условия права и
90
Катрич С.В., Катрич Ю.С. Правовые основы менеджмента. — М., 2006. — С. 740—746
91
Там же — С. 747—752
117
обязанности по сделке возникают и у исполнителя и у заказчика. Агентский договор бывает
только возмездным92.
Вне зависимости от вида договора посредник может участвовать или не участвовать в
расчетах, то есть сумма оплаты поступает на счет посредника либо сразу на счет заказчика.
Однако во всех случаях товар отражается на забалансовых счетах посредника, но
приходуется только на счет 10 заказчика, в силу чего последнему очень важно правильно
определить дату отгрузки посреднических услуг (в целях налогообложения момент передачи
посредником товаров заказчику признается моментом реализации услуг посредника, что
требует начисления НДС).
Если заказчик приобретает продукцию через посредника, то расходы на оплату услуг
посредника увеличивают стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей ТМЦ.
В бухгалтерском учете оплата посреднических услуг отражается следующими проводками:
Дт 10 — Кт
60
— отражен факт приобретения продукции.
Дт 19 — Кт 60
— начислен НДС по приобретенной продукции.
Дт 10 — Кт 76 (60)
— отражена стоимость услуг посредника.
Дт 19 — Кт 76 (60)
— отражен НДС по услугам посредника
Дт 76 (60) — Кт 51
— произведена оплата услуг посредника и возмещена стоимость приобретенной
продукции.
Дт 68-2 — Кт 19
— произведен зачет НДC по приобретенной продукции и услугам посредника.
Если
посредник выступает от имени заказчика, то документация по оформлению
сделки составляется от имени заказчика, в противном случае все документы по сделке
оформляются от имени посредника.
3.2.4. Закупки разных МПЗ на рынке у населения
Особым случаем следует признать приобретение индивидуальным предпринимателем
или малым предприятием небольшой партии товара у частных лиц на рынке, на ферме или с
приусадебного участка. Отразить факт поступления товаров в бухгалтерском учете можно
посредством следующих документов:
92
Там же — С. 752—754
118
а) товарный чек;
б) журнал учета приемки (закупки) молока от граждан по форме № СП-22;
в) акт (справка) на закупку материальных ценностей.
Товарный чек выписывается далеко не всеми предпринимателями, торгующими на
рынке. Тем более этот документ не могут выписать частники, торгующие продукцией
непосредственно на месте выращивания — на приусадебном участке. Обычно товарный чек
выписывается небольшим фермерским хозяйством. В случае закупки молока у фермера
заполняется форма № СП-22. В остальных случаях составляется акт (справка) на закупку
материальных ценностей, который утвержден указаниями Минфина СССР от 14 декабря
1988 г. и предназначен для отражения мелких расходов организации по оплате товаров,
работ и услуг в частном секторе. (В скобках заметим, что этим же актом фиксируются
расходы на такси, мелкий ремонт ручного инструмента, изготовление дубликатов ключей и
т. д.).
Все перечисленные формы сопровождаются при необходимости накладными и
товарно-транспортными накладными, снабженными отдельной нумерацией для обеспечения
правильности расчетов с гражданами.
3.2.5. Получение давальческого сырья
Операции по переработке давальческого сырья широко распространены в пищевой
промышленности. Давальческая переработка представляется собой способ организации
производства, при котором организация-переработчик получает сырье от предприятия-
давальца, не покупая эти материалы, чтобы потом вернуть заказчику готовую продукцию
или полуфабрикат93. При этом право собственности на продукцию, изготовленную лицом
путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником
материалов (ст. 220 ГК РФ). Операции по переработке давальческого сырья осуществляются
в соответствии с договором на давальческую переработку, который классифицируется как
договор подряда. За выполнение работ давалец обязуется заплатить переработчику в
соответствии с условиями договора94.
Если в договоре на давальческую переработку участвует иностранное юридическое
лицо, причем давальческое сырье ввозится из-за рубежа либо вывозится за рубеж, указанные
операции называются толлингом (см. приложение 11.1).
93
Давальческая переработка. — Эл. ресурс.
94
Иногда деятельность по переработке давальческого сырья интерпретируется как предоставление услуг
по переработке давальческого сырья, что юридически не корректно: операции с давальческим сырьем
оформляются не договором о возмездном оказании услуг, а договором подряда, предполагающим выполнение
именно работ, не услуг (подробнее см.: Катрич С.В., Катрич Ю.С. Правовые основы менеджмента. — М., 2006.
— С. 720—721).
119
Знакомство с порядком бухгалтерского учета операций с давальческим сырьем
начнем с рассмотрения учета у переработчика. Поскольку переработчик не приобретает
права собственности на давальческое сырье, невозможно оприходование полученного сырья
на счете 10 «Материалы». Законодательством для этих целей предусмотрен забалансовый
счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Для учета материалов на складе
открывается субсчет 003-1 «Материалы на складе», для материалов, переданных в
производство, — 003-2 «Материалы в производстве». Учет ведется в количественном и
стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Показано
также организовать аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту
их нахождения.
Факт поступления давальческого сырья отражается приходным ордером М-4, в
котором непременно должно быть указано, что сырье поступило на давальческих условиях.
Готовая продукция (законченные производством полуфабрикаты) передаются заказчику по
акту приемки-передачи, накладной и сопровождаются отчетом об использовании сырья.
Излишек сырья полагается вернуть заказчику, если договором не предусмотрена частичная
оплата работ сырьем.
Затраты переработчика, связанные с обработкой сырья, учитываются на счетах учета
затрат на производство (20, 23), куда списываются амортизация основных средств, стоимость
собственных материалов, заработная плата и ЕСН, общехозяйственные и
общепроизводственные расходы.
Поскольку давальческое сырье не приобретается, переработчик лишается права
предъявлять к вычету НДС с их стоимости (к слову, давалец при передаче сырья не
выставляет счет-фактуру, а оформляет накладную, в которой НДС не выделяется). Как
следует из п. 5 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации работ по производству товаров
из давальческого сырья определяется как стоимость их трансформации (с учетом акцизов —
для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.
То есть при передаче готовой продукции заказчику переработчик выставляет счет-
фактуру на стоимость работ по переработке, определенную договором. НДС на стоимость
работ по переработке давальческого сырья начисляется по ставке 20% вне зависимости от
ставки обложения сырья и произведенной продукции (обычно 10%)95. Это справедливо,
поскольку переработчик реализует не продукцию, а работы. НДС, уплаченный при
приобретении материалов, работ, услуг, использованных переработчиком при выполнении
работ, допустимо предъявить к вычету при условиях, оговоренных в ст. 172 НК РФ.
95
Давальческая переработка. — Эл. ресурс.
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]