Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
клиент (владелец счета). Порядок открытия счета в банке определяется банковскими
правилами
205
.
Инструкцией Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. № 28 «О расчетных, текущих и
бюджетных счетах в учреждениях Госбанка СССР» и иными законодательными актами
определен перечень документов, необходимых для открытия расчетного счета в банке
юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем:
а) свидетельство о государственной регистрации в качестве юридического лица или
ИП;
б) копия лицензии, если осуществляемая деятельность подлежит лицензированию;
в) копия свидетельства о постановки на учет в налоговой инспекции;
г) ксерокопия идентификационной справки (с расшифровкой кодов по ОКПО);
д) заявление на открытие счета;
е) карточки с образцами подписи;
ж) анкета (бланк выдается кредитной организацией);
з) ксерокопия паспорта предпринимателя, доверенного лица;
и) нотариально заверенная доверенность на лицо, которое имеет право распоряжаться
денежными средствами, находящимися на счете в банке;
к) карточка образцов подписей и оттиска печати с подписью этого лица (в двух
экземплярах, для заверения кредитной организацией);
л) выписка из ЕГРИП или ЕГРЮЛ;
м) письмо о наличии/отсутствии выгодоприобретателей, к выгоде которых действует
предприятие (юридическое лицо/ИП);
н) письмо о наличии/отсутствии счетов в банках, зарегистрированных на территории
государств, не участвующих в международном сотрудничестве в сфере противодействия
легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (бланк
выдается кредитной организацией);
о) иные документы в зависимости от политики банка.
Юридические лица, филиалы и представительства юридических лиц и
предприниматели имеют право открывать неограниченное количество расчетных счетов,
хотя на практике предприятию необходимы обычно 1—2 банковских счета (если не
принимать в расчет случаи с филиалами и представительствами юридических лиц, хотя и в
этом случае обособленным подразделениям юридических лиц могут открываться расчетные
субсчета от одного счета).
205
Викулин А.Ю., Узденов Ш.Ш. Финансово-экономический словарь законодательно определенных
терминов. — М., 2002. — С. 26—27
251
Расчетные счета открываются всем юридическим лицам и предпринимателям. С
расчетного счета клиент банка имеет возможность осуществлять все виды расчетных
операций — безналичных расчетов. Дополнительно к этому безналичные поступления всегда
возможно обналичить в соответствии с правилами, установленными законодательством (см.
письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 и положение о правилах организации наличного
денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 5
января 1998 г. № 14-П).
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета
клиента. Поэтому после расторжения договора остаток денежных средств на счете выдается
клиенту или по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после
получения соответствующего письменного заявления клиента.
Банк обязан информировать клиента о состоянии его счета и выполняемых по нему
операциях (ст. 853 ГК РФ). Данная информация должна передаваться клиенту в порядке и в
сроки, предусмотренные договором, а при отсутствии соответствующих условий, — в
порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики. Кроме того, банк
обязуется сохранять тайну банковского счета, банковского вклада, операций по нему и
сведений о клиенте (ст. 857 ГК РФ и ст. 26 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1
«О банках и банковской деятельности», в редакции от 21 июля 2005 г.).
Наряду с расчетным предприятие может использовать специальные счета, к которым
относятся валютные, ссудные и депозитные. Специальный характер этих счетов выражается
в специфике субъектного состава и объекта, а иногда и в строго целевом характере
использования находящихся на них средств. Специфика валютного счета сводится
преимущественно к особенностям объекта — иностранной валюты. Валютные счета
открываются только в уполномоченных банках, то есть имеющих валютную лицензию,
которая выдана Центробанком РФ (ст. 1, 5, 13, 14 Федерального закона от 10 декабря 2003 г.
№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», в редакции от 29 июня 2004
г.).
При изменении суммы на валютном счете в процессе произведения безналичных
расчетов в бухгалтерском учете дебетуется или кредитуется синтетический счет 52
«Валютные счета».
7.3.2. Администрирование финансов на расчетном счете
Управление средствами, находящимися на расчетном счете, осуществляется при
использовании большого числа учетных документов. В первую очередь необходимо
упомянуть среди таковых денежный чек. Этот документ является удобным инструментом
252
безналичных платежей, поскольку сокращает количество необходимых для оборота
наличных денег. Применение денежных чеков в нашей стране регулируется
преимущественно Гражданским кодексом: форма чека и порядок его заполнения
определяются п. 2 ст. 878 ГК РФ; условия оплаты чека определяются п. 2 ст. 879 ГК РФ;
иные источники права об обороте чеков определяются п. 3 ст. 877 ГК РФ. К иным
источникам права об обороте чеков относятся банковские правила и законодательные акты,
включая советские нормативные документы, не противоречащие современному
законодательству:
Положение от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных
расчетов физическими лицами в Российской Федерации»;
Положение от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» (в дальнейшем также — Положение о безналичных расчетах);
Положение о чеках, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 6
ноября 1929 г.
Применение для регулирования оборота чеков возможно потому, что данный
документ одновременно является и ценной бумагой, и расчетным дебетовым документом в
форме платежного приказа
206
. Разумеется, банковское регулирование носит дополнительный
характер по отношению к законам государства. К чековым реквизитам, наделяющим его
юридической силой, относятся (п. 1 ст. 878 ГК РФ):
а) наименование «чек» в тексте документа;
б) поручение банку (плательщику) выплатить определенную денежную сумму;
в) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен
платеж;
г) указание валюты платежа;
д) указание даты и места составления чека;
е) подпись лица, выдавшего чек.
Чек необходимо заполнять ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или
фиолетового цветов, допускается также заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом
черного цвета, а также с применением средств оргтехники (п. 2.8 Положением о
безналичных расчетах). Между тем форма чека может быть произвольной, поскольку она
определяется банком самостоятельно (п. 7.2 того же Положения).
Предъявление чека к платежу производится в течение установленного законом срока
(срок действительности чека), который берется равным 10 дням в соответствии с обычаем
делового оборота.
206
Там же — С. 181
253
Другим инструментом расчетов наряду с чеком является платежное поручение (форма
№ 0401060). Платежными поручениями производятся перечисление денежных средств: за
поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги (в том числе в виде
предоплаты); в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; в целях возврата либо
размещения кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним; по распоряжениям
физических лиц или в пользу физических лиц, в том числе и без открытия счета; в иных
целях, предусмотренных законодательством или договором.
В случае с произведением расчетов платежным поручением банк обязуется по
поручению плательщика за счет средств, находящихся на счете плательщика, перевести
определенную денежную сумму на счет лица, указанного плательщиком, в том или ином
банке в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с действующим
законодательством (п. 1 ст. 863 и п. 1 ст. 945 ГК РФ).
Бланк платежного поручения должен содержать: номер платежного поручения; вид
платежа; сумму платежа (прописью и цифрами, копейки указываются цифрами); назначение
платежа; срок платежа; код группы очередности; наименование плательщика и получателя
средств; идентификационный номер налогоплательщика, наименование и номер счета в
кредитной организации/ее филиале или подразделении расчетной сети ЦБ РФ (по
плательщику и получателю средств); наименование и место нахождения, банковский
идентификационный номер и номер счета для проведения расчетных операций (по
кредитным организациям).
Периодическое перечисление денежных средств со счета физического лица (ИП)
возможно без использования платежных поручений, но на основании заявления. Если
подобное предусмотрено банковским договором, то физическое лицо может направить в
банк заявление в двух экземплярах по форме, установленной банком, в котором поручает
банку в течение определенного времени производить перечисление денежных средств на
соответствующие банковские счета.
В заявлении указываются: ФИО плательщика; номер его текущего счета;
идентификационный номер налогоплательщика-получателя юридического или физического
лица (когда его ИНН известен); наименование и номер счета получателя средств или ФИО и
текущий счет, если получателем является физическое лицо; наименование и реквизиты банка
получателя, банковский идентификационный код; сумму платежа или условия, ее
определяющие; дату перечисления и периодичность платежей; назначение платежа; срок
действия заявления; дату составления заявления; дополнительные реквизиты, необходимые
для исполнения заявления; дополнительные условия по желанию клиента.
254
При изменении суммы на расчетом счете в процессе произведения безналичных
расчетов в бухгалтерском учете дебетуется или кредитуется синтетический счет 51
«Расчетные счета».
7.3.3. Дополнительные банковские услуги
Дополнительные банковские услуги крайне разнообразны, сюда можно отнести
лизинг, факторинг, расчеты с использованием аккредитива. Однако для целей настоящего
пособия необходимо заострить внимание лишь на одной
услуге — депозите. Договор
банковского вклада (депозита) заключается согласно п. 1 ст. 834 ГК РФ, в соответствии с
которым одна сторона договора (банк), принявшая поступившую от или для другой стороны
(вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить
проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Использование депозитных счетов в стабильных и надежных банках позволяет
предприятиям хранить и увеличивать денежные накопления. Договор банковского вклада
считается заключенным и порождает у сторон права и обязанности только с момента
внесения вкладчиком в банк суммы вклада
207
. При этом договор рассматривается как
односторонний, то есть возникшее из него обязательство включает только право вкладчика
требовать возврата внесенной во вклад денежной суммы, а также выплаты процентов.
Проценты по вкладу начисляются со дня, следующего за днем поступления денежных
средств в банк, и до дня, предшествующего их возврату вкладчику либо их списанию со
счета вкладчика по иным основаниям (ст. 839 ГК РФ). В бухгалтерском учете операции по
банковскому депозиту отражаются проводками:
Дт 55-3 — Кт 51
— открыт банковский депозит за счет безналичных денежных средств с расчетного
счета предприятия.
Дт 55-3 — Кт 50
— открыт банковский депозит за счет наличных денежных средств из кассы
предприятия.
Дт 76-3 — Кт 55-3
— начислены проценты по депозиту.
Дт 50 — Кт 55-3, 76-3
— снята сумма вклада и положенных процентов с депозитного счета.
207
Богомолов А.М. Внутренний аудит. — М., 2002. — С. 57
255
Глава 8. Управленческие решения
8.1. Расширение продаж
8.1.1. Бизнес через Интернет
Интернетом (англ. Internet — international network — международная сеть) называется
глобальная сетевая система электронной связи для нужд пользователей персональных
компьютеров, созданная на базе телекоммуникационной сети ARPANET военно-
стратегического назначения (разработана в 1969 г.) и ставшая доступной в период
завершения холодной войны
208
. Сегодня Интернет является средством развертывания
бизнеса за счет поддержки доступа к правовым ресурсам, рассылки деловой
корреспонденции, размещения рекламы, произведения расчетов «электронными деньгами» и
осуществления продаж через Интернет-магазины.
Двумя несомненными выгодами работы через сеть являются простота пользования
электронной связи и наличие большой аудитории, готовой к коммерческому сотрудничеству.
Удобство ведения дел через всемирную сеть обеспечивается внедрением веб-технологий
(англ. web — букв. паутина), представляющих собой совокупность простых программных
механизмов поиска и обработки информации. Величина пользовательской аудитории
непрерывно возрастает и к настоящему времени оценивается примерно в полмиллиарда
человек.
Распространение сетевых технологий в нашей стране получило государственную
поддержку с 2002 г.: в настоящее время правительством реализуется
Федеральная целевая
программа «Электронная Россия на 2002—2010 годы». Правовые аспекты использования
сетевых ресурсов в коммерческих целях на территории Российской Федерации регулируются
нижеследующими законодательными актами
209
:
а) Конституцией РФ (п. 4 ст. 29 закрепляет право каждого свободно искать, получать,
передавать, производить и распространять информацию любым законным способом);
б) Гражданский кодекс (ст. 150—152 предусматривают защиту нематериальных благ
граждан, включая неприкосновенность деловой репутации);
в) Федеральный закон РФ от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации,
информационных технологиях и защите информации» (ст. 9 определяет состав
конфиденциальной информации; ст. 17 предусматривает юридическую ответственность
208
Степаненко О.С. Персональный компьютер. — М., 2000. — С. 361
209
Катрич С.В., Катрич Ю.С. Правовые основы менеджмента. — М., 2006. — С. 136—137, 143
256
владельцев информационных ресурсов за нарушение правил работы с информацией; ст. 16
определяет права и обязанности субъектов в области защиты информации);
г) Федеральный закон от 16 февраля 1995 г. № 15-ФЗ «О связи» с изменениями и
дополнениями (ст. 27 закрепляет право пользования связью и равные ее предоставления всем
пользователям; ст. 28 обязывает операторов связи предоставлять услуги, соответствующие
по качеству стандартам и техническим нормам; ст. 31 запрещает ограничение прав
пользователей связи, установленных федеральными законами и нормативно-правовыми
актами субъектов Российской Федерации; ст. 32 признает сообщения, передаваемые по
сетям, тайными и охраняемыми Конституцией РФ);
д) а также иными нормативно-правовыми документами.
Ниже будут рассмотрены аспекты бухгалтерского учета операций по осуществлению
предприятием пищевой промышленности оптовых, мелкооптовых и розничных продаж и
иных сделок через Интернет. Поскольку международные правовые нормы отрицают
специальное налогообложение при ведении бизнеса через всемирную сеть, учет электронных
сделок ведется в соответствии с существующим бухгалтерским законодательством. Однако
имеются определенные особенности.
Сделки в Российской Федерации могут заключаться в устной, письменной и
нотариальной письменной форме (п. 1 ст. 158 ГК РФ), поскольку чтобы они считались
действительными, требуется соблюдение следующих условий: (а) наличие участников
сделки; (б) непротиворечие сделки закону; (в) совершение сделки в установленной законом
форме
210
. Через Интернет возможно заключение сделок всех трех перечисленных форм; при
этом в случае заключения письменной сделки (наиболее характерная форма) сеть служит
средством электронной связи, передающим договоры, бланки, заполненные формы,
электронные подписи, то есть фактически копирует в функциональном отношении
факсимильный аппарат.
Впрочем использование Интернета более выгодно, чем использование факса,
поскольку в сети возможно не приобретать торговые помещения и торговое оборудование,
не пользоваться услугами посредников, не нанимать продавцов и/или торговых агентов,
обеспечить интенсивное информационное воздействие на клиента (заказчика) путем
предоставления договоров разной формы, бланков, информации о товаре, информации о
предприятии, иной рекламной и справочной информации.
Для ведения бизнеса через Интернет, предприятию необходимо создать веб-сайт,
зарегистрировав при этом доменное имя и заключив договор с провайдером. Согласно п. 4
ПБУ 14/2000 сопутствующие затраты аккумулируются на субсчете 08-5 «Приобретение
210
Там же — С. 147
257
нематериальных активов», а готовый сайт, перешедший в полное пользование предприятия,
числится на балансе как нематериальный актив (счет 04, см. п. 1.3.3), но только в той части
своей стоимости, которая сформирована его дизайном, поскольку предприятие стало
правообладателем лишь оригинального дизайна, а никак не программных ресурсов (плата за
них отражается на счете 97). Если сайт создан не только для обслуживания сделок, но и для
рекламных целей (что обычно и имеет место), то понесенные расходы корректнее отобразить
на счете 44 «Расходы на рекламу»
211
. В последнем случае полагается выполнить следующие
проводки:
Дт 08 — Кт 60
— отражены расходы по оплате услуг рекламной фирмы по созданию веб-сайта и
почтового ящика к нему в части дизайнерских работ.
Дт 19 — Кт 60
— начислен НДС к стоимости услуг рекламной фирмы по созданию веб-сайта и
почтового ящика к нему в части дизайнерских работ.
Дт 04 — Кт 08
— веб-сайт и почтовый ящик к нему внесены на баланс предприятия в качестве НМА
(отражено исключительное право на дизайн сайта и пользование поименованным ящиком
электронной почты).
Дт 97 — Кт 60
— отражены в составе расходов будущих периодов расходы по оплате услуг
рекламной фирмы в части по использованию программного обеспечения (в соответствии с п.
18 ПБУ 10/99).
Дт 19 — Кт 60
— начислен НДС к стоимости услуг рекламной фирмы по созданию веб-сайта и
почтового ящика к нему в части по использованию программных продуктов.
Дт 05 — Кт 04
— начислена амортизация по вновь приобретенному НМА.
Дт 44 — Кт 97
— списана на рекламные расходы часть стоимости программных продуктов для
создания сайта (в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности).
При осуществлении продаж оптом и мелким оптом сайт служит рекламным целям и
информирует потенциального заказчика о выгодах закупок у предприятия — владельца
сайта. На сайте посетитель получает информацию о товарах, прейскурант (включая данные о
211
Расходы на рекламу. — М., 2006. — С. 59
258
скидках), тексты экспертных заключений о качестве продукции, варианты договоров, формы
для оформления заказа. Клиент при помощи сайта делает выбор и отправляет электронной
почтой уведомление предприятию о желании приобрести партию товара, после чего стороны
созваниваются и оговаривают условия. Оплата производится банковским переводом
требуемой суммы на расчетный счет предприятия-продавца. Доставка товара осуществляется
принятыми способами (по убыванию степени значимости): самовывозом, силами
специализированной транспортной компании, собственными силами.
Несколько иначе обстоят дела при реализации товара в розницу или мелким оптом
физическим лицам. Для этой цели предприятие открывает в сети Интернет-магазин.
Интернет-магазины причислены к предприятиям электронной розничной торговли,
осуществляемой через телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД — 52.61.2), что
закреплено постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 года № 454-ст «О принятии и
введении в действие ОКВЭД».
Покупатель и продавец при совершении сделки общаются почти всегда без личного
контакта и только через Интернет, кроме особых случаев. Заказ оформляется покупателем в
форме электронной заявки на сайте или по электронной почте. В заявке указываются
фамилия, имя, отчество заказчика, адрес доставки, контактный телефон, способ оплаты. При
этом возможные способы оплаты включают в себя: расчеты наличными денежными
средствами, перевод денежных средств со счета покупателя на расчетный счет предприятия,
оплату посредством пластиковых карт (VISA, MasterCard), оплату посредством по одной из
платежных систем Интернета «электронных денег» (Webmoney, Е-gold, Е-port, CyberPlat,
PayCash). Доставка товара осуществляется обычно силами самого предприятия (на
собственном или арендованном транспорте) либо, несколько реже, самовывозом.
Заметим, что при расчетах наличными денежными средствами покупатель оплачивает
доставленный товар, передавая деньги курьеру, а при самовывозе вносит нужную сумму в
кассу предприятия. В других случаях покупатель продовольственных товаров производит
оплату (предоплату) через Сбербанк РФ или почтовым переводом. Во всех перечисленных
ситуациях первичным документом, подтверждающим факт расчетов, становится квитанция
об оплате товара.
К товару обязательно должен прилагаться контрольно-кассовый чек (либо курьер
может использовать переносной кассовый аппарат), поскольку согласно п. 3 ст. 2
Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» применение контрольно-кассовой техники при продаже
товаров через Интернет-магазины обязательно. Причем в том случае, когда доставку
259
продуктов осуществляет стороннее лицо (транспортная организация), пробивать контрольно-
кассовый чек должен все же не посредник, а тот участник, от имени которого ведется
торговля, о чем см. письмо ФНС РФ от 20 июня 2005 г. № 23-3-11/1115.
Расчеты с использованием расчетных банковских карт ведутся сходным образом.
Некоторые виртуальные магазины с целью обеспечения платежей через карточку заключают
с каким-либо банком договор Интернет-эквайринг и регистрируются на сайте системы
электронных платежей, получая идентификационный номер (личный код). Однако в нашем
случае подобное излишне: так поступают специализированные магазины, то есть
организации торговли и индивидуальные предприниматели, которые не заняты в
производстве. Если же торговую деятельность осуществляет предприятие по производству
продовольственных товаров, то оно не может регистрировать свой коммерческий сайт как
самостоятельное юридическое лицо или как предпринимателя. Сайт в данном случае
является инструментом для расширения сбыта собственной продукции, но никак не
самостоятельным магазином.
Полученная Интернет-магазином выручка от реализованных товаров признается
доходом от обычных видов деятельности, который отражается в бухгалтерском учете на
счете 90 в момент передачи товара от продавца покупателю (пункт 12 ПБУ 9/99). В
бухгалтерском учете реализация готовой продукции через Интернет-магазин отражается
следующими проводками:
Дт 57 — Кт 62
— произведена предоплата «электронными деньгами» в счет получения заказанного
товара.
Дт 51 — Кт 57
— перечислена предоплата заказа, выполненная посредством «электронных денег», на
расчетный счет в банке по системе Интернет-банк.
Дт 91-2 — Кт 60
— начислена оплата банку за услуги по переводу «электронных денег».
Дт 45 — Кт 43
— отправлен заказ клиенту путем автодоставки собственными силами предприятия.
Дт 90-2 — Кт 45
— списана на доходы от обычной деятельности стоимость отправленного клиенту
заказа.
При доставке силами сторонней организации необходимо выполнить следующую
проводку:
Дт 44 — Кт 60
260
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]