Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
Рекомендации, касательно составления отчетности индивидуальными
предпринимателями (в виде декларации о доходах), регламентируются ст. 346 НК РФ,
письмами Минфина РФ от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19 и от 22 июля 2004 г. № 03-03-
05/1/85 и некоторыми другими актами
269
. Отчетность оформляется в виде налоговой
декларации по итогам отчетного года, порядок составления которой изложен в ст. 346.22—
24 НК РФ и письме Минфина РФ от 16 февраля 2004 г. № 22-0-10/247@ «О разъяснении
отдельных вопросов по порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый
период»
270
.
Понятие бухгалтерской отчетности трактуется в законодательстве как единая система
данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам. Финансовое состояние рассматривается за отчетный период. Не
следует путать отчетный период и отчетную дату, как называется дата, по состоянию на
которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность включает в себя: (а) бухгалтерский баланс; (б) отчет о
прибылях и убытках; (в) приложения к ним и пояснительную записку; (г) аудиторское
заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если
она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
На составление отчетности большое влияние оказывает учетная политика
предприятия. Способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной
политики, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности. К таковым относятся: (а)
способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов; (б) способы
оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой
продукции; (в) способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг; (г)
и другие способы, отвечающие требованиям из п. 11 ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации».
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности
информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского
учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В случае
публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике
подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к
опубликованным материалам.
269
Упрощенная система налогообложения. — М., 2005. — С. 143—146
270
Заметим, что письмо разъясняет порядок заполнения только раздела 2 декларации, который подлежит
заполнению лицами, избравшими объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов
321
Из п. 6 и 13 ПБУ 1/98 следует, что при формировании финансовой отчетности вовсе
необязательно раскрывать следующие немаловажные положения учетной политики, которые
(при условии их соблюдения) выступают в роли «бухгалтерских аксиом»:
а) активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и
обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций
(допущение имущественной обособленности);
б) предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него
отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
(допущение непрерывности деятельности);
в) принятая предприятием учетная политика применяется последовательно от одного
отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
г) факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или
выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной
определенности факторов хозяйственной деятельности).
При формировании учетной политики, исходя из допущений, отличных от
предусмотренных п. 6 ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения
должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Если при подготовке бухгалтерской
отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий,
которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения
непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и
однозначно описать, с чем она связана (см. п. 13, 14 ПБУ 1/98).
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за
отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию
об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени
составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей
учетную политику.
К сказанному необходимо добавить предупреждение, содержащееся в п. 7 ПБУ 4/99,
согласно которому при формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечить
нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключить одностороннее
удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед
другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы
представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения
322
предопределенных результатов или последствий. Это справедливое требование налагает
известные ограничения на креативный учет.
10.1.2. Требования к бухгалтерской отчетности
Как следует из ПБУ 4/99, главным требованием к бухгалтерской отчетности является
требование формировать достоверное и полное представление о финансовом положении
предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в ее финансовом
положении. Достоверной и полной
считается бухгалтерская отчетность, сформированная
исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при правильном составлении бухгалтерской отчетности предприятием
выявляется тем не менее недостаточность данных для формирования полного представления
о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие
дополнительные показатели
и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение действующих правил не
позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении
предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом
положении, то предприятие в исключительных случаях (например, национализация
имущества) может допустить отступление от этих правил.
Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы, о чем
см. тж. 8.1.2). Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и
формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например
при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение
обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием
причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета,
составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два
года — отчетный и предшествующий отчетному.
323
Обязательные элементы финансовой отчетности включают в себя
271
:
а) активы — ресурсы, контролируемые предприятием;
б) обязательства — некорректно используемое обозначение (англицизм
272
) для
источников капитала, включая задолженности;
в) капитал — оставшаяся после вычета обязательств доля собственных активов
предприятия, ключевой учетный объект, поскольку «конечная цель двойной бухгалтерии
состоит в двойном выводе чистого капитала» (И. Шер)
273
;
г) доход — увеличение капитала, происходящее не за счет вкладов собственников, но
в результате хозяйственной деятельности;
д) расходы — уменьшение капитала не за счет собственников, а вследствие затрат на
хозяйственную деятельность.
Нужно отметить, что подобные требования более ориентируют отчетные документы
(по содержанию) на пользователя в лице налоговой инспекции. И все же, не
забывая ни на
миг о налоговых органах, всякий бизнесмен обязан стремиться к тому, чтобы самому стать
активным пользователем финансовой отчетности: «кесарю — кесарево». Учитывая
существующие настроения в обществе (причем не только в России), нужно признать, что
поставленную задачу даже большим энтузиастам финансового менеджмента удастся
разрешить лишь в несколько долгих этапов. Познакомимся
с этими этапами в саморазвитии
и самообразовании.
На первом этапе промышленникам рекомендуется освоить чтение отчетности банков,
которые свободно помещают свои балансы в различные деловые издания в сопровождение к
рекламе своих услуг. К сожалению, до сих пор только реклама (естественно, «ложная»,
поскольку правдиво она зазвучит лишь в контексте баланса) привлекает внимание адресатов
таких публикаций. Грамотное чтение банковских балансов позволит здраво оценить спектр
услуг кредитного учреждения и оптимизировать свой выбор в плане администрирования
свободными финансами.
На следующем этапе можно попытаться освоить чтение отчетности партнеров и
конкурентов, чтобы понять «их достижения в деятельности и развитии»
274
. Знакомство с
отчетностью партнеров позволит с известной степенью точности предсказать выгоды от
сотрудничества с ними. Выявленные же слабые стороны должны быть подвергнуты анализу
с позиций особенности сделки, чтобы удалось понять, можно ли закрыть на эти минусы глаза
271
Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. — М., 2005. — С. 30
272
От англ. liabilities. О генезисе и некорректности термина см.: Соколов Я.В., Пятов М.Л.
Законодательные основы бухгалтерского учета в России. — М., 1998. — С. 29
273
Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. — М., 2006. — С. 372
274
Зудилин А.П. Учись читать бухгалтерскую отчетность партнера и конкурента. — М., 1993. — С. 4
324
или стоит проявить повышенную бдительность. Знакомство с отчетностью конкурентов
является единственной формой промышленного шпионажа, закрепленной законами.
Третий, заключительный этап сводится к освоению техники чтения собственной
отчетности, составленной по правилам, указанным в ПБУ и иных нормативно-правовых
актах. Заметим, что на этом же этапе должна начать неуклонно усложняться техника
составления отчетности, рассчитанной на инвесторов и партнеров, пока финансовые
документы предприятия не удастся представить в виде яркого рекламного проспекта,
который, будучи переведенным в электронную форму, сможет украсить собой официальный
сайт фирмы (см. п. 8.1.1 пособия). На Западе сегодня открытые финансовые отчеты
выполняют важную рекламную функцию, что определяет их специфическую структуру,
включающую следующие пять разделов
275
.
А. Предисловие — включает в себя: (1) общую лапидарно изложенную информацию о
предприятии, в том числе важнейшие финансовые и нефинансовые показатели
деятельности
276
; (2) краткое тематическое содержание в виде the book’s map — карты
публикации; (3) обращение руководства (the President’s Letter); иногда иную сопутствующую
информацию, сопровождаемую небольшим числом цветных иллюстраций (диаграммы)
277
;
Б. Информация для акционеров и партнеров — раскрывает техническую, социальную
и экономическую политику менеджеров фирмы. Для предприятий пищевой
промышленности техническая политика сводится к осуществлению капиталовложений в
новые технологии, которые обеспечивают (1) высокую фондоотдачу; (2) экономию времени,
энергии и трудовых ресурсов; (3) оптимальную обработку продуктов (повышение веса за
счет сохранения субстанций, сохранение вкуса и аромата,
минимальные потери белка и
витаминов). Попутно в отчетности приводятся оправдательные доводы в пользу того, что
предприятие не направляет всю прибыль на дивиденды, поскольку это связано с созданием
резервных фондов и капиталовложениями. То есть на цифрах обосновывается
необходимость капитализировать существенную часть чистой прибыли, оставляя ее на
балансе предприятия.
В. История компании — демонстрирует
и расшифровывает балансовые показатели за
несколько лет, с тем чтобы пользователь отчетности мог оценить динамику и тенденции
развития и технического совершенствования предприятия. Сюда, например, относится
275
Там же — С. 4—5
276
Заметим, что для средних и крупных предприятия пищевой промышленности нефинансовые
показатели следующие: мощность переработки и обработки ≥ 10 т/смену, емкость холодильников ≥ 400 т,
общая емкость склада ≥ 1000 т, производительность труда ≥150 кг продукции/работника (при соотношении
производственного и непроизводственного персонала ≈ 4 к 1), стоимостная доля сырья в себестоимости ≥ 60%,
недельный запас
277
См.: The Rockefeller Foundation 1996 Annual Report. — NY, 1997. — С. 2—6
325
сырья ≈ 1,5 млн. рублей (по статистическим подсчетам автора)
история политики финансовых вложений и история расширения сбыта
278
. Рекламные
материалы заметно сокращаются, фотографии почти не используются (они нужны больше в
предыдущем разделе, где требуется показать технику и впечатляющие плоды реализации
смелых проектов). Исключение представляют красочно выполненные графики и
диаграммы
279
.
Г. Отчетные формы — содержит баланс и прочие формы бухгалтерской отчетности с
комментариями. Красивость и читабельность текста достигается за счет форматирования,
умелого побора шрифтов и кеглей, однако никаких иллюстративных и рекламных
материалов раздел не содержит.
Д. Экспертное заключение — содержит отчет солидного независимого аудитора
(аудиторской фирмы), который подтверждает достоверность представленной в отчетности
информации, и сертификат, выданный аудитором предприятию после проверки
280
.
10.1.3. Бухгалтерский баланс
Баланс (форма № 1) представляет собой основу современной бухгалтерии. Блестящая
находка счетоводов глубокого прошлого, он на века определил развитие бухучета, хотя
исторически в нем закреплены некоторые парадоксальные противоречия, особенно
наглядные для сторонних пользователей финансовой отчетности (менеджеров и т. д.),
далеких от бухгалтерского дела: «Не баланс, как входной документ информационной
системы проектировался под потребности пользователей, а теорию [учета — С.Б.] и вместе с
ней мышление пользователей (да и самих бухгалтеров) гнули и ломали под уже созданную
кем-то форму баланса. Глядя на баланс, формулировали теоретические положения, под
баланс классифицировали счета и ФХЖ [факты хозяйственной жизни — С.Б.], под баланс
создавалась терминология»
281
.
Отчасти это связано с тем, что баланс закрепил двойственное отражение в учете
фактов хозяйственной жизни и результатов финансового обобщения этих фактов: кредит
равен дебету, доходы — расходам, активы — пассивам (всякий раз имеют место
278
Положительное мнение пользователей отчетности формируется, если материал о расширении сбыта
сопровождается подробными данными о создании собственной маркетинговой сети. Формы сбыта для
современных предприятий пищевой промышленности включают в себя: (а) фирменные магазины; (б) магазины
дочерних предприятий; (в) собственные рестораны, закусочные, столовые, кафетерии, пиццерии; (г)
мелкооптовая база по реализации готовой продукции и
оптовая база по реализации продукции в регионе; (е) сеть сбыта продукции местным гостиницам, детсадам,
школам, столовым промышленных предприятий; (ж) Интернет-магазины
279
См.: The Rockefeller Foundation 1996 Annual Report. — NY, 1997. — С. 97—99
280
См.: там же — С. 100
281
Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. — М., 2006. — С. 449
326
полуфабрикатов в данном населенном пункте; (д)
равновеликие изменения в двух объектах учета
282
). Бухгалтерский баланс должен
характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и
долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок
обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные
активы и обязательства представляются как долгосрочные.
С учетом п. 6, 11 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие
числовые показатели (см. таблицу 19): внеоборотные активы и оборотные средства (активы,
расположенные в порядке убывания ликвидности
283
), капитал и резервы, долгосрочные
обязательства, краткосрочные обязательства, кредиторская задолженность (пассивы). Форма
выстраивает эти объекты таким образом, что позволяет графически передать сущность
балансовых уравнений
284
:
а) экономические ресурсы = весь капитал;
б) весь капитал = собственный капитал + заемный (привлеченный) капитал;
в) весь капитал = нетто-активы;
г) нетто-активы = активы – пассивы;
д) активы = внеоборотные активы + оборотные активы;
е) активный капитал = основной капитал + оборотный капитал;
ж) активный капитал = пассивный капитал;
з) пассивный капитал = собственный капитал + заемный капитал.
282
Богомолов А.М. Внутренний аудит. — М., 2002. — С. 69
283
Ликвидность — способность актива быть обращенным в деньги (см.: Бизнес: Толковый словарь. — М.,
1998. — С. 368, 370)
284
Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. — М., 2005. — С. 46
327
Таблица 19. Состав бухгалтерского баланса
Раздел
Наименование и
Содержание
Комментарии
номер статьи
АКТИВЫ
Средства (1) имеют наибольшую
Права на объекты
Внеоборотные
Нематериальные
ценность для самого предприятия,
интеллектуальной
активы
активы (1)
некоторые обладают нулевой
(промышленной) собственности
ликвидностью
Патенты, лицензии, торговые
знаки, иные аналогичные права
и активы
Наибольший коммерческий интерес
представляют патенты, которые
могут быть легко реализованы
Организационные расходы
Актив, обеспечивающий довольно
высокую ликвидность всех активов
Деловая репутация организации
(в том числе НМА) и эффективный
сбыт готовой продукции
Основные
средства (2)
Земельные участки и объекты
природопользования
Средства (2) с низкой ликвидностью
285
Наиболее важная часть имущества
предприятия пищевой
промышленности, мощность и
Здания, машины, оборудование
и другие основные средства
загрузка которой обеспечивают
фондоотдачу, компенсирующую
низкую ликвидность (при
рациональном управлении
достигается полная компенсация)
Незавершенное строительство
Доходные
вложения в
материальные
Имущество для передачи в
лизинг
Средства (3) со средней
ликвидностью
ценности (3)
Имущество, предоставляемое по
договору проката
Финансовые
Средства (4) со средней
Инвестиции в дочерние
вложения (4)
ликвидностью, связанные с
общества
определенными рисками
Инвестиции в зависимые
общества
Инвестиции в другие Наиболее рискованные вложения
285
Выгоды от высокой ликвидности надо понимать как наличие достаточных платежных средств для
оплаты долгов в условленные сроки. См.: там же — С. 52
328
организации
Займы, предоставленные
организациям на срок более 12
месяцев
Оборотные
Сырье, материалы и другие
Запасы (6)
активы
аналогичные ценности
Затраты в незавершенном
производстве (издержках
обращения)
Готовая продукция, товары для
перепродажи и товары
отгруженные
Расходы будущих периодов
Средства (6) с относительно высокой
ликвидностью
Расходы, произведенные в счет
будущих периодов, при правильной
политике открывают большие
перспективы перед бизнесом
(освоение нового производства и/или
286
новой продукции)
НДС по
приобретенным
ценностям (7)
Дебиторская
задолженность
Покупатели и заказчики
Средства (8) с относительно высокой
ликвидностью
(8)
Векселя к получению См. п. 8.2.2 пособия
Задолженность дочерних и
зависимых обществ
Задолженность участников
(учредителей) по вкладам в
уставный капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Финансовые
вложения
Займы, предоставленные
организациям на срок менее 12
Средства с ликвидностью, близкой к
100%-ной
месяцев
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
Прочие финансовые вложения
Денежные
Средства со 100%-ной ликвидностью
Расчетные счета
средства
286
Богомолов А.М. Внутренний аудит. — М., 2002. — С. 243
329
Валютные счета
Прочие денежные средства
ПАССИВЫ
«В настоящее время в России принят
распространенный на Западе
порядок, согласно которому на
Капитал и
Уставный
резервы
капитал
Добавочный
капитал
Резервы, образованные в
Резервный
соответствии с
капитал
законодательством
Резервы, образованные в
соответствии с учредительными
кредите счета 80 должна
показываться всегда одна и та же
сумма, равная той, что указана в
уставе организации» (Я.В.
287
Соколов)
«Счет 83 “Добавочный капитал”
возник потому, что счет 80
“Уставный капитал” должен всегда
(по западным правилам) показывать
зарегистрированную сумму
уставного капитала» (Я.В.
288
Соколов)
См. п. 8.4.2 пособия
документами
Нераспределенн
ая прибыль
(непокрытый
убыток)
Посредством этой балансовой статьи
«можно покрывать неудачи прошлых
периодов, а можно создавать
видимость бесприбыльной работы
самой рентабельной компании»
Долгосрочные
Заемные
Кредиты, подлежащие
См. п. 8.3 пособия
погашению более чем через 12
обязательства
средства
месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению
более чем через 12 месяцев
после отчетной даты
Прочие
обязательства
Краткосрочные
обязательства
287
Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. — М., 2006. — С. 377
288
Там же — С. 379
289
Там же — С. 382
Заемные
средства
Кредиты, подлежащие
погашению в течение 12
См. п. 8.3 пособия
289
330
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]