Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях пищевой промышленности
.pdf
б) продавца выбирает арендодатель, тогда оба они выступают солидарными
должниками и последний несет ответственность за действия продавца перед арендатором,
который одинаково может предъявлять требования по договору купли-продажи как
продавцу, так и арендодателю.
Особым случаем финансовой аренды является возвратный лизинг, при котором
продавец и арендатор совпадают в одном лице. Подобное происходит тогда, когда
предприятие продает лизинговой компании свое имущество (скорее всего, один из объектов
236
основных средств
), после чего сразу же берет сменившее собственника имущество во
временное пользование. Подобная схема часто абсурдна для предприятий машиностроения и
нефтехимии, к примеру, зато крайне выгодна для большинства предприятий пищевой
промышленности, которым трудно содержать многие виды эксплуатируемой техники, от
которой, однако, нельзя полностью избавляться.
Заметим, что в соответствии с правилами финансовой аренды все риски, связанные с
управлением арендуемым имуществом, переходят от лизингодателя (собственника) на
арендатора в момент передачи тому арендованного имущества, если в договоре не
предусмотрено иное (ст. 669 ГК РФ).
8.3.2. Оформление банковского кредита
Перечень документов, необходимых для оформления банковского кредита, включает
в себя следующие позиции:
а) анкета-заявление на предоставление кредита
(заполняется в офисе банка или по
телефону);
б) паспорт лица, уполномоченного оформить кредит;
в) дополнительный документ для удостоверения личности (водительское
удостоверение, военный билет, страховое свидетельство государственного пенсионного
страхования);
г) выписка о движении средств по расчетному счету предприятия (юридического лица
или ИП) за последние 6 месяцев из банка, где открыт счет, если таковой имеется;
д) свидетельство о государственной регистрации юридического лица или
индивидуального предпринимателя (обычно — копия);
е) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (обычно — копия);
ж) договор аренды (обычно — копия);
з) документы, подтверждающие оплату налогов (обычно — копия);
и) кассовая книга за три последних месяца (обычно — копия);
236
Кроме земельных участков и других природных объектов, лизинг которых запрещен (ст. 666 ГК РФ)
281
к) иные документы, в зависимости от требований кредитного учреждения.
Более точный и подробный перечень, требуемый конкретным банком, будущий
клиент банка может получить в самом этом банке, во время беседы с консультантом (список
выдается в виде буклета, распечатки или записывается на магнитный носитель, принесенный
с собой клиентом, — дискету, CD), или на официальном сайте данного кредитного
учреждения.
Факт получения кредита отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 51 — Кт 66 (67)
— поступили на расчетный счет предприятия денежные средства, полученные в
качестве долгосрочного или краткосрочного банковского кредита. Оправдательными
документами служат кредитный договор и банковская выписка о состоянии расчетного
счета. Обратим внимание на тот факт, что выписка о состоянии счета выдается тем
кредитным учреждением, в котором открыт расчетный счет предприятия, а не тем, которое
ссудило денежные средства (если, конечно, кредит не был оформлен в том же банке).
8.3.3. Погашение банковского кредита
Погашение банковского кредита, равно как и иных кредитов и займов, отражается на
дебете счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». В данном случае рекомендовано выполнять следующие
проводки:
Дт 66-1 (67-1) — Кт 51
— погашение основного долга по полученному банковскому кредиту.
Оправдательными документами являются кредитный договор, платежное поручение и
выписка банка о состоянии расчетного счета.
Дт 66-2 (67-2) — Кт 51
— уплачены проценты по полученному банковскому кредиту. Оправдательными
документами являются кредитный договор, платежное поручение и выписка банка о
состоянии расчетного счета.
Дт 66-3 (67-3) — Кт 51
— погашен основной долг по просроченному банковскому кредиту.
Оправдательными документами являются кредитный договор, уведомление о нарушении
сроков платежа, платежное поручение и выписка банка о состоянии расчетного счета.
Дт 66-4 (67-4) — Кт 51
282
— уплачены проценты по просроченному банковскому кредиту. Оправдательными
документами являются кредитный договор, уведомление о нарушении сроков платежа,
платежное поручение и выписка банка о состоянии расчетного счета.
Дт 66-5 (67-5) — Кт 51
— уплачена сумма штрафных санкций по договору банковского кредита.
Оправдательными документами являются кредитный договор, уведомление о нарушении
сроков платежа, расчет величины штрафных санкций, платежное поручение и выписка банка
о состоянии расчетного счета.
8.4. Учет капитала предприятия
8.4.1. Учет уставного капитала
Капиталом в бухгалтерском учете называется совокупность материальных ценностей
и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий,
необходимых для осуществления хозяйственной деятельности
237
. Принято условно
подразделять капитал на активный (в виде имущества и обязательств) и пассивный
(источники формирования и оплаты действующего капитала). Однако в счетоведении
большее применение имеет другая классификация видов капитала: он подразделяется на
уставный, добавочный и резервный. Специальной нормативно-правовой базы для учета
капитала предприятия не существует, так что бухгалтер предприятия обязан
руководствоваться следующими общими источниками:
а) Гражданский кодекс Российской Федерации;
б) Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года N 208-
ФЗ;
в) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.;
г) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г., в
редакции приказа № 31н от 24 марта 2000 г.);
д) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97);
е) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/98) и некоторые другие.
Главным (и первоначальным) источником формирования активов предприятия
выступает уставный капитал, который различается на: (а) уставный капитал хозяйственных
обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной
237
Ноубс К. Карманный словарь-справочник бухгалтера. — М., 1997. — С. 46—47
283
ответственностью); (б) складочный капитал хозяйственных товариществ; (в) уставный фонд
государственных и муниципальных унитарных организаций; (г) паевой и неделимый фонд
кооператива
238
.
Формирование уставного капитала происходит путем передачи в собственность
предприятия имущества в качестве вкладов в уставный капитал, причем в первую очередь
путем так называемой оплаты капитала. Оплата капитала состоит во взносе определенной
суммы на специальный накопительный счет в банке, открываемый предприятием
непосредственно перед государственной регистрацией. С этого счета банк не производит
операций до момента регистрации владельца счета. После регистрации накопительный счет
преобразуется в расчетный.
На расчетном счете находится оплаченный капитал предприятия, который должен
численно равняться заявленному документу. Необязательно, чтобы на счете положенная
сумма оказалась в день его открытия. Законодательством позволено владеть частично
оплаченным уставным капиталом, который необходимо в течение года с момента
регистрации предприятия довести до заявленного в учредительных документах. Если этого
не произойдет, то предприятие обязуется зарегистрировать уменьшение капитала. В том
случае, когда уменьшенный уставный капитал по сумме оказывается ниже установленной
законодательством нижней границы, предприятие подлежит ликвидации. Минимальный
размер уставного капитала составляет 100 МРОТ (для закрытых акционерных обществ) и
1000 МРОТ (для открытых акционерных обществ).
Учет всех разновидностей уставного капитала ведется на пассивном счете 80
«Уставный капитал», по которому при необходимости (в зависимости от меры
ответственности перед акционерами и участниками общества) возможно открытие
следующих субсчетов:
а) 80-1 — объявленный (зарегистрированный) капитал, указываемый в сумме, которая
фигурирует в уставе и других учредительных документах;
б) 80-2 — подписной капитал, указываемый по стоимости акций, на которые
произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
в) 80-3 — оплаченный капитал, указываемый в размере средств, которые были
внесены участниками в момент подписки и реализованы в свободной продаже;
г) 80-4 — реализация в свободной продаже средств, которые используются в качестве
вклада в уставный капитал;
д) 80-5 — изъятый капитал, указываемый в сумме стоимости акций, изъятых из
обращения путем выкупа их обществом у акционеров.
238
Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. — М., 1997. — С. 46
284
Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих
регистрах бухгалтерского учета на основании учредительных документов предприятия,
прошедших государственную регистрацию, договоров купли-продажи акций в акционерных
обществах и иной первичной документации.
Обратим внимание на то, что в момент регистрации собственные акции предприятия
учитываются на субсчете 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», и только
впоследствии, по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляются на остальные субсчета в
положенном порядке. По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал
при преобразовании предприятия, сразу после его регистрации, а также увеличение
уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли
организации. Упомянутая сумма (сразу после регистрации) берется равной сумме подписки
на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями или государством.
Уставный капитал, в отличие от прочих структурных частей собственного капитала
предприятия, должен быть распределен между его участниками (учредителями), на общем
собрании которых принимаются решения об его изменениях.
По дебету счета 80 отражается уменьшение уставного капитала на: сумму вкладов,
возвращенных учредителям; стоимость аннулированных акций; уменьшение вкладов или
номинальной стоимости акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный
капитал, и т. д. Таким образом, сальдо счета 80 показывает размер уставного капитала,
зафиксированного в учредительных документах организации.
В случае изменения размера уставного капитала предприятия в обязательном порядке
производится переутверждение его учредительных документов, что осуществляется на
общем собрании учредителей. Переутвержденные учредительные документы
перерегистрируются в соответствующих государственных органах.
Увеличение уставного капитала предприятия имеет место в результате: (а)
привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном
приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или
увеличения их номинала; (б) направления на его увеличение нераспределенной чистой
прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода
(дивидендов); (в) получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде
дотаций от государственных и муниципальных органов. Указанные операции отражаются в
бухгалтерском учете следующими проводками:
Дт 75 — Кт 80
— отражен зарегистрированный уставный капитал предприятия.
Дт 75 — Кт 80
285
— привлечены поступившие дополнительные средства от учредителей, а также
поступившие средства при дополнительном приеме участников.
Дт 75 — Кт 80
— отражены средства, поступившие от дополнительной эмиссии собственных акций.
Дт 75 — Кт 80
— отражены дополнительные средства, поступившие от увеличения номинала
собственных акций.
Дт 75 — Кт 80 и
Дт 84 — Кт 75
— сформированы и направлены средства на увеличение уставного капитала за счет
нераспределенной чистой прибыли.
Дт 75 — Кт 80 и
Дт 83 — Кт 75
— сформированы и направлены средства на увеличение уставного капитала за счет
добавочного капитала предприятия.
Дт 75 — Кт 80 и
Дт 82 — Кт 75
— сформированы и направлены средства на увеличение уставного капитала за счет
резервного капитала предприятия.
Дт 75 (70) — Кт 80
— направлены средства на увеличение уставного капитала за счет начисленного
учредительского дохода (дивидендов).
Дт 75 — Кт 80 и
Дт 51 — Кт 75
— получены дотации от государственных и муниципальных органов.
Уменьшение уставного капитала предприятия имеет место в результате: (а) выхода
участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным
обществом с их последующим аннулированием; (б) доведения размера уставного капитала
до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а
также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или
номинальной стоимости акций; (в) изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.
Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дт 75 — Кт 50 и
Дт 80 — Кт 75
— отражены выход участников из состава предприятия и выдача им вкладов.
286
Дт 51 — Кт 81 и
Дт 81 — Кт 80
— отражены выкуп акций акционерного общества и их последующее аннулирование.
Дт 75 — Кт 84
— доведен размер уставного капитала до величины стоимости чистых активов.
Дт 80 — Кт 75
— погашен за счет чистых активов непокрытый убыток.
Дт 75 — Кт 84 и
Дт 80 — Кт 75
— снижен размер вкладов или номинал стоимости акций для покрытия убытка.
Дт 75 — Кт 51 и
Дт 80 — Кт 75
— изъята часть уставного фонда унитарного предприятия.
В дополнение к сказанному рассмотрим формирование и учет добавочного капитала,
который используется с той целью, чтобы фиксировать несущественные изменения
собственного капитала предприятия, которые нецелесообразно списывать на изменения
уставного капитала, поскольку тем самым придется взять на себя хлопоты по
переутверждению и перерегистрации учредительных документов.
Аналитический учет добавочного капитала ведется по видам капитала и направлениям
использования средств. Синтетический учет добавочного капитала ведется на пассивном
счете 83 «Добавочный капитал», где отражаются: (а) суммы прироста стоимости
внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов; (б) суммы
разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе
формирования уставного капитала акционерного общества.
По кредиту счета отображается образование и пополнение добавочного капитала, по
дебету счета — уменьшение добавочного капитала. Уменьшение добавочного капитала
имеет место в случаях: (а) уценки основных средств, оборудования к установке и
незавершенного строительства производственного назначения; (б) увеличении амортизации
при переоценке основных средств производственного назначения; (в) увеличения уставного
капитала; (г) уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия
у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств; (д)
погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год; (е) распределения
части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации; (ж) курсовые
287
разницы, связанные с формированием уставного капитала организации в той его части,
которая сформирована иностранной валютой
239
.
В целях бухгалтерского учета добавочного капитала целесообразно открывать по
счету 83 субсчета:
а) 83-1 — расчеты по вкладам в уставный капитал (используется, в том числе, для
учета положительной курсовой разницы, возникшей при внесении иностранной валюты в
уставный капитал предприятия; как фонд переоценки по результатам переоценки основных
240
средств предприятия
);
б) 83-2 — эмиссионный доход (образуется от операций с собственными акциями на
вторичном рынке ценных бумаг при несовпадении номинальной стоимости с рыночной;
аналитический учет ведется по операциям купли-продажи);
в) 83-4 — безвозмездно полученные ценности, формирующие фонд безвозмездного
имущества (в результате получения имущества производственного назначения от сторонних
предприятий в децентрализованном порядке);
г) 83-5 — средства целевого
финансирования (сформированы ассигнованиями из
бюджета любого уровня и иными поступлениями, включая нераспределенную прибыль,
которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций).
8.4.2. Учет резервного капитала
Резервный капитал выполняет функции страхового капитала, поскольку
предназначается для возмещения убытков, а также выплаты доходов, причитающихся
инвесторам и кредиторам. Данная форма капитала применяется в том случае, когда
на
перечисленные цели не хватает прибыли, в силу чего резервный капитал служит гарантией
бесперебойной работы предприятия благодаря обеспечению возможности погашения им
своих обязательств
241
.
Образование резервного капитала происходит в обязательном порядке либо
добровольно, что обусловлено организационно-правовой формой предприятия.
Акционерным обществам и предприятиям с иностранными инвестициями (совместным
предприятиям) вменяется в обязанность формировать резервный капитал. При этом для
указанных организаций законодательно установлен минимальный размер резервного
капитала: 15% и 25% от величины уставного для АО и совместных предприятий
соответственно. Предприятия других форм собственности могут создавать его по своему
239
Подробнее см.: Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000
240
Переоценка осуществляется по распоряжению руководителя предприятия не чаще одного раза в год,
по ее результатам (в случае повышения стоимости ОС) кредитуются счета 01-1 и 02-1
241
Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. — М., 1997. — С. 51
288
усмотрению. Добровольное создание резервного капитала надлежит утверждать в
учредительных документах и учетной политике, причем в учредительных документах
оговаривается и предельная величина резервного капитала. Источником формирования
резервного капитала является исключительно нераспределенная чистая прибыль.
Информация о наличии и движении средств резервного капитала фиксируется в
синтетическом учете на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Образование и
использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дт 84 — Кт 82
— образован резервный капитал за счет средств нераспределенной чистой прибыли.
Дт 82 — Кт 66 (67)
— использован резервный капитал на погашение полученных краткосрочных и
долгосрочных займов.
Дт 82 — Кт 84
— использован резервный капитал на покрытие убытков.
Для резервирования предстоящих расходов применяется счет 96 «Резервы
предстоящих расходов», на котором накапливается переходящий на следующий год остаток
по резервам на:
а) предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);
б) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам
работы за год;
в) ремонт основных средств;
г) предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных
природоохранных мероприятий;
д) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
е) покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.
8.4.3. Чистые активы организации
Чистыми активами предприятия пищевой промышленности необходимо признать
величину имущества (в стоимостном выражении), полученную путем вычета из суммы всех
активов, принимаемых к расчету, сумму обязательств предприятия, принимаемых к расчету.
При этом под активами понимается денежное и неденежное имущество, в состав которого
показано включать по балансовой стоимости нижеследующие статьи
242
:
а) основные производственные фонды (основные средства) и иные внеоборотные
активы;
242
Там же — С. 56
289
б) запасы и затраты;
в) денежные средства, расчеты и т. д.
Обязательства организации — это пассивы в той их части, которая используется при
расчетах и включает в себя следующие статьи:
а) целевое финансирование, целевые поступления, арендные обязательства;
б) долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и
физическим лицам и т. д.
Глава 9. Прибыль
9.1. Формирование прибыли
9.1.1. Учет доходов и расходов
Финансовый результат в экономической науке понимается либо как прибыль, либо
как убыток предприятия, возникшие за отчетный период. Таким образом, прибыль
представляет собой один из важнейших финансовых результатов экономической
деятельности предприятия. Она является сложно формируемым показателем эффективности
производства, который определяется расчетным путем методами бухгалтерского,
оперативного, управленческого и налогового учета, а также неучетными,
эконометрическими методами. Применение разных методов исчисления прибыли имеет
большое значение для формирования управленческой стратегии на предприятии.
Вне зависимости от способа нахождения прибыли ее максимизация всегда считается
зависящей главным образом от эффективности управления процессом продаж. В остальном
понятие прибыли в бухгалтерском учете неоднозначно, что приводит к существованию
мнимых логических противоречий, которые Я.В. Соколов называет «парадоксами в
науке»
243
. Один из них: прибыль имеется, а реальных денег в виде дохода нет. Данный
парадокс возникает тогда, когда предприятие обратило полученные в виде прибыли
денежные средства во вложения или капитализировало текущие расходы.
Второй парадокс — реальные деньги в виде дохода получены, а прибыли отсутствует.
Данный парадокс возникает в следующих случаях. Во-первых, когда предприятие получило
выручку от реализации готовой продукции ниже себестоимости, что дает убыток. Во-вторых,
когда предприятие получило кредит или спонсорскую помощь деньгами, что не повлияло на
прибыль. В-третьих, когда предприятие получило аванс и/или предоплату, что опять-таки не
243
Парадоксы даются по: Соколов Я.В. Парадоксы бухгалтерской отчетности. — Эл. ресурс.
290
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]