Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность. Учебное пособие
.pdf
8.3. Налоговая ответственность экспертов,
специалистов и переводчиков (ст. 129 НК РФ)
го органа у эксперта, пере водчика или специалиста возникают соответствующие процес суальные обязанности, нарушение которых
образует состав рассматриваемого правонарушения.
Согласно налоговому законодательству, привлечение эксперта, переводчика или специалиста осуществляется на основе
договора, одной из сторон которого выступает налоговый ор ган.
Такой договор по своей юридической сущности является гражданско-правовым и заключается на основании правила свобо ды
договора (ст. 421 ГК РФ). Однако в силу наличия нало гового органа в качестве стороны такой договор заключается с учетом особенностей публичного дого вора (ст. 426 ГК РФ). Односторонний
отказ экс перта, переводчика или специалиста от выполнения
заключен ного гражданско-правового договора влечет помимо
привлече ния к ответственности по ст. 129 НК РФ последствия,
1
предусмотренные п. 2 ст. 782 ГК РФ
.
Доказать неправильность фактов, со держащихся в заключениях
эксперта или специалиста, ложно сть осуществленного перевода,
а также наличие преднамерен ности (умысла) в совершении этих
противоправных действий должен налоговый орган. Факт совершения налогового правонарушения, предусмот ренного ст. 129 НК
РФ, фиксируется в акте, составленном долж ностным лицом налогового органа с со блюдением правил ст. 1014 НК РФ.
Привлечение к налоговой ответственности возможно только
в случае неправомерности отказа эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, т. е. отсутствия у лица законных оснований для подобного отказа.
Например, эксперт может отказаться от дачи заключения на любой стадии производства экспертизы, если предоставленные ему
материалы являются недостаточными или если он не обладает
необходимыми знаниями для проведения экспертизы (п. 5 ст. 95
НК РФ). Исключает привлечение эксперта к налоговой ответственности его отвод.
Специалист также имеет право отказаться от участия в проведении налоговой проверки в случае личной заинтересованности,
а также если он не обладает достаточными знаниями или навыками, необходимыми для выполнения процессуальных действий.
1
Там же.
191
Глава 8. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые субъектами, не являющимися налогоплательщиками
Переводчик также может отказаться от участия в проведении
налоговой проверки при личной заинтересованности в исходе
дела, при отсутствии знания иностранного языка, недостаточном
владении техникой синхронного перевода, сурдоперевода и т. д.
Наличие указанных обстоятельств исключает возможность привлечения лица к ответственности за правонарушения, предусмотренные ст. 129 НК РФ.
Не образуют состава рассматриваемого правонарушения ошибки
или неточности, допущенные экспертом, специали стом или переводчиком не умышленно, а в результате добросо вестного заблужде-
ния, недостатка знаний, низкого качества ма териалов, используемых при проведении анализа, и т. д.
Налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 129 НК РФ,
считается оконченным в момент дачи лицом заявления, выраженного в объективной форме, о нежелании участвовать в проведении
налоговой про верки. Правонарушение, содержащее признаки состава право нарушения по п. 2 ст. 129 НК РФ, будет оконченным
в момент подписания экспертом или переводчиком документа,
содержа щего заведомо ложные сведения. Если перевод осуществляется устно, а его результаты фиксируются сотрудником налогового органа, то правонарушение считается оконченным в момент
окончания перевода.
Субъект данного налогового правонарушения — физическое
лицо, достигшее 16-летнего возраста и привлечен ное налоговым
органом на основании постановления к участию в налоговом
производстве в качестве эксперта, переводчика или специалиста.
Субъективная сторона налоговых правонарушений, преду смотренных ст. 129 НК РФ, характеризуется виной в форме умысла.
Санкция носит штрафной характер, оп ределена в твердой денежной сумме. Размер штрафа зависит от способа совершения
противоправоного деяния и, соответственно, от того, по какой
части ст. 129 НК РФ ква лифицировано правонарушение. Отказ
эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере
500 рублей.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание
штрафа в размере 5 тыс. рублей.
192
8.4. Ответственность за неправомерное несообщение
сведений о налогоплательщике налоговому органу...
8.4. Ответственность занеправомерное несообщение сведений
оналогоплательщике налоговому органу лицами (органами)
всвязи сосуществлением ими профессиональной деятельности
1
(ст. 129
НК РФ)
Объект рассматриваемого налогового правонарушения — процессуальные налоговые правоотношения. Не правомерное несообщение
сведений налоговому органу препятствует налоговому контролю.
Налогоплательщики и налоговые агенты, иные лица, обладающие информацией о налогоплательщике, за непредоставление
налоговому органу сведений по его письменному запросу привлекаются к ответственности по ст. 126 НК РФ. Статья 1291 НК
РФ применяется к иным лицам, на которых возложена обязанность сообщать налоговым органам необходимые сведения
в силу прямого предписания НК РФ без письменного запроса
налогового органа.
К таким органам, в частности, относятся:
• органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями (п. 1
ст. 85 НК РФ);
• адвокатские палаты субъектов РФ (п. 2 ст. 85 НК РФ);
• органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния
физических лиц (п. 3 ст. 85 НК РФ);
• органы, осуществляющие государственную регистрацию прав
на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (п. 4 ст. 85 НК РФ);
• органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление
имуществом подопечного (п. 5 ст. 85 НК РФ);
• органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой
(п. 6 ст. 85 НК РФ);
• органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами (п. 7
ст. 85 НК РФ);
193
Глава 8. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые субъектами, не являющимися налогоплательщиками
• органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (п. 8 ст. 85 НК РФ);
• органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц (п. 9 ст.
85 НК РФ).
1
Банки по ст. 129
НК РФ к налоговой ответственности привле-
чены быть не могут.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ст. 1291
НК РФ, может выражаться в бездействии относительно имеющихся
у него сведений, кото рые было необходимо сообщить налоговому органу, а также в совершении действия, состоящего в несвое временном
сообщении таких сведений.
Бездействие лица считается неправомерным и образует эле мент
рассматриваемого правонарушения при условии, что это лицо обязано сообщить предусмотренные НК РФ сведения на логовому органу, но в установленный срок проигнорировало возложенную
на него обязанность. Поскольку ст. 1291 НК РФ не содержит нормы, отсылающей к иным законодательным актам о налогах и сборах, то предметом описанного налогового правонарушения могут
быть сведения, определяемые только НК РФ.
В силу внешней схожести объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного ст. I291 НК РФ, необходи мо четко отграничивать от состава налогового правонарушения, описанного в ст. 126 НК РФ.
Установление в противоправном деянии состава налогового правонарушения на основании ст. 1291 НК РФ возможно только при наличии совокупности следующих обязательных признаков:
1) лицо, обязанное предоставить налоговому органу определенные сведения, располагает этими сведениями либо в силу прямых указаний НК РФ должно ими располагать;
2) обязанность по предоставлению сведений налоговому ор гану
прямо установлена НК РФ и не требует подтверждения иным нормативным актом, запросом налогового органа и т. п.;
3) сроки выполнения данной обязанности и состав предоставляемых сведений определены НК РФ.
Следовательно, по ст. 1291 НК РФ бездействие лиц, не предостав-
ляющих сведения налоговому органу, возможно квалифициро вать
194
8.4. Ответственность за неправомерное несообщение
сведений о налогоплательщике налоговому органу...
только в том случае, если деяния этих субъектов не содер жат признаков специальных составов налоговых правонарушений, преду-
1
смотренных ст. 119, 126 и 135
НК РФ.
Статья 1291 НК РФ содержит два состава налогового право нарушения. Первый пункт описывает простой состав правона ру шения в виде неправомерного несообщения (несвоевремен ного сообщения) лицом сведений налоговому органу. Второй пункт статьи
определяет квалифицированный состав налогового право нарушения. Для его вменения виновному налоговый орган должен
установить повторность совершения аналогичного деяния в течение календарного года. При этом не имеет зна чения, привлекалось
ранее или нет виновное лицо к ответствен ности за аналогичное деяние, — непредоставление сведений на логовому органу квалифицируется по ст. 1291 НК РФ в случае любой повторности, произошедшей в течение календарного года.
Рассматриваемое правонарушение считается оконченным по истечении последнего дня срока, установленного для предостав ления
или сообщения соответствующих сведений налоговому органу.
Субъект данных налоговых правонарушений — частные нотариусы и организации, указанные в ст. 85 НК РФ, а именно:
• осуществляющие государственную регистрацию юридиче-
ских лиц и индивидуальных предпринимателей;
• выдающие лицензии, свидетельства и иные подобные до-
кументы лицам, занимающимся частной практикой;
• осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жи-
тельства либо регистрацию актов гражданского состояния;
• осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого иму-
щества и транспортных средств;
• осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей
природными ресурсами, а также лицензирование деятельности,
связанной с пользованием этими ресурсами;
• органы опеки и попечительства, а также иные органы, осуществляющие опеку, попечительство или управление иму ществом
подопечного;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, а также организации, уполномоченные совершать нотариальные действия.
Ответственность за правонарушение, предусмотренное ст. 1291
НК РФ, наступает лишь в случаях, когда лицо, не являющееся
195
Глава 8. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые субъектами, не являющимися налогоплательщиками
участником конкретных налоговых правоотношений, в нарушение
обязанности, возложенной на него законодательством о налогах и сборах, несвоевременно представляет сведения налоговому органу,
причем указанное лицо обязано представить сведения без запроса
налогового органа, в противном случае действия лица должны квалифицироваться по иным статья НК РФ, в частности, по ст. 126 НК РФ
1
Субъективная сторона налоговых правонарушений, установ лен-
ных ст. 1291 НК РФ, характеризуется виной, как правило, в форме
умысла. Неосторож ность возможна только в случае ошибочного
(не умышленного) направления све дений в иной налоговый орган.
Санкция за неправомерное несообщение сведений налого вому
органу носит штрафной характер и определена в твердой денежной сумме. Согласно позиции арбитражных судов размер штрафа,
установленный в п. 2 ст. 1291 НК РФ, не зависит от количества
не представленных в срок документов (сведений) и является фиксированным2. По пункту 1 ст. 1291 НК РФ штраф составляет 5 тыс.
руб., а по п. 2 — 20 тыс. руб.
Вопросы длясамоконтроля
1. Охарактеризуйте элементы состава правонарушения «Непредставление организацией сведений о налогоплательщике по запросу
налогового органа» (п. 2 ст. 126 НК РФ).
2. Охарактеризуйте элементы состава правонарушения «Налоговая
ответственность свидетеля» (ст. 128 НК РФ).
3. Охарактеризуйте элементы состава правонарушения «Налоговая ответственность экспертов, специалистов и переводчиков» (ст. 129 НК РФ).
4. Охарактеризуйте элементы состава правонарушения «Ответственность за неправомерное несообщение сведений о налогоплательщике налоговому органу лицами (органами) в связи с осуществлени-
1
ем ими профессиональной деятельности» (ст. 129
НК РФ).
.
1
См., например, постановление ФАС ВСО от 23 марта 2006 г. № А19-
35754/05–15-Ф02-1166/06-С1.
2
См., например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 26 марта 2008 г. № А60-1140/2008-С10, постановления ФАС Уральского округа
от 1 июля 2008 г. № Ф09-4675/08-С3, ФАС ВВО от 13 февраля 2008 г. № А824228/2007–99.
ГЛАВА 9
Имущественные налоговые
правонарушения
9.1. Налоговая ответственность зауклонение
налогоплательщика отуплаты налога (ст. 122 НК РФ)
Объект рассматриваемого правонарушения — имущественные
налоговые правоотношения по уплате налогов. Неуплата или неполная уплата налогов посягает на общественные отношения, складывающиеся в процессе фор мирования доходной части бюджетов.
В результате указанных в ст. 122 НК РФ деяний у налогоплательщика образуется задолженность перед бюджетом.
Объективная сторона выражается в нарушении налогоплательщиком своей обязанности уплачивать законно установлен ные
налоги и сборы. Неисполнение этой обязанности осущест вляется
путем неуплаты или неполной уплаты причитающихся сумм налогов посредством занижения налоговой базы, иного неправильного
исчисления налога или других неправомерных деяний.
Обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги закреплена в ст. 57 Конституции РФ и конкретизирова на
НК РФ. Обязанность по уплате налогов исполняется нало гоплательщиком самостоятельно, если иное не преду смотрено законодательством о налогах и сборах. В некоторых случаях обязанность по исчислению налога, под лежащего уплате, может быть
возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае
возложения обязанности по исчислению и удержанию налогов
на налогового агента обязанность налогоплательщика по уплате
налога считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в установленный налоговым законодательством срок и в полном объеме.
197
Глава 9. Имущественные налоговые правонарушения
Согласно ст. 78 НК РФ обязанность по уплате налога также считается исполненной надлежащим образом после вы несения налоговым органом или судом решения о зачете из лишне уплаченных
или излишне взысканных налогов.
На основании п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате на лога
считается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату соответствующего налога
при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денеж ными средствами — с момента внесения наличных денежных средств в счет уплаты налога в банк, кассу местной администрации или организацию
федеральной почтовой связи. До предъявления платежного поручения в банк о перечислении налога либо внесения на личных денег налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога,
подлежащую упла те за налоговый период.
Однако следует учитывать, что обязанность по уплате налога
не может считаться выполненной в случаях:
1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт
лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства
(иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику — физическому лицу
наличных денежных средств, принятых для их перечисления
в бюджетную систему Российской Федерации;
4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении
на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка-получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осу-
198
9.1. Налоговая ответственность за уклонение
налогоплательщика от уплаты налога (ст. 122 НК РФ)
ществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения
на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые
предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете)
нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Составы правонарушений, предусмотренные ст. 122 НК РФ,
имеют дополнительные признаки объективной стороны в виде
способов неуплаты или не полной уплаты налога. Пункт 1 ст. 122
НК РФ определяет следующие способы совершения правонарушения: занижение налоговой базы; иное не правильное исчисление
налога; другие неправомерные дейст вия (бездействие).
Следовательно, бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав
правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В этом случае с него
подлежат взысканию пени (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ
от 30.07.2013 № 57).
Налоговое правонарушение, предусмотренное п. 3 ст. 122 НК
РФ, может быть совершено любым из вышеназванных способов,
но характеризуется умышленной формой вины. Общественная
опасность деяния не зависит от конкретных приемов и ме тодов,
приводящих к неуплате или неполной уплате налогов. Поэтому
установление конкретного способа не влияет на размер налоговой санкции.
Занижение налоговой базы неминуемо влечет неправильное
исчисление налога. Поэтому правонарушение, предусмотренное
ст. 122 НК РФ, выявляется в результате выездных или камеральных налоговых проверок. В ходе проведения проверки должностные лица налоговых органов могут выявить неуплату или неполную
уплату налога путем сопоставления первичных учетных и бухгалтерских документов налогоплательщика с поданными им налоговыми декларациями, иными отчетными материалами, со сведениями, полученными от обслуживающих банков, налоговых
агентов, контрагентов налогоплательщика (поставщиков, покупателей производимой продукции и т. д.).
199
Глава 9. Имущественные налоговые правонарушения
Наиболее часто занижение налогооблагаемой базы происхо дит
в результате необоснованного отнесения отдельных видов расходов на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, завышения себестоимости продукции (работ, услуг), полного исключения налогооблагае мых объектов из состава налогооблагаемой
базы, неправильно го применения налоговых льгот, ставки налога,
неправильного исчисления суммы налога, подлежащего зачету
(возврату), и т. д.
Правонарушения, предусмотренные ст. 122 НК РФ, могут выражаться в действии или бездействии налого плательщика, плательщика сбора или налогового агента. Действия правонарушителя,
приведшие к неуплате или неполной уплате налога, могут заключаться в неправомерном применении льготных ставок на лога, в необоснованном (не подтвержденном документально) завышении
себестоимости продукции и т. д. Бездействие пра вонарушителя
может выражаться в непредъявлении в банк пла тежного поручения на перечисление налога, несвоевремен ном совершении бухгалтерских операций, отсутствии документов первичного бухгалтерского учета и т. д.
Следовательно, неуплата налога как способ совершения рассматриваемого правонарушения выражается в непредставле нии
налогоплательщиком в банк платежного поручения на пе речисление налога в бюджет либо невнесении наличной де нежной
суммы в счет уплаты налога в банк или кассу. Неполная уплата
налога в качестве способа совершения данного правонарушения
выражается в представлении платежного поручения на сумму
менее той, ко торая должна быть исчислена на основе полученной налоговой базы с учетом налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.
Поскольку в ст. 122 НК РФ прямо указано на наступление ответственности в случае неуплаты налога, штраф не может быть
взыскан в случае неуплаты авансового платежа.
1
Состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ,
является материальным, поскольку обязательным квалифи цирующим признаком служит наличие последствий неправо мерного деяния — неуплата или неполная уплата налога (сбора),
1
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71.
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]