Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность. Учебное пособие
.pdf
финансового результата инвестиционного товарищества...
7.4. Представление в налоговый орган расчета
нахождения организации (по месту жительства индивидуального
предпринимателя).
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам
в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики НДС обязаны представлять налоговые декларации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота безотносительно количества работников.
Ответственность наступает за непредставление в электронном
виде как налоговых деклараций, так и расчетов авансовых платежей по налогам.
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации
(расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ,
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.
7.4. Представление вналоговый орган расчета финансового
результата инвестиционного товарищества, содержащего
2
недостоверные сведения (ст. 119
НК РФ)
Объект данного правонарушения — неимущественные налоговые правоотношения в сфере налогового контроля.
Объективная сторона выражается в представлении в налоговый
орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного
товарищества, содержащего недостоверные сведения. ПОВТОР
СМ.СТР.126–127
Инвестиционное товарищество — договорное объединение
нескольких лиц. Среди товарищей выделяются управляющие
товарищи — участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества (ч. 2 ст. 3 Федерального закона «Об инвестиционном товариществе»). Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих
товарищей — уполномоченного управляющего товарища — воз-
161
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
лагается ряд обязанностей (ч. 3 ст. 4 Федерального закона
от 28.11.2011 № 335-ФЗ).
Так, уполномоченный управляющий товарищ обязан представлять в налоговый орган расчет финансового результата инвестиционного товарищества в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль (подп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Согласно
п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового
периода представляются не позднее 28 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества утверждается Министерством финансов Российской
Федерации.
После получения данной формы налоговый орган проводит камеральную проверку расчета (п. 1 ст. 88 НК РФ). Копию расчета
необходимо направить всем участникам инвестиционного товарищества (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). На основе этих данных товарищи определяют свои налоговые обязательства, возникающие
в связи с их участием в договоре.
Если сведения, указанные в расчете, корректируются, то уполномоченный управляющий товарищ обязан представить в налоговый орган уточненный расчет, а его копию направить всем участникам договора. Это необходимо сделать в течение пяти дней
с момента внесения уточнений (подп. 7 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).
После получения копии уточненного расчета участники товарищества обязаны представить корректировочные декларации
по налогу на прибыль или НДФЛ, уплачиваемому в связи
с их участием в договоре (п. 6.1 ст. 81 НК РФ). Отчитаться необходимо не позднее 15 рабочих дней со дня, когда участнику
была передана копия уточненного расчета финансового результата. При своевременной подаче корректировочной декларации
участник освобождается от ответственности за неуплату налогов, связанных с участием в инвестиционном товариществе (абз.
3 п. 6.1 ст. 81 НК РФ).
Рассматриваемое правонарушение совершается в форме дейст-
2
вия. Привлечение к налоговой ответственности по ст. 119
НК РФ
возможно только в том случае, если управляющий товарищ представил в налоговый орган расчет финансового результата инвестиционного товарищества, но этот расчет содержит недостоверные
162
7.5. Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения, не повлекшее занижения налоговой базы
сведения. Если расчет финансового результата не был представлен, то ответственность наступит по п. 2 ст. 119 НК РФ.
Состав правонарушения является формальным, поскольку привлечение к налоговой ответственности не ставится в зависимость
от наступления общественно-вредных последствий в виде неуплаты налога в бюджет.
Субъект правонарушения — управляющий товарищ.
Управляющие товарищи — это один или несколько товарищей, которые
осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищей.
Субъективная сторона правонарушения выражается смешанной формой вины, как умышленной, так и неосторожной. Совершение деяния умышленно является квалифицирующим обстоятельством, и ответственность наступает по п. 2 ст. 1192 НК РФ.
Налоговая санкция выражена в виде штрафа в твердой денежной
сумме. По пункту 1 ст. 1192 НК РФ за совершение деяния по неосторожности взыскивается штраф в размере 40 тыс. руб., а по п. 2
ст. 1192 НК РФ за умышленное деяние — в размере 80 тыс. руб.
7.5. Нарушение правил учета доходов, расходов иобъектов
налогообложения, неповлекшее занижения налоговой базы
(п. 1, 2 ст. 120 НК РФ)
Объект налоговых правонарушений, предусмот ренных п. 1 и 2
ст. 120 НК, — неимущественные налоговые правоотношения, скла-
дывающиеся в процессе учета доходов, расходов, а также объектов
налогообложения. Объект налогового правонарушения, преду-
смотренного п. 3 ст. 120 НК РФ, — имущественные налоговые правоотношения по уплате налога. Грубое нарушение правил учета
доходов, расходов и объектов налогообложения приводит к невозможности со стороны налоговых органов проверить на ос новании данных налогоплательщика выполнение его налоговых обязательств перед государством.
Объективная сторона всех составов правонарушений, предусмотренных ст. 120 НК РФ, выражается в грубом нарушении организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Это нарушение характеризуется высокой степенью
163
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
обще ственной опасности, выражающейся в негативном отношении к правилам ведения налогового учета.
Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке
учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения (п. 1
ст. 23 НК РФ). Орга низации — налоговые агенты обязаны вести
учет выплаченных налого плательщикам доходов персонально
по каждому налогоплательщику.
Корреспондирующая обязанность закреплена в Федеральном
законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Названный Федеральный за кон распространяется на все коммерческие и некоммерческие организации, государственные органы
и органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, ЦБ РФ, индивидуальных предпринимателей, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты,
нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, а также на филиалы и пред ставительства иностранных организаций,
международные организации, находящиеся на территории РФ,
если иное не пред у смотрено международными договорами Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны обеспечивать
сохранность данных бухгалтерского учета не менее пяти лет после отчетного года.
Соблюдение правил именно бухгал терского учета не входит
в перечень обязанностей налогопла тельщика-организации. Поэтому нарушение правил ведения бухгалтерского учета может быть
квалифицировано в качестве налогового правонарушения, только
если оно привело к искажению сведений о доходах, расходах
и объек тах налогообложения.
Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизи-
рованной информации об объектах, предусмотренных Федеральным за-
коном «О бухгалтерском учете», в соответствии с требованиями, уста-
новленными им, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой)
отчетности (п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Бухгалтерский учет ведут экономические субъекты непрерывно
с даты государственной регистрации в качестве юридического
лица или ИП и до даты прекращения деятельности в результате
реорганизации или ликвидации.
164
7.5. Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения, не повлекшее занижения налоговой базы
Объекты бухгалтерского учета — факты хозяйственной жизни экономического субъекта, его активы, обязательства, источники финансирования
деятельности, доходы, расходы и иные объекты.
Привлечение к налоговой ответственности возможно только
при наличии обстоятельств, свидетельствующих о грубом нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Перечень таких обстоятельств содержится в ст. 120 НК РФ.
К ним относятся: отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского
учета и в от четности хозяйственных операций, денежных средств,
матери альных ценностей, нематериальных активов и финансовых
вло жений налогоплательщика. Названные обстоя тельства являются способами совершения рассматриваемого правонарушения.
Правовой режим первичных учетных документов определя ется
на основании ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Первичные учетные документы, на основании ко торых ведется бух-
галтерский учет, — доку менты, оформляющие факты хозяйственной
жизни организации.
Первичные учетные документы основываются на фактах фи нансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, ка ковыми
являются гражданско-правовые сделки, оприходование имущества, движение средств банковского счета и т. п. Результаты финансово-хозяйственной деятельности выступают юридически ми
фактами по отношению к возникновению налоговых обя занностей
налогоплательщика.
Законодательством о бухгалтерском учете определен по рядок
составления первичных документов, принятия их к учету и перечень обязательных реквизитов. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации, а формы первичных
учетных документов для организаций государственного сектора
устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством.
Первичные документы подписываются, как правило, руко во дителем или главным бухгалтером организации, на них воз лагаются обязанности по своевременному и качественному оформлению пер-
165
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
вичных учетных документов, передаче их в установленные сроки
для отражения в бухгалтерском учете, а так же по обеспечению достоверности содержащихся в них данных. Первичный учетный документ
должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни.
Действующее законодательство категорически запрещает внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальных первичных учетных документах исправления допускаются.
Исправление в первичном учетном документе должно содержать
дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ,
в котором произведено исправление, с указанием их фамилий
и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объ ектов
налогообложения считается отсутствие регистров бух галтерского
учета. Регистры бухгалтерского учета предназначе ны для своевременной регистрации и накопления данных, содержа щихся в первичных учетных документах.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов
бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в ре гистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления,
не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета
должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий
и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Квалифицирующим признаком грубого нарушения правил учета
доходов, расходов и объектов налогообложения является система-
тичность. Несвоевременное или неправильное от ражение на бухгалтерских счетах финансово-хозяйственных операций, денежных
средств, материальных ценностей, немате риальных активов должно носить повторяющийся характер, т. е. совершаться два раза
или более в течение налогового пе риода. Налоговый период опре-
166
7.6. Непредставление налогоплательщиком сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ)
деляется в соответствующей гла ве части второй НК РФ применительно к отдельным видам нало гов.
Субъект налогового правонарушения — налогоплательщик
или налоговый агент, в том числе организации, физические лица,
индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Субъективная сторона правонарушения выражается виной в форме умысла или неосторожности.
Санкция представляет собой штраф в размере 10 тыс. руб.
7.6. Непредставление налогоплательщиком сведений,
необходимых дляосуществления налогового контроля
(п. 1 ст. 126 НК РФ)
Объект данного правонарушения — процессуальные налоговые
правоотношения. Неправомерное непредставление налоговому
органу необходимых сведений препятствует осуществлению налогового контроля.
Объективная сторона выражается в невыполнении налогоплательщиком или налоговым агентом в определенный законодательством срок своих обязанностей по представлению нало говому
органу документов и (или) иных сведений, предусмот ренных налоговым законодательством.
Обязанность по представлению информации налоговому органу
может возникнуть:
• в силу прямого установления налого вым законодательством;
• на основании письменного требования налого вого органа.
В частности, на основании п. 2 ст. 23 НК РФ (т. е. в силу закона)
налогоплатель щики-организации и индивидуальные предприниматели обяза ны письменно сообщать в налоговый орган по месту
нахождения:
1) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого
участия;
2 ) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных
подразделениях:
167
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
• в течение одного месяца со дня создания обособленного по-
дразделения российской организации;
• в течение 3-х дней со дня изменения соответствующего сведе-
ния об обособленном подразделении российской организации;
3 ) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются
этой организацией):
• в течение 3-х дней со дня принятия российской организацией
решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
• в течение 3-х дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);
4 ) о реорганизации или ликвидации организации — в течение
3-х дней со дня принятия такого решения.
Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета докумен ты, необходимые для осуществления контроля за правильно стью исчисления,
удержания и перечисления налогов. Также на налоговых агентов
возложена обязанность представить в нало говый орган сведения
о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержан ных
и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Налоговые органы вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов или налоговых агентов необходимые документы (п. 1 ст. 31 и ст. 93 НК РФ). Ли цо, которому
адресовано требование о представлении докумен тов, обязано в течение 10 дней направить или выдать их налоговому органу в виде
заверенных должным образом копий.
В ходе проведения выездных налоговых про верок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные
сведе ния, получить объяснения и документы, подтверждающие
пра виль ность исчисления и своевременность уплаты налогов
(ст. 89 НК РФ).
Из взаимосвязанного толкования положений ст. 88, 89, 93, 93.1 (п. 1
и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика до-
168
7.6. Непредставление налогоплательщиком сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ)
кументов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается
лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика
налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового
контроля ( п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки образует объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.
В информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта
2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами
дел, связанных с применением отдельных положений части первой
Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что санкция,
предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена
за непредставление документа, который хотя и поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету).
Состав рассматриваемого налогового правонарушения образуется в результате действий или бездействия ви новного лица.
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет налоговую ответственность
по п. 1 ст. 126 НК РФ только в том случае, если совершенное деяние
не образует состава пра вонарушения, предусмотренного п. 2 этой же
статьи. Составы правонарушений, предусмотренные п. 1 и 2 ст. 126
НК РФ, различаются по субъекту и способу их совершения.
Субъект правонарушения, состав которого определен п. 1 ст. 126
НК РФ, — налогоплательщик, плательщик сбора или налоговый агент.
Субъект правонарушения, состав которого определен п. 2 ст. 126
НК РФ, — лицо (как правило, это контрагент налогоплательщика),
у которого имеются сведения о налогоплательщике, а не само фискально-обязанное лицо.
Состав рассматриваемого налогового правонарушения считается
оконченным по истечении последнего дня срока, установленного
конкретной нормой законодательства о налогах и сборах для предоставления документов и (или) иных сведений налоговому органу.
Объективная сторона налогового правонарушения, пре дусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, образуется при совершении противоправного деяния относительно хотя бы одного документа.
Поскольку НК РФ предусмотрена обязанность налогопла тель-
169
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
щика хранить документы в течение 4-х лет, то непред ставление
документов налоговому органу, срок хранения кото рых истек,
не образует признаков объективной стороны рас сматриваемого
правонарушения.
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности,
предусмотренной ст. 126 НК РФ, если письменное требование
о представлении документов им не было получено. Несоблюдение
данного условия влечет отмену решения о наложении штрафа
1
за непредставление налоговому органу запрошенных документов
.
Ответственность по ст. 126 НК РФ подлежит применению
за непредставление каждого истребуемого документа. Следовательно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число непредставленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом. Установление размера
штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо2.
Поскольку НК РФ предусмотрена обязанность налогопла тельщика хранить документы в течение четырех лет, то непред ставление документов налоговому органу, срок хранения кото рых истек,
не образует признаков объективной стороны рас сматриваемого
правонарушения.
Если у налогоплательщика нет документов, требуемых налоговым органом, или нет возможности их представить, налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган об этом в течение
пяти дней со дня получения требования, обосновав причины.
Если налогоплательщиком соблюден порядок, установленный
1
См.. например, постановление ФАС ВВО от 11 января 2006 г. № А821990/2005–27, постановление ФАС ВСО от 26 января 2006 г. № А1917553/05–52-Ф02-7102/05-С1, постановление ФАС ДО от 28 сентября
2005 г. № Ф03-А04/05–2/2907, Постановление ФАС СЗО от 30 января
2002 г. № А56-23560/01.
2
Постановление Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 15333/07; решение Арбитражного суда г. Москвы от 20 июня 2008 г. № А40-14873/08–107–
50, постановления ФАС Уральского округа от 17 ноября 2008 г. № Ф097534/08-С3, ФАС ЗСО от 17 июля 2008 г. № Ф04-4512/2008(8603-А46-31),
ФАС ДО от 5 сентября 2008 г. № Ф03-А59/08–2/2247 и от 7 июня 2008 г.
№ Ф03-А80/08–2/1623.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]