Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность. Учебное пособие
.pdf
10.1. Нарушение банком порядка открытия
счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ)
ту, учредившему адвокатский кабинет, счета инвестиционного
товарищества.
Банки вправе открывать счета организациям, индивидуальным
предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой,
или адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества только при предъявлении ими свидетельства
о постановке на учет в налоговом органе (ст. 86 НК РФ). Предъявление свидетельства о постановке на налоговый учет является обязательным условием заключения договора банков ского счета. Открытие банком счета без предъявления свидетельства повлечет налоговую ответственность даже в случае, когда налогоплательщик уже
име ет открытые ранее счета в этом банке. В течение трех дней по сле
открытия или закрытия счета названным субъектам банк обязан сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки клиента
на налоговый учет. Форма уведомления банком налогового органа
1
об открытии (закрытии) счета установлена ФНС России
.
Приостановление опе раций по счетам в банке применяется для
обеспечения испол нения решения о взыскании налога или сбора
(ст. 76 НК РФ) и означает обязанность банка прекратить все расходные операции по данному счету. Не прекращаются расходные
операции по платежам, очеред ность исполнения которых в соответствии с гражданским зако нодательством Российской Федерации
предшествует исполне нию обязанности по уплате налогов и сборов.
Налоговый орган, приняв решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, уведомляет о принятом реше нии банк и его клиента. Решение о приостановлении операций по счету вручается
1
Приказ ФНС РФ от 28 сентября 2009 г. № ММ-7-6/475@ (ред. от 21 ноября 2011 г.) «Об утверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии)
счета, об изменении реквизитов счета, о предоставлении права (прекращении
права) использовать корпоративное электронное средство платежа (КЭСП)
для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов
КЭСП» // Российская газета. 2009. 16 дек.; «Положение о порядке сообщения
банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии
счета, об изменении реквизитов счета» (утв. Банком России 7 сентября 2007 г.
№ 311-П) (ред. от 15 ноября 2010 г.) // Вестник Банка России. 2007. № 58;
Письмо ФНС РФ от 13 ноября 2007 г. № СК-6-09/883@ «О порядке обмена
информацией об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов
счета между налоговыми органами и банками» // СПС «КонсультантПлюс».
221
Глава 10. Налоговые правонарушения, совершаемые банками
под расписку или передается иным способом, свиде тельствующим
о дате его получения.
Для банка выполнение решения налогового ор гана о приостановлении операций по счету является безусловной обязанностью. Приостановление операций по счету действует с момента
получе ния банком решения налогового органа и до его отмены.
Одновременно действует запре т на открытие банком новых счетов этим клиентам.
Предмет правонарушения — банковский счет, соответствующий
определению п. 2 ст. 11 НК РФ и банковский вклад (депозит).
Банковский счет — это расчетный (текущий) и иной счет в банке, откры-
тый на осно вании договора банковского счета, на который зачисляются
и с которого могут расходоваться денежные средства организации, инди-
видуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной прак-
тикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет.
Банковский вклад (депозит) — это денежные средства в валюте Россий-
ской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими
и юридическими лицами на основании договора банковского вклада (де-
позита) на банковском счете на условиях возврата суммы вклада и выпла-
ты процентов (ст. 834 ГК РФ, ст. 36 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках
и банковской деятельности».
Для привлечения банка к налоговой ответственности необходимо устано вить правовой статус клиента и определить, является ли
он организацией, индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, обя занным состоять на учете в налоговом органе и иметь свидетельство о постановке на налоговый учет.
Рассматриваемые нало говые правонарушения банка имеют формальные составы, поскольку наличие имущественных общественно-вредных последствий в результате дейст вий или бездействия
банка не имеет значения для квалификации.
Налоговое правонарушение банка по п. 1 ст. 132 НК РФ считается оконченным в день неправомерного открытия банковского
счета. Налоговое правонарушение банка, предусмотренное п. 2 ст.
132 НК РФ, считается оконченным по истечении трех дней со дня
222
10.1. Нарушение банком порядка открытия
счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ)
открытия или закрытия счета, вклада (депозита), изменения реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуальному
предпринимателю, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, нотариусу, занимающемуся частной
практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества.
Сроки, установленные ст. 23 и 86 НК РФ для сообщения банками в налоговые органы об открытии (закрытии) банковских счетов, начинают исчисляться с момента внесения соответствующей
1
записи в книгу регистрации открытых счетов
.
Субъект рассматриваемых правонарушений — банк, имеющий
лицензию ЦБ РФ.
Субъективная сторона налогового правонарушения, выра зившегося в открытии банком счета организации, индивидуальному
предпринимателю, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет,
без предъявления ими свиде тельства (уведомления) о постановке на налоговый учет, а также правонару шения в виде открытия
счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам это го лица, характеризуется виной
в форме умысла. Вина банка в несообщении налоговому органу
сведений об открытии или за крытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю,
нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, может быть как умышленной,
так и неосторожной. Например, по неосторожности банк может
сообщить сведения об открытии счета относитель но другого клиента или сообщить достоверные сведения, но в иной налоговый
орган2.
Санкция — штраф в твердой денежной сумме. По пункту 1 ст. 132
НК РФ штраф составляет 20 тыс. рублей; по п. 2 ст. 132 НК
РФ — 40 тыс. рублей.
1
Информационное сообщение ФНС России от 25 января 2006 г. «О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов».
2
Налоговое право России: Учебник. С. 434.
223
Глава 10. Налоговые правонарушения, совершаемые банками
10.2. Нарушение банком срока исполнения поручения
налогоплательщика оперечислении налога (сбора), авансового
платежа, пеней, штрафа (ст. 133 НК РФ)
Объект правонарушения, предусмотренного ст. 133 НК РФ, —
имущественные налоговые правоотношения по взиманию налогов
и сборов. Нарушение банком установленного срока исполнения
пору чения налогоплательщика или налогового агента, местной
администрации или организации федеральной почтовой связи
о перечисле нии налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа
препятствует своевременному формиро ванию доходов бюджетов.
Объективная сторона характеризуется бездействием банка
в виде неправомерного нарушения срока, установленного НК РФ
для исполнения платежного поручения налогоплательщика, налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи на перечисление налогов, сборов, авансовых
платежей, пеней, штрафов в бюд жет.
При расчетах платежными поручениями банк обязуется за счет
средств, находящихся на счете платель щика, перевести определенную денежную сумму на счет ука занного плательщиком лица
в предусмотренный законом срок. Банк обязан своевременно исполнять пла тежные поручения своих клиентов (ст. 863 ГК РФ).
Публично-правовая обязанность банков по исполнению поручений налоговых органов на перечисление налогов и сборов закреплена cт. 60 НК РФ.
Поручение на перечисление налога (сбора) должно быть исполнено банком бесплатно в те чение одного операционного дня, следующего за днем получе ния такого поручения (п. 2 ст. 60 НК РФ).
При наличии денежных средств на счете налогоплательщика
или налогового агента банки не вправе за держивать исполнение
поручений на перечисление налогов в соответствующие бюджеты.
Не влечет налоговой ответственности нарушение банком срока
исполнения поручения налогоплательщика (налогового агента)
на перечисление налога (сбора), если исполнялись платежные документы, относящиеся к более ранней очередности, установленной ГК РФ. Например, это платежи в счет возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью, выплата заработной платы и др.
Также не является противоправным деянием неперечисление банком нало га (сбора), авансовых платежей, пеней и штрафов по пла-
224
10.3. Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора (ст. 135 НК РФ)
тежному поручению, оформленному плательщиком с нарушением
банковских правил.
Рассматриваемое правонарушение будет считаться совершенным по окончании операцион ного дня, следующего за днем получения банком поручения налогоплательщика (плательщика сбора)
или налогового агента о перечислении налога или сбора.
Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора является длящимся правонарушением, поскольку продолжается со дня совершения и до дня прекращения
либо пресечения правонарушения.
Состав правонарушения, предусмотренного ст. 133 НК РФ, является материальным. Ответственность банка зави сит от возникновения негативных имущественных последствий в виде неполучения бюджетом в установленный законом срок причитающихся
сумм налогов (сборов), авансовых платежей, пеней и штрафов.
Субъект данного налогового правонарушения — банк, действующий на основе лицензии ЦБ РФ.
Субъективная сторона правонарушения банка ха рактеризуется
виной в форме умысла или неосторожности.
Санкция за рассматриваемое правонарушение уста новлена
в виде штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ,
но не менее 0,2% за каждый календарный день просрочки.
Привлечение к налоговой ответственности банка не освобождает его от обязанности перечислить в соответствующий бюджет
сумму налога (сбора), авансового платежа, пени и штрафа. В случае неисполнения банком этой обязанности неперечисленные суммы налога (сбора), авансового платежа, пени и штрафа взыскиваются с него принудительно.
10.3. Неисполнение банком решения овзыскании налога
исбора (ст. 135 НК РФ)
Объект рассматриваемых налоговых правонарушений -имущественные налоговые правоотношения по взиманию налогов и сборов.
Соверше ние деяний, предусмотренных ст. 135 НК РФ, посягает
на установленную законом обязанность банков по перечислению
налоговых платежей в бюджетную систему путем списания средств
со счетов своих клиен тов на основании инкассового поручения.
225
Глава 10. Налоговые правонарушения, совершаемые банками
Такое правона рушение препятствует на логовым органам в реализации права на бесспорное взыскание недоимок с налогоплательщиков.
Статья 135 НК РФ закрепляет два состава правонарушения.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1
ст. 135 НК РФ, выражается в бездействии бан ка в виде неправо-
мерного неисполнения в установленный на логовым законодательством срок решения налогового органа о взыскании налога, сбора,
авансового платежа, пени, штрафа.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2
ст. 135 НК РФ, выражается в совершении банком неправомерных
дей ствий, создающих ситуацию отсутствия денежных средств
на счете налогоплатель щика, плательщика сборов или налогового
агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа.
Банки обязаны исполнять решения о взыскании налога и поручения налоговых органов на перечисление налога в безусловном
порядке (ст. 60 НК РФ).
Порядок взыскания налога, сбора, а также пени за счет де нежных
средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика
сборов) или налогового агента, определен ст. 46 НК РФ и применительно к рассматриваемым правонарушени ям состоит в следующем. Принудительное взыскание налога производится по решению налогового органа путем направле ния в банк, в котором
открыты счета недоимщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соот ветствующие бюджеты
(внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов
налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.
Инкассовое поручение на пере числение налога или сбора подлежит безусловному исполне нию банком в порядке четвертой очереди согласно гражданско му законодательству.
Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога с рублевых счетов исполняется банком не позднее одно го операционного дня, следующего за днем получения им ука занного
поручения. Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога с валютных счетов исполняется банком не позднее
двух операционных дней. Не допускается обраще ние взыскания
на ссудные, бюджетные и депозитные счета налогоплательщика,
плательщика сборов или налогового агента.
226
10.3. Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора (ст. 135 НК РФ)
При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель налогового органа или его заместитель должны одновременно с инкассовым поручением направить банку и поручение
на продажу не позднее следующего дня валюты на логоплательщика
или налогового агента. Отсутствие поручения на продажу соответствующей части валюты, необходимой для погашения налоговой
недоимки, делает невозможным испол нение со стороны банка
основного поручения налогового орга на о принудительном списании средств со счета недобросовест ного плательщика налогов, сборов или налогового агента.
Для квалификации деяния банка по п. 1 ст. 135 НК РФ необходимо установить неправомерность бездействия банка. Так, например, неисполнение банком инкассового поручения налого вого органа
может быть правомерным в случаях:
• отсутствия у налогоплательщика, с которого должно быть
произведено взыскание, открытого счета в этом банке;
• отсутствия у банка надлежащим образом оформленного инкассового поручения налогового органа, даже при наличии решения налогового органа о принудительном взыскании с клиента
банка налоговой недоимки;
• отсутствия денежных средств на счете клиента-недоимщика;
• отсутствия поручения налогового органа о продаже валю ты
со счета недоимщика в случае, если инкассовое поручение обращено к валютному счету;
• наличия обращенных к счету иных платежных поручений, исполнение которых осуществляется в первоочередном порядке;
• признания решения налогового органа о взыскании нало га,
сбора, пени, штрафа или инкассового поручения недействительным судом или вышестоящим налоговым органом.
Не образуют объективной стороны состава правонарушения,
предусмотренного п. 2 ст. 135 НК РФ, действия банка, хотя и повлекшие отсутствие средств на счетах налогоплательщика, но совершенные по указанию самого владельца счета, а не по инициативе
банка. Объективная сто рона данного налогового правонарушения
будет выполняться только при одновременном наличии двух
усло вий: а) отсутствии денежных средств на счете недоимщика
и б) причинно-следствен ной связи между совершенными банком
противоправными действиями и отсутствием средств на счете.
227
Глава 10. Налоговые правонарушения, совершаемые банками
Примерный перечень противоправ ных действий банка, а также критерии признания неправомерными операций по созданию ситуации
отсутствия денежных средств на счете клиента НК РФ не установлены. Способы совершения правонарушения могут быть различными.
Например, банк может открыть клиенту ссудный или депозитный
счет, на который поступают средства клиента, и при этом не зачислять
поступающие денеж ные суммы на расчетный (текущий) счет клиента.
Возможно использование факторинговых сделок или взаимозачета
требований с целью избежать расче тов через банковский счет. Часто
банки применяют расчеты векселями и т. д.
Однако если деяние банка бы ло совершено путем заключения
гражданско-пра вовых сделок, то для применения к нему налоговой санкции налоговому органу необходимо предъявить в арбитражный суд иск о признании такой сделки недействитель ной
и потребовать применения последствий ее недейст вительности.
Привлечение банка к ответственности, преду смотренной п. 2
ст. 135 НК РФ, возможно только в слу чае удовлетворения иска налогового органа о признании сделки недействительной.
Состав налогового правонарушения, установленный п. 1 ст. 135
НК РФ, является формальным. Взыскание санкции не зависит
от каких-либо материальных общественно-вредных последствий.
Налоговое правонарушение, предусмотрен ное п. 2 ст. 135 НК РФ,
образует уже материальный состав. Однако даже если налоговый
орган все же обратит взыскание на имущество налогоплательщика иными способами, то действия банка по созданию ситуации
от сутствия денежных средств на счете все равно будут являться
противоправными.
Момент окончания налогового правонарушения, предусмот-
ренного п. 1 ст. 135 НК РФ, зависит от наличия достаточных денежных средств на счете налогоплательщика (плательщика сборов)
или налогового агента, необходимых для исполнения инкассового
поручения. Если денежных средств на рублевом счете было достаточно, то противоправное деяние банка счита ется оконченным
по истечении одного операционного дня, следующего за днем получения банком инкассового поручения. При достаточности денежных средств на валютном счете пра вонарушение считается оконченным по истечении двух опера ционных дней, следующих за днем
228
10.3. Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора (ст. 135 НК РФ)
получения банком поруче ния налогового органа. В случае недостаточности или отсутст вия на счете денежных средств в момент
предъявления к нему требования налогового органа противоправное деяние банка считается оконченным по истечении одного
или двух операци онных дней (в зависимости от валюты поступившего платежа), следующих за днем поступления суммы, достаточной для вы полнения хотя бы одного налогового поручения.
Налоговое правонарушение по п. 1 ст. 135 НК РФ является
длящимся.
Неисполнение банком решения налогового органа о взы скании
налога и сбора, а также пени образует самостоятельные составы
правонарушений относительно каждого инкассового поручения
или каждого действия, направленного на создание ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплатель щика, плательщика сборов или налогового агента.
Одновременная квалификация противоправных деяний банка
по п. 1 и 2 ст. 135 НК РФ не допускается. Специальные нормы имеют приоритет над нормами общими. Нормы п. 2 ст. 135 НК РФ являются специ альными по отношению к нормам п. 1, поскольку
предусмат ривают необходимость установления ряда особых об-
1
стоятельств в деяниях банка
.
Субъективная сторона состава налогового правонарушения, квалифицируемого по п. 1 ст. 135 НК РФ, характеризуется как умыш-
ленной, так и неосторожной виной. Противо правное деяние, образующее состав п. 2 ст. 135 НК РФ, может быть совершено только
умышленно, поскольку все действия банка целенаправленно и сознательно направляются на созда ние ложной ситуации по отсутствию денежных средств на счете своего клиента.
Субъект рассматриваемых налоговых правонарушений — только
банк, в котором у недобросовестного пла тельщика налогов, сборов
или налогового агента открыт рас четный или текущий счет.
Санкция за правонарушение, квалифицируемое по п. 1 ст. 135
НК РФ, предусмотрена в виде штрафа в размере 1/150 ставки ре-
финансирования ЦБ РФ, но не менее 0,2% за каждый календарный
день просрочки. Штраф рассчитывается от за держанной суммы
налогового платежа. Деяние, квалифици руемое по п. 2 ст. 135
1
Налоговое право России: Учебник. С. 446.
229
Глава 10. Налоговые правонарушения, совершаемые банками
НК РФ, наказывается штрафом в размере 30% от суммы денеж ных
средств, не поступивших в бюджет по вине банка.
10.4. Ответственность банка занеисполнение решения
оприостановлении операций посчетам налогоплательщика
(ст. 134 НК РФ)
Объект правонарушения, предусмотренного ст. 134 НК РФ, — иму-
щественные налоговые правоотношения по пополнению бюджетов.
Объективная сторона правонарушения выражается в противоправном исполнении бан ком поручения своего клиента на перечисление денежных средств со счета, операции по которому приостановлены по решению налогового органа.
Банк обязан прекратить все расходные операции по счету клиента на основании решения налогового органа о приостановлении
операций (ст. 76 НК РФ). Это ограничение не распространяется
на платежи, очередность ко торых в соответствии с гражданским законодательством пред шествует исполнению обязанности по уплате налога или сбора.
Очередность списания денежных средств со счета налого плательщика установлена ст. 855 ГК РФ. При этом в случае не до-
статочности денежных средств на счете для удовлетворения всех
предъявленных к нему требований списание денежных средств
по платежным документам, предусматривающим плате жи в бюджет и внебюджетные фонды, осуществляется в четвер тую очередь.
До расчетов с бюджетом по налогам и сборам денежные средства
могут расходоваться в следующем порядке:
• в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требова ний
о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору,
в том числе по контракту, по выплате вознагражде ний по авторскому договору;
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]