Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность. Учебное пособие
.pdf
6.6. Обеспечительные меры, применяемые с целью
обеспечения уплаты недоимки, пени и штрафов....
2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ;
3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ.
Если налогоплательщик предоставляет действующую банковскую гарантию банка, включенного в перечень банков, отвечающих установленным требованиям, предусмотренный п. 4 ст. 176
НК РФ, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику
в замене обеспечительных мер.
Перечень таких банков ведется Министерством финансов РФ на
осно вании сведений, полученных от ЦБ РФ, и подлежит размещению
на официальном интернет-сайте Министерства финансов РФ. В пере-
чень включаются банки, удовлетворяющие следующим требованиям:
1) наличие лицензии на осуществление банковских операций,
выданной ЦБ РФ, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
2) наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн руб.;
3) наличие собственных средств (капитала) банка в размере
не менее 1 млрд руб.;
4) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном
банке Российской Федерации (Банке России)», на все отчетные
даты в течение последних шести месяцев;
5) отсутствие требования ЦБ РФ об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».
Соблюдение лицом, привлекаемым к налоговой ответственности, ограничений, обусловленных применением обеспечительных
мер, гарантируется возможностью применения санкций. Статья
125 НК РФ определяет состав налогового правонарушения. Опасность данного деяния состоит в том, что оно не только дезорганизует нормальную деятельность налоговых органов, но и ставит
под угрозу (а иногда делает невозможным) реальное исполнение
как обязанности налогоплательщика по уплате налога, так и решения налогового органа о его взыскании.
1
141
Глава 6. Рассмотрение дела о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест
или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.
Порядок владения, пользования и распоряжения арестованным
имуществом состоит в том, что:
• при полном аресте имущества ограничиваются права виновного по распоряжению имуществом, а владение и пользование им
осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа (абз. 2 п. 2 ст. 77 НК РФ);
• при частичном аресте имущества и владение, и пользование,
и распоряжение им осуществляются с разрешения и под контролем
налогового или таможенного органа (абз. 3 п. 2 ст. 77 НК РФ).
Пункт 6 ст. 73 НК РФ устанавливает важные изъятия из общих
правил о залоге, установленных нормами гражданского законодательства. Так, залогодатель лишен права совершать какие-либо
сделки (например, сдавать имущество в аренду, продавать его, предоставлять в безвозмездное пользование, дарить, вносить в качестве вклада в простое товарищество и т. д.) в отношении заложенного
имущества. При этом предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью налогового органа либо с наложением знаков, свидетельствующих о залоге («твердый залог», п. 2
ст. 338 ГК РФ). Независимо от того, остается ли имущество у залогодателя или передается налоговому органу, совершение сделок
с ним допускается лишь с согласия налогового органа.
Вопросы длясамоконтроля
1. Перечислите стадии рассмотрения дела о налоговом правонарушении.
2. Назовите участников рассмотрения дела о налоговом правонарушении.
3. Какой факт является основанием для возбуждения дела о налого-
вом правонарушении?
4. Охарактеризуйте этапы и сроки рассмотрения дела о налоговом
правонарушении.
5. Каков порядок рассмотрения дела о налоговом правонарушении?
6. Опишите порядок применения санкций за налоговые правонарушения.
7. Охарактеризуйте порядок обжалования решений налоговых органов, связанных с привлечением к ответственности за совершение налогового правонарушения.
ГЛАВА 7
Организационные налоговые
правонарушения, совершаемые
налогоплательщиками
7.1. Нарушение срока постановки научет вналоговом органе
(п. 1 ст. 116 НК РФ)
Объект данного правонарушения — неимущественные налоговые правоотношения по учету налогоплательщи ков в целях налогового контроля. Несоблюдение срока постановки на учет в налоговом
органе нарушает предписываемый налого вым законодательством
порядок управления в сфере налогообложения, поскольку налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков (подп. 3 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Объективная сторона правонарушения выражается в нарушении
налогопла тельщиком срока подачи в налоговый орган заявления
о постанов ке на учет. Налогоплательщики обязаны вставать на налоговый учет (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ) по основаниям, определяемым любой статьей НК РФ, в частности, ст. 83 и 84 НК РФ. Действующая система налогового учета основана на обмене информацией
между налоговыми органами и регистрирующими органами (учреждениями). Налоговое законодательство закрепляет лишь несколько случаев, когда налогоплательщик обязан по собственному заявлению встать на налоговый учет. В частности, такая обязанность
установлена для организаций по месту нахождения обособленных
подразделений орга низации — в течение одного месяца после создания обособлен ного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Постановка на налоговый учет по иным основаниям, как правило,
осуществляется налоговыми органами само стоятельно на основе
информации органов ЗАГСа, органов, осу ществляющих регистра-
143
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
цию сделок с недвижимым имуществом или транспортными средствами, и других органов и учреждений.
Организация, создав обособленное подразделение, обязана его
зарегистрировать в ИФНС в течение месяца (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Обособленным считается лишь то подразделение, по местонахождению которого созданы стационарные рабочие места.
Рабочее место — любое место, в котором работник должен находиться
или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое
прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 1 ФЗ
«Об основах охраны труда в Российской Федерации»).
Не является созданием обособленного подразделения подготовка нового места деятельности (приобретение помещения, его оборудование, пуско-наладочные работы и т. п.).
Поскольку категории «работник», «рабочее место», «работодатель» присущи трудовым правоотношениям, место деятельности
по гражданско-правовому договору не может считаться рабочим
местом1. Рабочее место можно признать созданным только при наличии трудового договора. Следовательно, уведомление о создании подразделения должно быть направлено в налоговую инспекцию в течение одного месяца со дня создания стационарного
рабочего места, т. е. со дня подписания договора с первым работником, который будет трудиться в подразделении2.
В случае непостановки организацией на налоговый учет нескольких обособленных подразделений объективная сторона противоправного деяния (бездействия) складывается относительно ка ждого из таких неучтенных подразделений. Следовательно, состав
налогового правонарушения по п. 1 ст. 116 НК РФ образуется
отдельно по каждому не поставленному на учет обособленному
подразделению.
Однако на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в кон-
кретном налоговом органе по одному из предусмот ренных ст. 83 НК
1
Стрельников В. В. Ответственность за нарушение порядка постановки
на налоговый учет // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 3. С. 29.
2
Постановление ФАС ДО от 6 августа 2008 г. № Ф03-А24/08–2/2535 //
Арбитражная налоговая практика для бухгалтера. 2008. № 10. С. 67.
144
7.1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 116 НК РФ)
РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу
заявления о повторной постановке на учет в том же самом на логовом
органе по иному упомянутому в этой статье осно ванию (п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5).
Состав правонарушения, описываемый п. 1 ст. 116 НК РФ, является формальным, поскольку наступление налоговой ответственности за нарушение срока подачи заявления о по становке
на налоговый учет не зависит от осу ществления налогоплательщиком какой-либо финансово-хозяйственной деятельности и получения дохода.
Рассматриваемое правонарушение является длящимся. Оно может быть прекращено как действиями самого налогоплательщика,
подавшего заявление, но позже установленного законом срока,
так и пресечено налоговым органом, выявившим правонарушение
в ходе налоговой проверки.
Пресечение правонарушения налоговым органом не влияет
на квалификацию со вершенного деяния. В случае несоблюдения
налогоплательщи ком в установленные налоговым законодательством сроки сво их обязанностей по постановке на налоговый учет
налоговые органы согласно п. 10 ст. 83 НК РФ обязаны самостоятельно принять меры к учету недобросовестного налогоплательщика. Однако налоговый учет налогоплательщика по инициативе
налогового органа не является основанием для освобождения такого лица от налого вой ответственности.
Выполнение налогоплательщиком обязанности по постановке на учет подтверждается Свидетельством о постановке на налоговый учет или Уведомлением о постановке на налоговый учет,
выдаваемыми налоговыми органами. Свидетельство выда ется налоговыми органами при осуществлении учета налогопла тельщика
по месту жительства или по месту нахождения юри дического лица.
Уведомление выдается при постановке на нало говый учет по иным
основаниям, в частности, по месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого имущества или транспортных средств.
ФНС России имеет право утверждать формы заявлений о постановке на на логовый учет, соблюдение которых обязательно
для налогопла тельщиков (п. 4 ст. 31 НК РФ). Однако налоговая
ответственность возможна толь ко за неподачу в установленный
срок заявления о постановке на налоговый учет. Следовательно,
145
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
подтверждением выполнения налогоплательщиком соответствующей обязанности является сам факт подачи в налоговый орган заявления о постановке на налоговый учет. Поэтому несоблюдение
уста новленной ФНС России формы заявления, а также непредставление или неполное представление иных документов, предусмотренных ст. 84 НК РФ, не образуют объективной стороны рассматриваемого правонарушения.
В хозяйственной практике налогоплательщиков иногда возникают
ситуации, влекущие прекращение обязанности по по становке на налоговый учет до истечения срока для такой постановки. Обстоятель-
ства, влекущие прекращение обязанности по учету, могут возникнуть
при ликвидации обособленного подразделения организации; отчуждении недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих
налогообложению, и в других аналогичных ситуациях. В этих случаях
следует учитывать, что состав правонарушения считается оконченным,
а правонарушение — совершенным по истечении последне го дня срока,
установленного для подачи заявления о постановке на учет самого
лица, недвижимого имущества или транс портного средства.
Субъект, нарушающий срок постановки на учет в налого вом ор-
гане, — налогоплательщик — физическое лицо или организация.
Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения харак-
теризуется виной в форме умысла или неосторожности, что не влияет на размер налоговой санкции.
Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе не зависит от правового статуса налогопла тельщика,
последствий непостановки на учет, а также длительности просрочки исполнения обязанности по подаче заявления о постановке
на налоговый учет. Налоговая санкция представляет собой штраф
в размере 10 тыс. рублей.
7.2. Ведение деятельности безпостановки научет вналоговом
органе (п. 2 ст. 116 НК РФ)
Объект рассматриваемого правонарушения — неимущественные
налоговые правоотношения по учету налогоплательщи ков в целях
налогового контроля.
Объективная сторона представляет осуществление организаци ей
или индивидуальным предпринимателем деятельности без поста-
146
7.2. Ведение деятельности без постановки на учет
в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ)
новки в установленный срок на учет в налоговом органе. Это мешает налоговым органам контролировать налоговые последствия
финансово-хо зяйственной деятельности субъекта, поскольку отсутствует информация о появлении нового налогоплательщика. Ведение предпринимательской деятельно сти без постановки на налоговый учет создает условия для об разования теневого капитала,
и экономическая безопасность государства ставится под угрозу.
Обязанность налогоплательщика встать на налоговый учет
ус тановлена ст. 23 НК РФ. Поэтому объективная сторона деяний,
квалифицируемых по п. 2 ст. 116 НК РФ, аналогична объективной
стороне правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 116 НК РФ,
и выра жается в нарушении налогоплательщиком установленного
сро ка подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган.
Отличие этих правонарушений заключается в том, что для ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ недостаточно отсутствия постановки на учет в налоговом органе, а необходимо также ведение
финансово-хозяйственной деятельности без такой постановки, направленной на получение доходов. Правонарушение совершается
в форме действия. Составы правонарушений по п. 1 и 2 ст. 116
НК РФ являются взаимоисключающими. Привлечение лица к налоговой ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ исключает привлечение его к ответственности по п. 1 этой же статьи.
Время и об становка совершения правонарушения являются обязательными признаками для квалификации налогового пра вонарушения по п. 2 ст. 116 НК РФ. Ответственность по данному составу может наступить только при наличии следующих двух условий:
1) налогоплательщиком нарушен срок, установленный НК РФ
для подачи заявления о постановке на налого вый учет;
2) лицом, обязанным встать на налоговый учет, в течение срока
просрочки осуществлялась предпринимательская деятельность
(совершались действия, направленные на извлечение дохода).
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ признаком предпринимательской деятельности является систематическое получение прибыли от пользования имуществом, выполнения работ или оказания услуг.
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе явля ется
длящимся правонарушением, поэтому для квалификации налогового правонарушения по п. 2 ст. 116 НК РФ существенное значе-
147
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
ние имеет срок, в течение которого нало гоплательщик совершал
действия, направленные на извлечение дохода. Объективная сторона пра вонарушения начинает образовывать ся на следующий день
после дня истечения срока подачи за явления о постановке на учет
в налоговом органе. Таким образом, время, в течение кото рого правонарушитель осуществлял деятельность без соответ ствующей налоговой регистрации, исчисляется со следующего дня, до которого
налогоплательщик обязан был подать заявле ние о постановке
на налоговый учет, и до дня прекращения правонарушения.
Прекращено данное правонарушение может быть либо совершением дейст вий — подачей самим налогоплательщиком заявления
о поста новке его на налоговый учет или наступлением событий,
препятст вующих осуществлению предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет (например, пресечение та кой
деятельности правоохранительными или налоговыми орга нами).
Однако совершение правонарушителем действий или наступление
событий, пресекающих уклонение от постановки на налоговый учет,
не влияет на квалификацию содеянного в качестве налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК РФ.
Состав рассматриваемого налогового правонарушения материальный, так как на ступление ответственности обусловлено фактом
осуществления предпри нимательской деятельности без соответствующей налоговой ре гистрации. Не имеют правового значения добросовестное ведение налогоплательщи ком бухгалтерского учета,
подача соответствующих деклараций, уплата причитающихся налогов с этой деятельности и т. д.
Ведение деятельности субъектом, уклоняющимся от постановки на налоговый учет, подразумевает получение (образова ние,
создание) хотя бы одного объекта налогообложения. Примечательно, что наличие предоставлен ной законом налоговой льготы
в отношении деятельности налогоплательщика не является основанием для освобождения от ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ.
Однако согласно п. 6 ст. 108 НК РФ и ч. 1 ст. 65 АПК РФ бремя
доказывания признаков объективной стороны лежит на налоговом
органе. О ведении налогоплательщиком предпринимательской
деятельности могут свидетельствовать заклю чение гражданскоправовых договоров, зачисление денежных средств на банковские
счета, поставка товаров, оказание услуг или выполнение работ
148
7.2. Ведение деятельности без постановки на учет
в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ)
в пользу других лиц и другие факты. Поскольку предпринимательская деятельность носит рисковый характер, фактическое неполучение дохода после истечения срока постановки на налоговый
учет не явля ется основанием, освобождающим налогоплательщика от ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ.
Судебная практика исключает возможность квалификации деяния по данной норме в случае непостановки на учет по местонахождению недвижимого имущества или транспортных средств.
Факт приобретения такого имущества еще не доказывает, что
по его местонахождению налогоплательщик ведет финансово-хозяйственную деятельность. Нарушение срока постановки на налоговый учет по местонахождению недвижимого имущества образует состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 116 НК
1
. Поэтому на практике п. 2 ст. 116 НК РФ может применяться
РФ
лишь при бездействии лица, обязанного встать на учет на основании его государственной регистрации или создания организацией
обособленного подразделения.
Как и при квалификации по п. 1 ст. 116 НК РФ, налогоплательщик
не может быть привлечен к налоговой ответственности по п. 2 ст. 116
НК РФ, если заявление о постановке на налоговый учет обособленного подразделения организации не было подано в налоговый орган,
в котором эта организация уже стоит на учете по иному основанию.
Правонарушение в виде уклонения от постановки на учет в налоговом органе считается оконченным в момент его добро вольного
прекращения налогоплательщиком или пресечения компетентным органом. Если после обнаружения данного пра вонарушения,
но до постановки на налоговый учет субъект ответственности продолжает заниматься предприниматель ской деятельностью, то подобные деяния вновь образуют со став налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК РФ. При этом объективная
сторона нового правонаруше ния дополняется таким квалифицирующим признаком, как повторность.
Субъект уклонения от подачи заявления о постановке на налоговый учет — организации или индивидуальные предприниматели.
Субъективная сторона уклонения от постановки на налого вый
учет характеризуется смешанной формой вины: данное правона-
1
Постановление ФАС МО от 24 февраля 2005 г. по делу № КА-А40/687–05.
149
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
рушение может быть совершено как умышленно, так и неосторожно. Осуществление предпринимательской деятельно сти без налоговой регистрации будет являться правонарушени ем независимо
от того, желал ли правонарушитель работать в подобном режиме
или надеялся когда-либо встать на учет.
Мера ответственности за рассматриваемое правонарушение носит штрафной характер, а ее сумма зависит от размера дохода, извлеченного налогоплательщиком за время осуществления деятельности без постановки на налоговый учет. Санкция, приме няемая
по данному составу, является относительно-определен ной: НК РФ
установлен только ее низший предел — 40 тыс. руб., высший предел
определен в процентном отношении к доходам правонаруши теля,
полученным в период деятельности без постановки на на логовый
учет, — 10%.
Таким образом, на квалификацию правонарушения в виде уклонения от постановки на учет в налоговом органе значи тельное влияние оказывает финансовый результат хозяйственной деятель ности
организации или индивидуального предпринимателя. Согласно судебно-арбитражной практике при наложении на организацию штрафа по п. 2 ст. 116 НК РФ налоговый орган должен рассчитать штраф
в процентном отношении от прибыли, полученной налогоплательщиком за период деятельности без постановки на учет, исчисленной
1
в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ
.
В то же время Минфин России в письме от 26 ноября 2008 г.
№ 03–02–07/1–477 указал, что при привлечении организации
к ответственности и определении размера штрафа от доходов, полученных в период деятельности организации без постановки
на учет в налоговом органе, следует учитывать доход, определяемый в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 248 НК РФ. То есть доход не уменьшается на затраты организации, понесенные в связи
с деятельностью.
Косвенное подтверждение позиции, согласно которой штраф
по п. 2 ст. 116 НК РФ должен исчисляться исходя из суммы доходов без учета произведенных расходов, содержится в п. 12 постановления Пленума ВС РФ от 18 ноября 2004 г. № 23, где разъяс-
1
Постановления ФАС СЗО от 16 июля 2001 г. № А13-1202/01–19; ФАС
СКО от 21 февраля 2002 г. № Ф08-403/2002-143А.
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]