Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность. Учебное пособие
.pdf
7.8. Непредставление уведомления о контролируемых
сделках (ст. 129
4
НК РФ)
стиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения»
2
(ст. 119
НК РФ).
7. Охарактеризуйте элементы состава правонарушения «Нарушение срока представления налогоплательщиками сведений об открытии и закрытии банковских счетов» (ст. 118 НК РФ).
8. Охарактеризуйте элементы состава правонарушения «Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, не повлекшее занижения налоговой базы» (п. 1 2 ст. 120
НК РФ).
9. Охарактеризуйте элементы состава правонарушения «Непредставление налогоплательщиком сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» (п. 1 ст. 126 НК РФ).
10. Охарактеризуйте элементы состава правонарушения «Ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного биз-
2
неса» (ст. 129
НК РФ).
11. Охарактеризуйте элементы состава правонарушения «Непредставление уведомления о контролируемых сделках» (ст. 129
НК РФ).
4
ГЛАВА 8
Организационные налоговые
правонарушения, совершаемые
субъектами, неявляющимися
налогоплательщиками
8.1. Непредставление организацией сведений оналогоплательщике
позапросу налогового органа (п. 2 ст. 126 НК РФ)
Объект данного правонарушения — процессуальные налоговые
правоотношения. Непредставление налоговому органу необходимых сведений препятствует осуществлению налогового контроля.
Налоговые органы при проведении камеральных и выездных
налоговых про верок вправе запросить информацию о деятельности
налогоплательщи ка (плательщика сбора), связанной с иными лицами, и истре бовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности про веряемого налогоплательщика (ст. 87, 931 НК РФ).
Из взаимосвязанного толкования положений ст. 88, 89, 93, 93.1 (п. 1
и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у контрагентов налогоплательщика или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика
налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового
контроля (п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Объективная сторона налогового правонарушения характеризу-
ется тремя способами совершения противоправного деяния.
1. Отказ лица пре доставить по запросу налогового органа име-
ющиеся у нее доку менты со сведениями о налогоплательщике.
Квалификация деяния по данному способу совершения предусматривает обязательное на личие следующих признаков состава
объективной стороны:
182
8.1. Непредставление организацией сведений о налогоплательщике
по запросу налогового органа (п. 2 ст. 126 НК РФ)
• наличие надлежащим образом оформленного запроса на ло-
гового органа об истребовании необходимых документов;
• отказ должен быть адресован налоговому органу и выражаться в объективной форме в виде заявления лица о нежела нии
представить все или некоторые из запрашиваемых доку ментов;
• запрашиваемые документы должны находиться у лица, кото-
1
рому налоговый орган адресовал запрос
.
2. Уклонение от предоставления документов и сведений в иной
форме. Например, дача лож ного заявления об отсутствии запрашиваемых документов, на рушение срока их представления, умышленное направление документов по адресу иного налогового органа и т. д.
3. Предоставление на логовому органу документов с заведомо
ложными сведениями. Обязанность по доказыванию недостоверности представленных документов или содержащихся в них сведений лежит на налоговом органе. Состав третьего правонарушения
отличается от первых двух по объективной стороне, поскольку
правонарушение может быть совершено только активными противоправными действиями — подделка документа, его заведомая
фальсификация, подлог и т. д.
От способа совершения налогового правонарушения зависит
момент окончания противоправных деяний. Так, правонарушение,
совершенное в форме отказа предоставить документы, считается
оконченным в момент объективизации (письменной или устной)
нежелания передавать документы налоговому органу. Правонарушение, совершенное в форме иного уклонения, будет считаться
окон ченным в момент совершения действий или осуществления
бездействия, признанных уклонением от предоставления налоговому органу необходимых документов. Моментом окончания
налогового правонарушения в виде предоставления документов
с заведомо недостоверными сведениями будет являться день поступления таких документов в налоговый орган.
Объективная сторона налогового правонарушения, пре дусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, образуется при совершении противоправного деяния относительно хотя бы одного документа.
Обязательным условием привлечения к налоговой ответственно-
1
Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина.
2-е изд. М., 2006. С. 409.
183
Глава 8. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые субъектами, не являющимися налогоплательщиками
сти является наличие письменного запроса, направленного налогоплательщику.
В тех случаях, когда лица, в соответствии с положениями налогового законодательства, обязаны предоставлять налоговому
органу информацию без какого-либо запроса со стороны налогового органа (например, такая обязанность предусмотрена п. 2
ст. 230 НК РФ), непредставление информации о налогоплательщике, равно как и сообщение недостоверных сведений о налогоплательщике, не образует состава правонарушения, предусмо-
1
тренного п. 2 ст. 126 НК РФ
.
Таким образом, привлечение лица к ответственности, предусмотренной, например, п. 2 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений
о доходах, выплаченных его работникам, является неправомерным.
Ответственность за неисполнение проверяемым налоговым агентом требования налогового органа о представлении в налоговый
орган документов, предусмотренных законодательством о налогах
и сборах и необходимых для исчисления и уплаты налога, наступает на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.
В пункте 7 ст. 88 НК РФ сформулировано общее правило, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки
налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено
ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе
с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
В то же время существуют исключения из общего правила. Так,
истребование документов допускается в следующих случаях:
• при проведении камеральных налоговых проверок налоговые
органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы,
подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
• при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, нало-
1
Постановления ФАС СЗО от 25 сентября 2008 г. № А13-3145/2007, ФАС
Уральского округа от 13 июня 2007 г. № Ф09-4360/07-С2, ФАС ПО от 26 апреля 2007 г. № А72-8739/06–14/319, ФАС ВСО от 16 марта 2004 г. № А784391/03-С2-28/176-Ф02-707/04-С1.
184
8.1. Непредставление организацией сведений о налогоплательщике
по запросу налогового органа (п. 2 ст. 126 НК РФ)
говый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы,
подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность
применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ);
• при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые
органы вправе помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ,
истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся
основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).
Ответственность по п. 2 ст. 126 НК РФ следует разграничивать
с ответственностью по ст. 129.1 НК РФ при непредставлении документов и информации контрагентом проверяемого налогоплательщика в порядке ст. 93.1 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ
штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ взимается за непредставление (непредставление в установленные сроки) истребованных документов, а по ст. 129.1 НК РФ — за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) требуемой информации.
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля, характеризуется формальным составом. Ответственность не зависит от наличия или отсутствия негативных имущественных по следствий нарушения
законода тельства о налогах и сборах.
Обязательным признаком п. 2 ст. 126 НК РФ являет ся отсутствие в совершенном противоправном деянии призна ков правона-
1
рушения, предусмотренного ст. 135
НК РФ. Сле довательно, банк
в случае непредставления налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогопла тельщиков — своих
клиентов является субъектом правонарушения по ст. 1351 НК РФ.
Однако наличие специ альной статьи не исключает возможности
привлечения банка к налоговой ответственности по ст. 126 НК
РФ в случае непредставления им налоговому органу иных сведений или до кументов.
Субъект правонарушения — организации и физические лица
(в том числе индивидуальные предприниматели).
На основании п. 2 ст. 126 НК РФ к ответственности привлекается лицо, располагающее сведениями о проверяемом налоговым органом налогоплательщике, в случае, если оно не исполнило обязанность по представлению документов на основании запроса
налогового органа. То есть субъект правонарушения — это не сам
185
Глава 8. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые субъектами, не являющимися налогоплательщиками
подвергнутый налоговой проверке налогоплательщик, а третье
лицо, у которого имеются документы, содержащие сведения об интересующем налоговый орган налогоплательщике, в том числе
при проведении встречной проверки.
Субъективная сторона правонарушения характеризуется умыш-
ленной формой вины.
Санкция носит штрафной характер и абсолютно определена.
Штраф с организаций и индивидуальных предпринимателей составляет 10 000 рублей, а с физических лиц — 1 000 рублей.
8.2. Налоговая ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ)
Объект данного правонарушения — процессуаль ные налоговые
правоотношения. Неявка в налоговые орга ны, уклонение от явки
без уважительных причин, неправо мерный отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний лицом, вызываемым
по делу о налоговом правона рушении, препятствуют налоговому
контролю и рассмотрению дела о налоговом правонарушении.
Объективная сторона налогового правонарушения, преду смотренного ч. 1 ст. 128 НК РФ, выражается в неявке либо ук лонении
от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 128
НК РФ, выражается в отказе свидетеля от дачи показаний, а также
в даче заведомо ложных показаний.
Налоговые органы вправе вызывать лиц, которым могут быть
известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (п. 1 ст. 31 НК РФ). В соответствии
с данным правом в ст. 90 НК РФ установлен налогово-правовой
институт свидетеля, имеющий много общего с ана логичными нормами уголовного, гражданского, арбитражного и административ-
1
ного процессов
.
В качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении
могут быть допрошены сотрудники налогового органа или другие лица, которые выявили или пресекли налоговое правонарушение, производили задержание правонарушителя, изъятие
1
Налоговое право России: Учебник. С. 411.
186
8.2. Налоговая ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ)
до кументов, а также сотрудники налогоплательщика или его
контрагентов и т. д.
При привлечении к налоговой ответственности необходимо
учитывать свидетельский имму нитет, т. е. наличие определенных законом обстоятельств, ис ключающих возможность привлечения лица в качестве свидете ля по делу о налоговом правонарушении.
Прежде всего, на основании ст. 51 Конституции РФ никто
не обязан сви детельствовать против себя самого, своего супруга
и близких родственников, круг которых определяется федеральным зако ном.
В качестве свидетелей по делу о налоговом правонарушении
не могут быть допрошены:
• лица, которые в силу малолетнего возраста, своих психических или физических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осущест вления
налогового контроля;
• лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих
профессиональных обязанностей, и подобные сведения, относящиеся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат,
аудитор, нотариус.
Согласно п. 7 ст. 3 Федерального закона от 26 сентября 1997 г.
«О свободе совести и о религиозных объединениях» сви детельским иммунитетом обладают священнослужители, поскольку они
не вправе разглашать обстоятельства, ставшие им из вестными
на исповеди.
Следовательно, отказ названных лиц от дачи показаний не обр азует состава налогового правонарушения, предусмотренного
ст. 128 НК РФ. Однако если лица, обладающие свидетель ским иммунитетом, согласились давать показания по делу о на логовом
правонарушении, то излагаемые ими факты должны соответствовать действительности. В противном случае такие свидетели могут
быть привлечены к ответственности по п. 2 ст. 128 НК РФ за дачу
заведомо ложных показаний.
Статья 128 НК РФ устанавливает четыре самостоятельных со-
става налогового правонарушения:
1) неявка свидетеля без уважительных причин;
187
Глава 8. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые субъектами, не являющимися налогоплательщиками
2) уклонение свидетелем от явки без уважительных причин;
3) неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний;
1
4) дача свидетелем заведомо ложных показаний
.
Неявка — бездействие лица, не выполняю щего требование на-
логового органа явиться в качестве свидетеля.
Уклонение от явки без уважительных причин выражается
в преднамеренном совершении лицом действий, направленных
на невыполнение требований налогового органа явиться в качестве свидетеля.
В случае уважительных причин, повлек ших невозможность
лица присутствовать в налоговом органе в день и время, указанные в повестке, неявка или уклонение от явки свидетеля в налоговый ор ган не могут быть квалифицированы в качестве противоправного деяния.
Показания свидетеля — сведения об обстоятельст вах, подлежащих установлению в ходе проведения налоговой проверки
или иного мероприятия налогового контроля, а также при производстве по делу о налоговом правонарушении. Показания свидетеля заносятся в протокол, оформляемый в соответствии с правилами ст. 99 НК РФ.
Отказ свидетеля от дачи показаний выражается в его письменном или устном заявлении, занесенном в протокол, Лицо, вызванное в качестве свидетеля по делу о на логовом правонарушении, может отказаться от дачи показаний полностью или только
по какому-либо отдельному факту.
Дача заведомо ложных показаний — сознательное полное
или частичное искажение фактов, имеющих значение для выяснения обстоятельств по делу. Также подлежит квали фикации в качестве дачи заведомо ложных показаний умалчи вание свидетелем
об известных ему фактах налогового правона рушения.
Обязательными условиями для привлечения свидетеля к ответственности по ст. 128 НК РФ являются: во-первых, вру чение вы-
зываемому лицу повестки, оформленной надлежа щим образом; вовторых, лицо должно быть вызвано для дачи показаний в качестве
свидетеля по делу о налоговом правона рушении, т. е. только после
возбуждения налогового произ водства.
1
Там же. С. 413.
188
188
8.3. Налоговая ответственность экспертов,
специалистов и переводчиков (ст. 129 НК РФ)
Момент окончания рассматриваемых налоговых правонару ше-
ний зависит от способа их совершения. Правонарушение, выразив-
шееся в неявке свидетеля в налоговый орган, считается оконченным
в момент истечения срока, указанного в повестке. Уклонение
свидетеля от явки в налоговый орган является для щимся правонарушением, поэтому оконченным оно будет счи таться в момент наступления пресекающих обстоятельств: явка свидетеля по истечении
назначенного срока в налоговый орган или прекращение данного
противоправного деяния самим на логовым органом. Моментом
окончания правонарушения в ви де отказа от дачи показаний следует считать момент объективи зации свидетелем своего нежелания
давать показания налого вому органу. Дача заведомо ложных показаний является оконченным налоговым правонарушением в момент подписа ния свидетелем протокола своего допроса или, в случае отказа от подписи, в момент окончания дачи ложных показаний.
Субъективная сторона налогового правонарушения, преду смотренного ст. 128 НК РФ, характеризуется виной в форме умысла.
При квалификации налогового правонарушения в виде дачи заведомо ложных показаний налоговый орган обязан до казать не только недостоверность (искаженность) показаний свидетеля, но и то, что свидетелю безусловно было известно о характере излагаемых сведений.
Субъект рассматриваемого правонарушения — физическое
лицо, достигшее 16-летнего возраста, обладающее возможностью
быть свидетелем по делу о налоговом правонарушении и привлеченное в качестве такового налоговым орга ном.
Санкция для всех налоговых правонарушений, предусмотренных
ст. 128 НК РФ, определена в твердой денежной сумме и выражена
в виде штрафа. Неявка либо уклонение от явки без уважительных
причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении
в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере 3 тыс. руб.
8.3. Налоговая ответственность экспертов, специалистов
ипереводчиков (ст. 129 НК РФ)
Объект рассматриваемого правонарушения — про цессуальные
налоговые правоотношения. Налоговые органы вправе привлекать
189
Глава 8. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые субъектами, не являющимися налогоплательщиками
эксперта к участию в выездной налоговой проверке, а специа листа
и переводчика — к участию в проведении отдельных дей ствий по осуществлению налогового контроля (ст. 95–97 НК РФ). Неправомерный отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия
в проведении налоговой проверки препятствует осуществлению
налогового контроля. Дача экспертом заве домо ложного заключения
или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода характеризуются более высокой степенью общественной опасности, поскольку посягают на право на логовых органов получать достоверную информацию от лиц, обладающих специальными познаниями.
Объективная сторона налогового правонарушения, преду смотренного п. 1 ст. 129 НК РФ, выражается в действиях экс перта, переводчика или специалиста по отказу от участия в проведении налоговой проверки. Объективная сторона налого вого правонарушения,
описанного п. 2 ст. 129 НК РФ, выража ется в даче экспертом заведомо ложного заключения или осу ществлении переводчиком заве-
1
домо ложного перевода
.
Отказ от участия в осуществлении налого вой проверки должен
быть выражен в объективной форме.
Дача экспертом заведомо ложного заключения означает преднамерен-
но неверную оценку фактов, искажение обстоятельств, умышленное их игно-
рирование либо не правильный вывод по результатам произведенной
экспертизы.
Осуществление переводчиком заведомо ложного перевода вы ражается
в умышленном искажении фактов, умолчании о ка ких-либо обстоятельст-
вах, имеющих значение для налогового производства, в искажении
смысла устной или письменной ре чи и т. д.
2
Обязательным квалифицирующим признаком налогового правонарушения по ст. 129 НК РФ является нали чие постановления на-
логового органа о при влечении лица к участию в каче стве эксперта, переводчика или специалиста для проведения действий
по налоговому контролю. На основании постановления налогово-
1
Налоговое право России: Учебник. С. 415.
2
Там же. С. 416
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]