Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 347 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

4.4. Взыскание недоимки и пени за счет иного имущества организации и индивидуального предпринимателя

ких счетах недостаточно, то взыскание производится с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов производится в сумме, эквивалентной сумме недоимки и пени в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи валюты. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу валюты налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя. Банк производит продажу валюты не позднее следующего дня после получения такого поручения. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

НК РФ запрещает производить взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Если взыск ание налога производится с рублевых счетов, то инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения. Если взыскание налога производится с валютных счетов, то этот срок продливается до двух операционных дней.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя — инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета.

4.4. Взыскание недоимки ипени засчет иного имущества организации ииндивидуального предпринимателя

В соответствии со ст. 47 НК РФ основаниями взыскания недоимки и пени за счет иного имущества организации или инди-

Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности

видуального предпринимателя является любое из следующих обстоятельств:

1) недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах

налогоплательщика;

2) отсутствие информации о счетах налогоплательщика.

Взыскание возможно как в отношении налогоплательщиков, так и налоговых агентов. Производится взыскание в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и пени, и с учетом сумм, взысканных путем обращения взыскания на банковские счета.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о взыскании и в течение трех дней направляет судебному приставу-исполнителю соответствующее постановление. Решение о взыскании налога принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога.

Постановление о взыскании является исполнительным документом и исполняется в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Постановление о взыскании должно содержать:

1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование

налогового органа, выдавшего указанное постановление;

2) дату прин ятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

3) наименова ние и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента — организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика — индивидуального предпринимателя или налогового агента — индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) резолютивну ю часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя;

4.4. Взыскание недоимки и пени за счет иного имущества организации и индивидуального предпринимателя

5) дату вступле ния в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя;

6) дату выдачи у казанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Исполнительные д ействия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Исполнительные действия — это комплекс мероприятий, которые су-

дебный пристав-исполнитель должен совершить в соответствии с НК РФ

и Законом «Об исполнительном производстве».

К исполнительныцм действиям относятся:

• возбуждение исполнительного производства;

• розыск имущества плательщика;

• опись (арест), изъятие и принудительная реализация имуще-

ства плательщика;

• обнаружение и изъятие наличных денег плательщика и др.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на ко-

торые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений (например, комнаты отдыха, спортзалы, сауны, роскошные приемные бильярдных помещений и т. п.), легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений (дорогие картины, панно, ковры, хрустальные вазы, люстры, панели из красного дерева, дорогостоящие камины и т. п.);

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве (например, дорогостоящая офисная мебель в приемной директора, декоративные украшения

Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности

производственных помещений, дорогостоящие телефонные аппараты, телевизоры, музыкальные центры, установленные в цехах, офисах, в бытовых помещениях);

4) сырья (полуфабрикаты, комплектующие детали и т. д.) и материалов (например, пряжа, ткани, цемент, доски, бумага в рулонах и т. п.), предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке. При этом необходимо исходить из того, что в соответствии с положениями глав 9 и 29 ГК РФ, регламентирующими вопросы расторжения договоров и недействительности сделок, потребность обратить взыскание налога на конкретное имущество сама по себе не может рассматриваться в качестве достаточного основания расторжения или недействительности договора, по которому данное имущество было

передано третьему лицу

;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпри нима телем или членами его семьи, определяемого в соответствии с зако нодательством Российской Федерации. Например, перечень иму щества, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, определен ст. 446 ГПК РФ.

Обязанность по уплате налога и пени считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) и погашения недоимки и задолженности по уплате пени за счет вырученных сумм.

Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество налогоплательщика (налогового агента), реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества.

Пункт 14 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 1999. № 8.

4.5. Взыскание недоимки и пени с физических лиц. Гражданский процессуальный и арбитражный процессуальный механизм взыскания налоговых платежей

Аналогичный порядок применяется при взыскании налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу таможенными органами. При этом учитываются положения, установленные Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

4.5. Взыскание недоимки ипени сфизических лиц. Гражданский процессуальный иарбитражный процессуальный механизм взыскания налоговых платежей

Взыскание недоимки и пени с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. В судебном порядке взыскиваются налоги также с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, установленных законом. Такие случаи определены подп. 1–4 п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ. В частности, только судебный порядок взыскания недоимки и пени с организаций и индивидуальных предпринимателей возможен в случае пропуска пресекательных сроков, установленных для бесспорного взыскания и взыскания за счет иного имущества.

Налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В целях разгрузки судебной системы от малозначительных требований в отношении физических лиц действует ограничение по минимальной сумме взыскания. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате недоимки и пени сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.

Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности

Если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате недоимки и пени такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, п. 1 и 5 ст. 100, п. 1, 6, 9 ст. 101, п. 1, 6, 10 ст. 101.4, п. 3 ст. 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Дел а о взыскании недоимки и пени за счет имущества физического лица рассматриваются в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Для требований налоговых органов о взыскании с граждан недоимок по налогам, сборам и другим обязательным платежам предусмотрен порядок приказного судопроизводства (гл. 11 ГПК РФ).

Судебный приказ — судебное постановление, вынесенное судьей единолично на основании заявления о взыскании денежных сумм или об истребовании движимого имущества от должника по требованиям, предусмотренным ст. 122 ГПК РФ.

Суде бный приказ является одновременно исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке, установленном для исполнения судебных постановлений.

Заявление о вынесении судебного приказа подается в суд по общим правилам подсудности, установленным в ГПК РФ.

Заявление о вынесении судебного приказа подается в письменной форме.

В заявлении о вынесении судебного приказа должны быть указаны:

1) н аименование суда, в который подается заявление;

2) н аименование взыскателя, его место жительства или место

нахождения;

3) н аименование должника, его место жительства или место на-

хождения;

4) т ребование взыскателя и обстоятельства, на которых оно

основано;

5) д окументы, подтверждающие обоснованность требования

взыскателя;

6) п еречень прилагаемых документов.

Судья отказывает в принятии заявления о вынесении судебного приказа по основаниям, предусмотренным ст. 134 и 135 ГПК РФ для отказа в принятии и возвращения искового заявления.

Кроме того, судья отказывает в принятии заявления в случае, если:

1) з аявлено требование, не предусмотренное ст. 122 ГПК РФ;

2) м есто жительства или место нахождения должника находит-

ся вне пределов Российской Федерации;

3) н е представлены документы, подтверждающие заявленное

требование;

4) и з заявления и представленных документов усматривается

наличие спора о праве;

5) з аявленное требование не оплачено государственной пошли-

ной. Однако следует иметь в виду, что согласно подп. 4 п. 1 ст. 333

налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины, когда обращаются в суды в случаях исполнения возложенных на них функций по контролю и надзору в сфере налогообложения.

Об о тказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа судья в течение трех дней со дня поступления заявления в суд выносит определение.

Судебный приказ по существу заявленного требования выносится в течение 5 дней со дня поступления заявления о вынесении судебного приказа в суд без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их объяснений.

В судебном приказе указываются:

1) н омер производства и дата вынесения приказа;

2) н аименование суда, фамилия и инициалы судьи, вынесшего

приказ;

3) н аименование, место жительства или место нахождения взы-

скателя;

Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности

4) н аименование, место жительства или место нахождения

должника;

5) з акон, на основании которого удовлетворено требование;

6) р азмер денежных сумм, подлежащих взысканию, или обозначение движимого имущества, подлежащего истребованию, с указанием его стоимости;

7) р азмер неустойки, если ее взыскание предусмотрено федеральным законом или договором, а также размер пеней, если таковые причитаются;

8) с умма государственной пошлины, подлежащая взысканию с должника в пользу взыскателя или в доход соответствующего бюджета;

9) р еквизиты банковского счета взыскателя, на который должны быть перечислены средства, подлежащие взысканию, в случае, если обращение взыскания производится на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Судебный приказ составляется на специальном бланке в двух экземплярах, которые подписываются судьей. Один экземпляр судебного приказа остается в производстве суда. Для должника изготавливается копия судебного приказа.

Судья высылает копию судебного приказа должнику, который в течение десяти дней со дня получения приказа имеет право представить возражения относительно его исполнения.

В случае, если в установленный срок от должника не поступят в суд возражения, судья выдает взыскателю второй экземпляр судебного приказа, заверенный гербовой печатью суда, для предъявления его к исполнению. По просьбе взыскателя судебный приказ может быть направлен судом для исполнения судебному приставу-исполнителю.

Судья отменяет судебный приказ, если от должника в установленный срок поступят возражения относительно его исполнения. Копии определения суда об отмене судебного приказа направляются сторонам не позднее трех дней после дня его вынесения.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявле-

ния о взыскании может быть восстановлен судом.

К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Дела о взыскании недоимки и пени с физических лиц в случае отмены судебного приказа рассматриваются в общем порядке искового производства по правилам гл. 12–22 ГПК РФ.

Взыскание недоимки и пени с организаций и индивидуальных предпринимателей производится путем обращения налогового органа с заявлением в арбитражный суд. Арбитражные суды рассматривают такие требования в порядке, предусмотренном гл. 26 АПК РФ «Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций».

Дела о взыскании недоимки и пени с организаций и индивидуальных предпринимателей рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства с некоторыми особенностями.

Произ водство по делам о взыскании недоимки и пени возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений налоговых органов с требованием о взыскании с организаций и индивидуальных предпринимателей денежных сумм в счет их уплаты и санкций.

Заявл ение о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты. Заявление о взыскании недоимки и пени должно подаваться в арбитражный суд с соблюдением срока давности взыскания недоимки.

Так, к примеру, в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ налоговые органы могут обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки и пени с организации или индивидуального предпринимателя в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки и пени. В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ налоговые органы могут обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки и пени с организации или индивидуального предпринимателя в течение двух лет после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки и пени, в случаях, предусмотренных подп. 1–4 п. 2 ст. 45 НК РФ, — в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки и пени.

Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности

Заявление о взыскании налога (сбора) должно соответствовать требованиям, предусмотренным для исковых заявлений ч. 1, п. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ.

Кроме этого в заявлении должны быть указаны:

1) наименование налога (сбора), подлежащего взысканию, раз-

мер и расчет его суммы;

2) нормы НК РФ и иного нормативного правового акта, преду-

сматривающие уплату налога (сбора);

3) сведения о направлении требования об уплате налога (сбора) в добровольном порядке, что свидетельствует о соблюдении обязательной досудебной процедуры урегулирования спора. Несоблюдение налоговым органом досудебной процедуры урегулирования налогового спора путем направления требования об уплате недоимки и пени влечет оставление заявления без движения или без рассмотрения (ч. 1 ст. 128, п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ).

К заявл ению о взыскании налога (сбора) прилагаются те же документы, что и к исковому заявлению, и указанные в п. 1–5 ст. 126 АПК РФ, а также документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате налога (сбора) в добровольном порядке. При принятии к рассмотрению заявлений налоговых органов о взыскании штрафов арбитражным судам необходимо исходить из того, что в силу подп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов.

Дела о взыскании налога (сбора) рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий 3-х месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу.

Арбитраж ный суд извещает о времени и месте судебного заседания лиц, участвующих в деле.

Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

Арбитраж ный суд может признать обязательной явку в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 347 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]