Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 349 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

4.7. Институт реструктуризации налоговой задолженности

структуризацию налоговой задолженности имеют только юридические лица1. Индивидуальным предпринимателям и физическим лицам такая возможность не предоставляется.

Правовое регулирование реструктуризации налоговой задолженности по федеральным налогам и сборам осуществляется БК РФ, Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, а также подзаконными актами Правительства РФ. Для проведения реструктуризации налоговой задолженности перед федеральным бюджетом соответствующая правовая норма должна содержаться в Федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Например, согласно п. 13 ст. 5 Федерального закона от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» Правительству РФ дано право провести в 2009 г. реструктуризацию задолженности организаций оборонно-промышленного комплекса — исполнителей государственного оборонного заказа, включенных в перечень стратегических предприятий и организаций, по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, образовавшейся по состоянию на 1 января 2009 г., а также списание этих пеней и штрафов в случае досрочного погашения реструктуризованной задолженности по налогам и сборам в порядке и на условиях, установленных Правительством РФ.

Порядок реструктуризации налоговой задолженности детали-

зируется подзаконными нормативными правовыми актами.

Общие правила проведения реструктуризации налоговой за-

долженности перед федеральным бюджетом определены постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002 (ред. от 29 сентября 2003 г.) «О Порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».

Причем законодательство о реструктуризации использует понятие «юридическое лицо», а не организация. Из этого можно сделать вывод, что правом на реструктуризацию налоговой задолженности наделены не все организации, а только имеющие статус юридического лица по российскому законодательству. В частности, право реструктуризации не предоставляется иностранным организациям.

Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности

Отдельные правила реструктуризации установлены для организаций федерального железнодорожного транспорта1, организаций, имеющих стратегическое значение для национальной безопасности

государства или социально-экономическую значимость

, сельскохозяйственных предприятий и организаций3, угледобывающих организаций4, организаций, зарегистрированных на территории Чеченской Республики5, организаций оборонно-промышленного комплекса6.

Постановление Правительства РФ от 25 декабря 2001 г. № 890 (ред. от 29 сентября 2003 г.) «О реструктуризации задолженности организаций федерального железнодорожного транспорта по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» // СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. 2). Ст. 5183.

Постановление Правительства РФ от 1 июня 2004 г. № 259 «О порядке списания задолженности по пеням и штрафам с организаций, имеющих стратегическое значение для национальной безопасности государства или социально-экономическую значимость, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам принимались Правительством Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. № 23. Ст. 2312.

Постановление Правительства РФ от 8 июня 2001 г. № 458 (ред. от 6 апреля 2005 г.) «О порядке и условиях проведения реструктуризации просроченной задолженности (основного долга и процентов, пеней и штрафов) сельскохозяйственных предприятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов» // СЗ РФ. 2001. № 25. Ст. 2576.

Постановление Правительства РФ от 9 ноября 2005 г. № 672 «О реструктуризации задолженности угледобывающих организаций по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 1 июля 2003 г., и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 1 января 2005 г.» // СЗ РФ. 2005. № 46. Ст. 4686.

Постановление Правительства РФ от 3 сентября 2007 г. № 557 (с изм. от 2 апреля 2008 г.) «О реструктуризации задолженности организаций, зарегистрированных на территории Чеченской Республики, по налогам и сборам, подлежащим зачислению в федеральный бюджет, а также по начисленным пеням и штрафам» // СЗ РФ. 2007. № 37. Ст. 4454.

Постановление Правительства РФ от 10 декабря 2009 г. № 995 (ред. от 30 декабря 2011 г.) «О порядке и условиях проведения реструктуризации задолженности организаций оборонно-промышленного комплекса — исполнителей государственного оборонного заказа, включенных в перечень стратегических организаций, по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом и списания этих пеней и штрафов» // СЗ РФ. 2009. № 50. Ст. 6103.

4.7. Институт реструктуризации налоговой задолженности

Налоговая задолженность перед бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами тоже может быть реструктуризирована. Порядок такой реструктуризации определяется нормативными

правовыми актами субъектов РФ и муниципальных образований.

Например, Управлению ФНС России по Воронежской области и его территориальным органам рекомендовано осуществлять реструктуризацию кредиторской задолженности юридических лиц по налоговым платежам в областной бюджет с учетом сложившегося порядка ее проведения и на условиях, предусмотренных постановлениями Правительства РФ по вопросам реструктуризации задолженности юридических лиц по налоговым платежам в федеральный бюджет и сроки проведения реструктуризации налоговой задолженности юридических лиц перед бюджетом города определены постановлением Администрации г. Воронежа от 29 августа 2001 г. № 959.

. Порядок

Процедура реструктуризации налоговой задолженности отдель-

ных организаций (например, организаций оборонно-промышленного комплекса или сельскохозяйственных организаций) имеет свои особенности. Однако, обобщив правила реструктуризации, содержащиеся в отдельных постановлениях Правительства РФ, процедуру реструктуризации можно представить как следующую последовательность действий.

Реструктуризации подлежит кредиторская задолженность юри-

дических лиц по налогам и сборам, а также задолженность по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.

Сумма задолженности по налогам и сборам исчисляется по дан-

ным учета налоговых органов по состоянию на 1-е число месяца подачи заявления о представлении права на реструктуризацию.

Сумма задолженности по начисленным пеням и штрафам исчи-

сляется по данным учета налоговых органов по состоянию на дату принятия решения о реструктуризации задолженности, независимо от даты подачи заявления.

Решение о реструктуризации задолженности принимается на-

логовым органом по месту нахождения организации.

Реструктуризация задолженности организации по обязатель-

ным платежам в федеральный бюджет осуществляется один

Распоряжение Администрации Воронежской области от 9 февраля 2004 г. № 194-р.

Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности

раз. Указанная задолженность погашается поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным им графиком.

В сумму подлежащей реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет не включается задолженность, отсроченная ко взысканию в соответствии с принятыми решениями о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты налогов и сборов, инвестиционного налогового кредита.

По общему правилу право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам предоставляется на срок до шести лет, по пеням и штрафам в течение четырех лет после погашения задолженности по налогам и сборам.

На сумму задолженности по налогам и сборам ежеквартально начисляются и уплачиваются проценты исходя из 1/10 годовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Обязательным условием действия права на реструктуризацию налоговой задолженности является полное и своевременное внесение в федеральный бюджет текущих налоговых платежей. В противном случае организация утрачивает право на реструктуризацию, и налоговый орган по месту нахождения организации в месячный срок принимает решение о прекращении действия права на реструктуризацию. В таком случае налоговые органы принимают меры по взысканию налоговой задолженности.

Заявление о предоставлении права на реструктуризацию налоговой задолженности подается организацией в налоговый орган

по месту нахождения организации.

К заявлению прилагаются:

1) справка о размере налоговой задолженности;

2) документы, подтверждающие наличие и размер ранее предоставленных отсрочек (рассрочек) платежей в федеральный бюджет, в том числе инвестиционный налоговый кредит;

3) проект графика погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет;

4) справка налогового органа, подтверждающая фактическое поступление текущих платежей по налогам и сборам.

Налоговый орган в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления о предоставлении права на реструктуризацию рассматривает эти документы и принимает соответствующее решение.

4.8. Списание недоимки и пени, безнадежных к взысканию, с налогоплательщиков

Решение о реструктуризации налоговой задолженности должно

содержать:

а) полное наименование, юридический адрес и идентификаци-

онный номер налогоплательщика;

б) общую сумму задолженности перед федеральным бюджетом с указанием сумм задолженности по налогам и сборам, а также начисленным на них пеням и штрафам (в случае реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет одновременно с задолженностью перед бюджетами соответствующего субъекта РФ и (или) муниципального образования указываются суммы задолженности по каждому бюджету);

в) график погашения задолженности организации;

г) указание на обязанность организации осуществлять платежи в погашение задолженности (в соответствии с установленным графиком), а также текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме.

4.8. Списание недоимки ипени, безнадежных квзысканию, сналогоплательщиков

Безнадежной к взысканию признается недоимка, числящаяся за налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказалось невозможным в определенных случаях.

Правовое регулирование института безнадежных долгов по налогам и сборам осуществляется ст. 59 НК РФ, принятыми в соответствии с ней актами налогового законодательства и подзаконными актами ФНС России.

Безнадежной к взысканию может быть признана также задолженность по пеням и штрафам.

Недоимка по налогам, пеням и штрафам, признанная безнадежной к взысканию, списывается с лицевых счетов налогоплательщиков, что представляет собой аналог гражданско-правового механизма прощения долга как способа прекращения обязательства.

Основаниями признания недоимки безнадежной к взысканию признаются:

1) ликвидация орга низации в соответствии с законодательством

Российской Федерации. В этом случае безнадежной к взысканию

Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности

признается часть недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признание банкр отом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». В этом случае безнадежной к взысканию признается часть недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенным по причине недостаточности имущества должника;

3) смерть физическ ого лица или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. В этом случае безнадежной к взысканию признается задолженность по всем налогам и сборам. Исключение составляют поимущественные налоги, указанные в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ. Это транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог. По ним безнадежной к взысканию признается недоимка в размере, превышающем стоимость наследственного имущества должника, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

5) наличие сумм на логов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы;

6) иные случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Особое значение для практики имеет четвертое основание, позволяющее списать недоимку, возможность принудительного взыскания которой утрачена в виду непринятия налоговым органом

4.8. Списание недоимки и пени, безнадежных к взысканию, с налогоплательщиков

в установленные сроки надлежащих мер по взысканию. Это обстоятельство должно быть установлено судебным актом. Инициировать судебное разбирательство вправе как налоговый орган, так и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам.

Например, в Воронежской области дополнительными основаниями признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам являются

1) наличие у физического лица недоимки по транспортному налогу, а также начисленной на эту сумму задолженности по пеням и штрафам, образовавшихся до 1 января 2008 г., срок взыскания которых в судебном порядке истек;

2) наличие у физического лица недоимки, задолженности по пеням и штрафам по транспортному налогу, исчисленных по утилизированным транспортным средствам;

3) наличие у физического лица недоимки, задолженности по пеням и штрафам по транспортному налогу, образовавшихся за период нахождения транспортного средства в розыске в связи с угоном (кражей);

4) наличие у физического лица недоимки, задолженности по пеням и штрафам по транспортному налогу, принудительное взыскание кото-

Закон Воронежской области от 6 октября 2011 г. № 131-ОЗ «О дополнительных основаниях признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам» // Молодой коммунар. 2011. 8 окт.

Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности

рых по исполнительным листам невозможно по основаниям, предусмотренным п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

5) наличие недоимки, задолженности по пеням и штрафам у организаций и индивидуальных предпринимателей по отмененным региональным налогам, принудительное взыскание которых по исполнительным листам невозможно по основаниям, предусмотренным п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

В г. Воронеже дополнительными основаниями признания безнадежными к взысканию недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам являются

1) невозможность установления местонахождения должника

либо получения сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск должника или его имущества;

2) отсутствие у должника имущества, на которое может быть об-

ращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Принятие решения о признании недоимки, задолженности

по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании входит в компетенцию налоговых органов. По налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, такие решения принимают таможенные органы.

Порядок принятия решения о признании недоимки, задолжен-

ности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания утвержден приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393@2. В течение пяти рабочих дней с момента получе-

Решение Воронежской городской Думы от 20 апреля 2011 г. № 386-III «Об утверждении дополнительных оснований признания безнадежными к взысканию недоимки по местным налогам и задолженности по пеням и штрафам» // Воронежский курьер. 2011.7 мая.

Приказ ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393@ «Об утвержде-

нии Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и про-

4.8. Списание недоимки и пени, безнадежных к взысканию, с налогоплательщиков

ния документов, свидетельствующих о наличии оснований признания недоимки безнадежной к взысканию налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам и выписку из Единого государственного реестра юридических лиц (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей), содержащую сведения о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (прекращением физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя).

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается в течение одного рабочего дня с момента оформления вышеуказанных документов.

Перечень документов, подтверждающих дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам, устанавливается правительством Воронежской области и Воронежской городской думой соответственно.

Вопросы длясамоконтроля

1. Перечислите стадии механизма реализации восстановительных

мер принуждения.

2. Назовите основания, порядок и сроки направления требования

об уплате налога.

3. Охарактеризуйте порядок взыскания недоимки и пени за счет де-

нежных средств организации и индивидуального предпринимателя.

4. Охарактеризуйте порядок взыскания недоимки и пени за счет

иного имущества организации и индивидуального предпринимателя.

5. Охарактеризуйте порядок взыскания недоимки и пени с физи-

ческих лиц.

6. Назовите основания для признания недоимки и пени безнадеж-

ными к взысканию.

центам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» // Российская газета. 2010. 6 окт.

ГЛАВА 5 Штрафная налоговая ответственность (ответственность засовершение налоговых правонарушений)

5.1. Понятие штрафной налоговой ответственности, ее соотношение садминистративной, восстановительной налоговой ответственностью

Штрафная налоговая ответственность заключается в применении к правонарушителю штрафных налоговых санкций как мер, выходящих за рамки собственно налогового обязательства, носящих не восстановительный, а карательный характер (Определение КС РФ от 10 июля 2003 г. № 316–О).

Функцию компенсации потерь бюджета, вызванных несвоевременной уплатой налога, реализует пеня. КС РФ пришел к выводу, что пеня не должна являться штрафным процентом, взыскиваемым за конкретные правонарушения, иначе она теряет компенсационное значение и приобретает характер штрафной санкции1.

Восстановительная функция отчасти присутствует у штрафной налоговой ответственности за налоговые правонарушения с материальным составом. Налоговые штрафы за такие налоговые правонарушения, как неуплата или неполная уплата налога (сбора) (ст. 122 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ), установлены в процентной доле к сумме неуплаченного налога.

Постановления КС РФ от 11 марта 1998 г. № 8-П; от 15 июля1999 г. № 11-П; от 27 апреля 2001 г. № 7-П; Определения КС РФ от 14 декабря 2000 г. № 244-О; от 5 июля 2001 г. № 130-О; от 6 декабря 2001 г. № 257-О.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 349 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]