Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность. Учебное пособие
.pdf
10.4. Ответственность банка за неисполнение решения
о приостановлении операций по счетам налогоплательщика...
• в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу де нежных
средств для расчетов по оплате труда с лицами, работаю щими
по трудовому договору (контракту), а также по отчислени ям
в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ
и фонды обяза тельного медицинского страхования.
Следовательно, списание банком денежных средств со счета,
по которому приостанов лены операции, образует состав налогового правонарушения при условии нарушения требований не только
ст. 76 НК РФ, но и ст. 855 ГК РФ.
Обязательным признаком объективной стороны рассматриваемого правонарушения является наличие у банка решения на логового
органа о приостановлении операций по счетам нало гоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента. Доказать факт наличия
у банка решения налогового органа о приостановлении операций
по счету клиента должен налоговый орган.
Предмет правонарушения — поручение налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента банку о перечислении
средств со счета, по которому приостановлены операции. Поручение налогоплательщика представляет собой документ, соответствующий требованиям ст. 863, 867 или 877 ГК РФ, положению
1
о безналичных расчетах
и оформ ленный в качестве платежного
поручения, аккредитива или чека. Состав рассматриваемого правонарушения образует не правомерное исполнение банком каждого поручения своего клиента.
Неисполнение банком решения налогового органа о приос тановлении операций по счетам налогоплательщика характеризуется
формальным составом правонарушения. Ответст венность банка-нарушителя не зависит от на ступления негативных имущественных
последствий для бюджета. Противоправным и на казуемым является сам факт внеочередного перечисления банком де нежных средств
со счета своего клиента, операции по которому приостановлены.
Действия по списанию денежных средств со счета налогоплательщика будут считаться неправомерными с момента получе ния банком
решения налогового органа о приостановлении операций по счету.
1
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв.
Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П) // Вестник Банка России. 2012. № 34.
231
Глава 10. Налоговые правонарушения, совершаемые банками
Ре шение о приостановлении операций по счету может быть отменено принявшим его налоговым органом, вышестоящим налоговым
органом или судом. Следовательно, списание денежных средств
со счета, операции по которому приостановлены, будет признаваться противоправным деянием до отмены решения нало гового органа.
Налоговое правонарушение в виде неисполнения банком решения налогового органа о приостановлении операций будет окончено в день списания банком с приостановленного счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента денежной
суммы с нарушением очередности.
Субъект данного налогового правонарушения — банк, имеющий
лицензию ЦБ РФ.
Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной
в форме умысла или неосторожности.
Санкция — штраф, размер которого зависит от суммы, неправомерно перечисленной на основании поручения налогоплательщика
или налогового агента. Штраф составляет 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности,
а при отсутствии задолженности штраф составит 20 тыс. рублей.
В состав упомянутой задолженности, свыше которой не может быть
назначен размер штрафа за совершение рассматриваемого правонарушения, необходимо включать не только сумму недоимки, но и сумму
пеней, штрафа (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
10.5. Ответственность банка занепредставление налоговым
органам справок (выписок) пооперациям исчетам (ст. 1351 НК РФ)
Объект налогового правонарушения, установленного ст. 1351 НК
РФ, — неимущественные налоговые правоотношения по налогово-
му контролю. Данное правонарушение препятствует налоговым
органам в сборе информации о финансово-хозяйственной деятельности органи заций и индивидуальных предпринимателей, лиц,
занимающихся частной практикой (частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет). Такие сведения необходимы налоговым органам для осуществления налогового контроля.
232
10.5. Ответственность банка за непредставление налоговым
органам справок (выписок) по операциям и счетам (ст. 135
1
НК РФ)
Объективная сторона данного правонарушения выражается
в противоправном бездействии банка, не предоставляющего налоговым органам: справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах своих клиентов, обязанных уплачивать налоги и сбо ры; выписки по операциям на счетах своих
клиентов, обязанных уплачивать налоги и сбо ры.
Банки обязаны в течение 3-х дней после получения мотивированного запроса выдавать налоговым орга нам справки о наличии
счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных
предпринимателей), а также справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств (п. 2
ст. 86 НК РФ).
Объективную сто рону рассматриваемого налогового правонарушения образует игнорирование банком запроса налогового органа от но-
ситель но не любых своих клиентов, а только организаций, индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой.
Обязательным квалифицирующим признаком объективной
стороны правонарушения является наличие у банка мотивированного запроса налогового органа. Требования налоговых органов о предоставлении справок по счетам и операциям организаций и индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся
частной практикой, должны быть мотивированными (п. 2 ст. 86
НК РФ). В письме МНС РФ от 27 мая 2004 г. № 24–2–02/410,
в частности, указывается, что при отсутствии в запросе налогового органа мотивировки необходимости предоставления соответствующей информации либо при наличии ненадлежащей мотивировки, не связанной с целями и задачами налоговых органов,
а также при отсутствии в запросе указания на конкретный период,
за который запрашивается информация, данные запросы исполнению банками не подлежат.
Следовательно, в указанном письме перечислены некоторые
признаки, которые могут свидетельствовать о мотивированности
требований налоговых органов, направляемых в адрес банков. Запрос налогового органа может содержать ссылки на факты правонарушений, обстоятельства, исследование которых налоговыми
органами возможно только при наличии сведений о банковских
операциях налогопла тельщика. Четких критериев нет, поэтому
233
Глава 10. Налоговые правонарушения, совершаемые банками
на практике возникает проблема соотно шения налогово-правовой
обязанности банка предоставлять такие сведения налоговому органу и норм гражданского и банковского законодательства в области банковской тайны.
Как представляется, мотивированность требования представляет собой систему фактических и юридических оснований, обосновывающих решения налогового органа об истребовании сведений
и документов в банке. При этом требование должно быть предъявлено банку компетентным должностным лицом или органом, выражено в надлежащей процессуальной форме, должно содержать
необходимые реквизиты, указание на проверяемого налогоплательщика, а также на конкретные сведения и документы, которые
1
относятся к деятельности этого налогоплательщика
.
Право банков не исполнять немотивированные требования налоговых органов неоднократно подтверждалось судебной практикой2.
Кроме того, судебная практика3 свидетельствует, что требования налоговых органов, направляемые в кредитные организации,
должны быть конкретными, содержать правильные наименования
документов, подлежащих истребованию. За непредставление сведений и документов, не поименованных в п. 2 ст. 86 НК РФ, банк
ответственности по ст. 1351 НК РФ не несет. Например, суды отказывают в привлечении банков к налоговой ответственности по ст.
1351 НК РФ за непредставление в налоговый орган копий карточек с образцами подписей и оттиска печати, учредительных документов, платежных поручений4.
В некоторых случаях налоговые органы истребуют в банках документы о деятельности проверяемых налогоплательщиков или их
контрагентов (в ходе встречной проверки), основываясь на положениях ст. 931 НК РФ. Однако это общая норма, регулирующая
полномочия налоговых органов на получение документов о дея-
1
Шмонин А. Полномочия налоговых органов на получение сведений и до-
кументов в коммерческих банках // Хозяйство и право. 2006. № 10.С. 100.
2
См., например, постановления ФАС МО от 13 января 2006 г. по делу №
КА-А40/12969–05, от 4 апреля2006 г. по делу № КА-А40/2418–06, по делу №
А40-44995/05–115–311.
3
Постановление ФАС ЦО от 16 июня 2003 г. по делу № А64-5035/02–16.
4
Постановление Президиума ВАС РФ от 26 июля 2005 г. № 2338/05;
постановление ФАС СЗО от 20 марта 2006 г. по делу № А56-17504/2005.
234
10.5. Ответственность банка за непредставление налоговым
органам справок (выписок) по операциям и счетам (ст. 135
1
НК РФ)
тельности проверяемого налогоплательщика. Специальной нормой
является п. 2 ст. 86 НК РФ, регулирующий полномочия налоговых
органов на получение информации и документов в банках. Следовательно, налоговые органы, проводя встречную проверку, на осно-
1
вании ст. 93
НК РФ имеют право запрашивать документы у лиц,
связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика,
но не у банков, в которых находятся их счета.
Законодательство о налогах и сборах устанавливает 3-дневный срок для выполнения банком требования налогового органа
о представлении необходимой документации. Этот срок начинает исчисляться со дня, следующего за днем получения банком
мотивированного запроса. Следовательно, оконченным рассматриваемое правонарушение будет являться по истечении трехдневного срока. Данное правонарушение не является для щимся,
поэтому количество дней, в течение которых не испол нялось требование налогового органа о предоставлении сведе ний о финансово-хозяйственных операциях клиентов банка, не влияет на размер
взыскиваемого штрафа.
Объективная сторона рассматриваемого правонарушения складывается относительно каждого случая непредставления банком
справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных
средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций
(индивидуальных предпринимателей), а также справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств по отношению к каждому отдельному клиенту
банка.
Субъект налогового правонарушения — банк, имеющий лицензию ЦБ РФ.
Субъективная сторона характеризуется виной в форме умысла
или неосторожности. Данное правонарушение может быть совершено по неосторожности, например, в случае, если банк сочтет запрос налогового органа недостаточно мотивиро ванным, полагая,
что запрашиваемые сведения не относятся к банковским операциям его клиента, либо со ставляют банковскую тайну. Возможна несвоевременная или невнима тельная выемка почтовой корреспонденции и т. д.1 Штраф составляет 20 тыс. рублей.
1
Налоговое право России: Учебник. С. 449.
235
Глава 10. Налоговые правонарушения, совершаемые банками
10.6. Нарушение банком обязанностей, связанных
сэлектронными денежными средствами (ст. 1352 НК РФ)
Статья 135
2
НК РФ содержит шесть составов налоговых правонарушений, совершаемых банками. Объединяет все эти правонарушения их родовой объект — налоговые правоотношения
по надлежащему исполнению банком обязанностей, связанных
с электронными денежными средствами.
Электронные денежные средства — денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере
предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении
которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных
средств платежа. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг,
клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия
банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим
деятельность указанных организаций (п. 19 ст. 3 ФЗ от 27 июня 2011г.
№ 161-ФЗ «О национальной платежной системе»).
Оператор по переводу денежных средств обязан выдавать налоговым органам справки о наличии у него специальных банковских
счетов и (или) об остатках денежных средств на специальных банковских счетах, выписки по операциям на специальных банковских счетах организаций (индивидуальных предпринимателей),
являющихся банковскими платежными агентами (субагентами),
в течение 3-х дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
Справки о наличии специальных банковских счетов и (или)
об остатках денежных средств на специальных банковских счетах,
а также выписки по операциям на специальных банковских счетах
236
10.6. Нарушение банком обязанностей, связанных
с электронными денежными средствами (ст. 135
2
НК РФ)
организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся
банковскими платежными агентами (субагентами) у такого оператора по переводу денежных средств, могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения контроля, предусмотренного ч. 7 ст. 14, в отношении этих организаций (индивидуальных
предпринимателей), являющихся банковскими платежными агентами (субагентами) (п. 8 ст. 14 ФЗ «О национальной платежной системе»).
Форма (форматы) и порядок направления налоговыми органами
запроса оператору по переводу денежных средств устанавливают-
1
ся ФНС России
. Форма и порядок предоставления оператором
по переводу денежных средств информации по запросам налоговых органов устанавливаются ФНС России, по согласованию
с ЦБ РФ. Форматы предоставления оператором по переводу денежных средств в электронном виде информации по запросам налоговых органов утверждаются ЦБ РФ по согласованию с федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов (п. 9 ст. 14 ФЗ «О национальной платежной системе»).
1. Объективную сторону налогового правонарушения (ч.1. ст. 1352
НК РФ) образует два вида противоправных действий:
1
Приказ ФНС России от 25 июля 2012 г. № ММВ-7-2/518@ «Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах
(специальных банковских счетах), о представлении выписок по операциям
на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся
частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов» // Российская
газета. 2012. 3 окт.; приказ ФНС России от 25 июля 2012 г. № ММВ-7-2/520@
«Об утверждении Порядка представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами
при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов
в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» // Российская газета. 2012. 19 сент.
237
Глава 10. Налоговые правонарушения, совершаемые банками
• предоставление права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или
адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративное электронное средство платежа (КЭСП) для переводов
электронных денежных средств без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе;
• предоставление указанного права при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении переводов электронных
денежных средств этого лица.
Корпоративным является электронное средство платежа, используемое клиентом-юридическим лицом или индивидуальным
предпринимателем (п. 7 ст. 10 ФЗ «О национальной платежной
системе»).
Электронное средство платежа — средство и (или) способ, позволяю-
щие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удосто-
верять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода
денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов
с использованием информационно-коммуникационных технологий, элек-
тронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также
иных технических устройств (п. 18 ст. 3 ФЗ «О национальной платежной
системе»).
Субъект данного налогового правонарушения — только банк, выступающий оператором электронных денежных средств.
Оператор электронных денежных средств — это кредитная организа-
ция, в том числе небанковская кредитная организация, имеющая право
на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских
счетов и связанных с ними иных банковских операций, предусмотренная
п. 1 ч. 3 ст. 1 ФЗ «О банках и банковской деятельности» (п. 1 ст. 12 ФЗ
«О национальной платежной системе»).
Оператор по переводу денежных средств вправе на основании договора привлекать банковского платежного агента:
1) для принятия от физического лица наличных денежных средств
и (или) выдачи физическому лицу наличных денежных средств, в том
числе с применением платежных терминалов и банкоматов;
238
10.6. Нарушение банком обязанностей, связанных
с электронными денежными средствами (ст. 135
2
НК РФ)
2) для предоставления клиентам электронных средств платежа
и обеспечения возможности использования указанных электронных средств платежа в соответствии с условиями, установленными
оператором по переводу денежных средств;
3) для проведения идентификации клиента — физического лица,
его представителя и (или) выгодоприобретателя в целях осуществления перевода денежных средств без открытия банковского счета
в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения характеризуется виной в форме умысла. Банк осознает противоправный характер своего поведения, предвидит наступление общественно-вредных последствий своего противоправного поведения,
осознанно желает или допускает их наступление или относится
к этому безразлично. Естественно, об осознании банком своего поведения можно говорить лишь условно, поскольку психические
процессы могут протекать только в сознании людей. Поэтому вина
банка, как и любого юридического лица, определяется виной его
должностных лиц (п. 4 ст. 110 НК РФ).
Совершение рассматриваемого правонарушения влечет взыскание с банка штрафа в размере 20 тыс. рублей.
2. Объективную сторону налогового правонарушения (ч. 2 ст. 135
НК РФ) образуют два вида бездействия банка:
• несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о предоставлении (прекращении) права организации,
индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся
частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электронные средства платежа
для переводов электронных денежных средств;
• несообщение в установленный срок банком налоговому органу об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.
Субъектом данного налогового правонарушения — банк, выступа-
ющий оператором электронных денежных средств.
Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения характеризуется виной как в форме умысла, так и неосторожности.
Банк осознает противоправный характер своего поведения, пред-
2
239
Глава 10. Налоговые правонарушения, совершаемые банками
видит наступление общественно-вредных последствий своего противоправного поведения, осознанно желает или допускает их наступление или относится к этому безразлично (умысел), либо
не осознает противоправного характера поведения, не предвидит
наступления последствий или надеется их избежать. Вина банка
определяется виной его должностных лиц.
В то же время форма вины банка в совершении данного правонарушения не влияет на размер взыскиваемой налоговой санкции.
Совершение рассматриваемого правонарушения влечет взыскание
штрафа в размере 40 тыс. руб.
3. Объект третьего налогового правонарушения (ч. 3 ст. 135
2
НК РФ) — налоговые правоотношения по исполнению банком решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств.
Объективную сторону данного налогового правонарушения об разует противоправное действие по исполнению банком, при наличии
у него решения налогового органа о приостановлении переводов
электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента, его поручения на перевод электронных
денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей
по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа.
Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится
по решению налогового органа путем направления на бумажном
носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета
налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа
на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального
предпринимателя. Согласно п. 6.1 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет
электронных денежных средств.
Взыскание налога за счет электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится путем направления
в банк, в котором находятся электронные денежные средства, по-
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]