Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность. Учебное пособие
.pdf
7.3. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового
результата инвестиционного товарищества) (ст. 119 НК РФ)...
няется, что следует понимать под понятием «доход» в целях
применения ст. 171 УК РФ «Незаконное предпринимательство».
7.3. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового
1
результата инвестиционного товарищества) (ст. 119
НК РФ).
Нарушение установленного способа представления налоговой
декларации (расчета) (ст. 1191 НК РФ)
Объект составов правонаруше ний (ст. 119 НК РФ) — неимущест-
венные налоговые правоотношения в процессе налогового контроля.
Объективная сторона правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ выражается в непред ставлении в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по налогам, которые участник налоговых отношений обязан уплачивать.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан
пред ставлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) по уплачиваемым налогам. Данная обязанность
конкретизирует ся главами части второй НК РФ применительно
к отдельным налогам.
Поскольку налоговая ответственность установлена именно за непредставление декларации, предметом рассматриваемого правонарушения является только на логовая декларация.
Налоговая декларация — письменное заявление или заявление, состав-
ленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным
каналам связи с применением электронной цифровой подписи, нало-
гоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах
и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе,
налого вых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) других данных,
служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 80 НК РФ).
Помимо налоговых деклараций налоговое законодательство
предусматривает и иные формы налоговой отчетности: расчет
авансового платежа по налогу и расчет сбора. Расчет авансового
платежа представляет собой письменное заявление или заявление,
составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой
подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых
151
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других
данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Расчет сбора — письменное заявление или заявление, составленное
в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам
связи с применением электронной цифровой подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием
для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено НК РФ.
Авансовый налоговый расчет не является налоговой декларацией. В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен
к ответственности за совершение налогового правонарушения
иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены
НК РФ. Следовательно, установленный п. 1 ст. 119 НК РФ штраф
не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу
или расчета сбора1.
Также не подлежит квалификации по ст. 119 НК РФ непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком иной
налоговой отчетности, не содержащей сведений, указанных в ст. 80 НК
РФ (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Налоговая декларация представляется каждым налогопла-
тельщиком по каждому налогу, который он обязан уплачивать.
Обязанность по предоставлению декларации считается исполненной надлежащим образом только при условии ее предоставления в соответствующий налоговый орган в сроки, установ ленные
законодательством о налогах и сборах.
Как правило, на налогоплательщике лежит обязанность по
уплате различных налогов и сборов или по одному налогу он
должен представлять самостоятельные декларации, но в различные сроки. При нарушении налогоплательщиком сроков представ-
1
Такой подход сложился в судебной практике: см. постановления: ФАС ДО
от 31.05.2006 по делу № Ф03-А51/06–2/1217; ФАС ЦО от 15.03.2006 по делу
№ А14-19106-2005/703/10; ФАС УО от 02.08.2006 по делу № Ф09-6671/06-С1 и др.
152
7.3. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового
результата инвестиционного товарищества) (ст. 119 НК РФ)...
ления в налоговый орган нескольких деклараций не представление
в срок каждой декларации квалифицируется по п. 1 ст. 119 НК РФ
в качестве самостоятельного правонарушения. Учитывая положения п. 2 ст. 112 НК РФ, привлечение к ответственности за предыдущее налоговое правонарушение является обстоятельством, отягчающим ответственность.
Правонарушение в виде непредставления налоговой декларации считается совершенным в момент истечения срока, установленного законодательством для подачи налоговой декларации.
Моментом окончания рассматриваемого деяния будет являться
прекращение правонарушения самим налогоплательщиком в виде
подачи декларации в соответствующий налоговый орган или пресечение правонарушения налоговым органом в результа те проведения налоговой проверки.
В ходе проведения проверки налоговый орган на основании соответствующих данных может самостоятельно выявить в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика фак ты, подлежащие декларированию для целей налогообложения. Данная
ситуация создает определенные сложности для расчета суммы налоговой санкции за непредставление налоговой дек ларации, поскольку налоговый орган самостоятельно должен определить налоговую базу проверяемого субьекта (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Следова тельно, при исчислении подлежащей уплате (доплате)
суммы налога, а соответственно, и санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ
налого вый орган обязан применить все имеющиеся у данного
на ло го плательщика налоговые льготы, принять во внимание
и отра зить в расчете произведенные и документально доказанные
на ло го платель щиком расходы, учесть иные предусмотренные законо да тель ством о налогах и сборах обстоятельства, влияю щие
на исчисление налоговой базы по продекларированному налогу.
Следует учитывать, что размер «неуплаченной суммы налога» надлежит определять на момент истечения срока, установленного для уплаты соответствующего налога (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ
от 30.07.2013 № 57).
Самостоятельное установление налоговым органом на лого обла-
гаемой базы не означает полного отстранения налого плательщика
от участия в данной налоговой процедуре: налого плательщик обя-
153
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
зан доказать наличие имеющихся у него льгот, подтвердить произведенные расходы и т. д.
Если налог подлежит уплате (доплате) в результате примене ния
налоговых льгот, а также при наличии у налогоплательщи ка права
на возврат из бюджета излишне уплаченного налога, он не освобождается от подачи декларации по возвращаемому налогу. Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию
никак не связана с наличием налога к уплате. На это обстоятельство специально обратил внимание Президиум ВАС РФ в информационном письме от 17.03.2003 г. № 71: «Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы
налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности
представления налоговой декларации (статья 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах».
Например, согласно п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению
в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам,
по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления
такой деятельности.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или не-
скольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов
налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Следовательно, непредставление, а равно несвоевре менное представление налоговой декларации, по данным кото рой у налогоплательщика
не возникает обязанность по уплате (доплате) налога, не освобождает
от ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. В рассматриваемой ситуации
санкция составляет 1 000 руб. В случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным ст. 119 НК РФ
минимальным размером, применяя нормы ст. 112 и 114 НК РФ (п. 18
Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
154
7.3. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового
результата инвестиционного товарищества) (ст. 119 НК РФ)...
Иная ситуация, если субъект не является плательщиком данного налога. Естественно, отсутствует и обязанность представлять
налоговую декларацию по такому налогу. Следовательно, нельзя
и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности.
Именно поэтому в первую очередь налоговый орган и суд должны
установить факт, выступает ли плательщиком того или иного налога лицо, на которое возложена обязанность представлять соответствующие налоговые декларации. В ряде случаев, выяснив,
что налогоплательщик не является плательщиком конкретного налога, арбитражные суды отказывали налоговым органам во взы-
1
скании штрафов, предусмотренных ст. 119 НК РФ
. Исключение
составляет НДС. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ декларацию по НДС
должны представлять в том числе лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной
суммой налога. Следовательно, оштрафовать по ст. 119 НК РФ
можно и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога.
Не является обстоятельством, исключающим ответствен ность
налогоплательщика по рассматриваемой статье, факт не выполне ния налоговым органом своей обязанности, преду смотренной
абз. 5 п. 3 ст. 80 НК РФ, по бесплатному предоставле нию налогоплательщику бланков налоговых деклараций. Налоговым законодательством не запрещается самостоятельное изготовление
налогоплательщиком бланков налоговых деклара ций по установленной форме с использованием, например, множительной
техники.
Также не освобождает налогоплательщика от ответственно сти
по п. 1 ст. 119 НК РФ уплата налога по просроченной деклара ции,
однако данный факт может учитываться в качестве смяг чающего
вину обстоятельства.
Не образует состава налогового правонарушения по ст. 119 НК
РФ представление в установленный законом срок неверно заполненной декларации. Например, налогоплательщик допустил
ошибки при составлении налоговой деклара ции (в частности, указал неверный налоговый период или КПП), в том числе и такие
ошибки, которые привели к заниже нию налоговой базы и подле-
1
Постановление ФАС ВВО от 18.07.2006 г. по делу № А82-19985/2005–27.
155
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
жащей уплате суммы налога1. Со гласно диспозиции рассматриваемой статьи такие обстоятельства не являются противоправным
деянием. Если налоговая инспекция отказала в принятии налоговой декларации или вернула ее, что уже является нарушением
со стороны налогового органа, то повторное представление исправленной декларации позже установленного срока не является
налоговым правонарушением.
Если налоговая декларация подается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то днем ее подачи считается
дата, указанная в распечатке справки подтверждения отправки, полученной от оператора или провайдера, а не дата, когда инспекция
оформит электронную квитанцию о получении. Поэтому, если декларация вовремя отправлена в налоговую инспекцию, но не поступила в срок из-за сбоя в работе провайдера, вины налогопла-
2
тельщика в нарушении нет
.
Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций утверждаются ФНС России по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (п. 7 ст. 80 НК РФ). Действующие
формы налоговых деклараций очень часто пересматриваются и изменяются ФНС России. Зачастую налогоплательщики представляют налоговые декларации по устаревшей форме. В этом случае, когда в документе, поданном налогоплательщиком, даже если он
частично не соответствует действующей форме налоговой декларации по тому или иному налогу, содержатся сведения, необходимые
для исчисления и уплаты налога, то такой документ соответствует
понятию «налоговая декларация», приведенному в ст. 80 НК РФ
и состав правонарушения по ст. 119 НК РФ отсутствует3.
Зачастую срок представления налоговой декларации нарушается из-за неоперативной работы операторов почтовой связи. На этот
счет суды сходятся во мнении о том, что за ненадлежащее исполне-
1
Постановление ФАС МО от 24.06.2009 г. № КА-А40/4648–09; Постановление ФАС МО от 11.01.2010 г. № КА-А40/8904–09; Постановление ФАС ЦО
от 20.01.2010 г. № А35-2595/09-С26.
2
Постановление ФАС ЦО от 26.04.2010 г. № А08-8937/2009–16 // Арбитражная налоговая практика для бухгалтера.
3
Постановления ФАС ЗСО от 18.05.2009 г. по делу № Ф04-2878/2009; ФАС
СЗО от 18.05.2006 г. по делу № А42-12352/2005; ФАС ВВО от 03.08.2006 г.
по делу № А82-18518/2005–27 и др.
156
7.3. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового
результата инвестиционного товарищества) (ст. 119 НК РФ)...
ние операторами своих обязанностей налогоплательщик отвечать
не может1. Даже если налоговая декларация в нарушение ст. 80 НК
РФ была направлена без описи вложения, доказать факт и дату ее
отправки возможно иными доказательствами, например, квитанцией почтового органа, выпиской из журнала исходящей корреспонденции. Кроме того, диспозиция ст. 119 НК РФ не предусма-
2
тривает ответственности за отсутствие описи вложения
.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта
неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок,
приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
В любом случае, когда речь идет об уточненных налоговых декларациях, отсутствие сроков их представления в ст. 81 НК РФ
не дает возможности привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление3.
Существуют особенности подачи налоговых деклараций по косвен-
ным налогам, уплачиваемым в связи с поставками товаров между
Россией и Белоруссией4. Однако санкции за несвоевременное представление декларации Положение не содержит. В такой ситуации
должны применяться общие правила ст. 119 НК РФ, так как международное соглашение не урегулировало вопросы ответственности5.
Непредставление налоговой декларации относится к формальным составам и квалифицируется в качестве правонарушения независимо от наличия или отсутствия последствий в виде неуплаты налогов.
Субъект правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, —
лицо, обязанное исполнять требования НК РФ о предоставлении
1
См., например, Постановление ФАС ЗСО от 05.07.2006 г. по делу № Ф04-
4150/2006(24268-А81-37).
2
Постановление ФАС ПО от 28.02.2006 г. по делу № А72-5565/05–12/278.
3
Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2005 г. № 2769/05.
4
Пункт 6 раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов,
утв. Соглашением между Правительствами России и Республики Беларусь
от 15.09.2004 г.
5
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 г. № 9918/09.
157
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
декларации налоговым органам. Следовательно, ответственно сти
по данной статье подлежат организации, физические лица, в том
числе индивидуальные предприниматели, законные представители
физических лип. Представители организации не являются субъектами правонару шения по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку их действия
по представлению нало говой декларации направлены на исполнение налоговой обязан ности организации, а не самого представителя. Индивидуальный предприниматель подлежит налогово-правовой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и в том случае, когда
на момент привлечения к ответственности он уже утратил статус
предпринимателя, но обладал им в момент совершения правонару-
1
шения в виде непредставления в срок налоговой декларации
.
Субъективная сторона непредставления декларации в нало говый
орган характеризуется виной в форме умысла или неос торожности.
Санкция, применяемая к правонарушителям по п. 1 ст. 119 НК
РФ, выражена в виде штрафа и носит компенсационный характер.
Размер штрафа рассчитывается как процент суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе непредстав ленной в срок декларации: 5% неуплаченной суммы налога за каждый месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Таким образом,
речь идет о сумме фактически не уплаченного налога. Арбитражные суды указывают в своих постановлениях, что предусмотренная
ст. 119 НК РФ сумма штрафа должна исчисляться с суммы, подлежащей уплате, а не со всей суммы налога за налоговый период, указанный в декларации. Следовательно, из налога, определенного
за год, должны быть исключены все ранее перечисленные авансы2.
Объект правонарушения, состав которого определен п. 2 ст. 119
НК РФ, — неимущественные налоговые правоотношения в процес-
се налогового контроля.
Объективная сторона правонарушения, состав которого опреде-
лен п. 2 ст. 119 НК РФ, выражается в непредставлении управля-
ющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета,
расчета финансового результата инвестиционного товарищества
1
Решение Арбитражного Суда Ульяновской области от 29.01.2010 по делу
№ А72-19041/2009.
2
Постановление ФАС УО от 21.01.2009 г. № Ф09-10346/08-С2; Определе-
ние ВАС РФ от 21.03.2007 № 2702/07.
158
7.3. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового
результата инвестиционного товарищества) (ст. 119 НК РФ)...
в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Федеральный закон от 28.11.2011 № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» направлен на создание в России правовых условий для осуществления коллективной инвестиционной деятельности в сфере особо рисковых инновационных бизнес-проектов.
Инвестиционное товарищество — договорное объединение несколь-
ких лиц.
Среди товарищей выделяются управляющие товарищи — участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества (ч. 2 ст. 3 Федерального закона
от 28.11.2011 № 335-ФЗ). Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей — уполномоченного
управляющего товарища — возлагается ряд обязанностей (ч. 3 ст. 4
Федерального закона от 28.11.2011 № 335-ФЗ).
Так, уполномоченный управляющий товарищ обязан представлять в налоговый орган расчет финансового результата инвестиционного товарищества в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль (пп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Согласно п.
4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества утверждается Министерством финансов Российской
Федерации.
После получения данной формы налоговый орган проводит камеральную проверку расчета (п. 1 ст. 88 НК РФ). Копию расчета
необходимо направить всем участникам инвестиционного товарищества (пп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). На основе этих данных товарищи определяют свои налоговые обязательства, возникающие в связи с их участием в договоре.
Если сведения, указанные в расчете, корректируются, то уполномоченный управляющий товарищ обязан представить в налоговый орган уточненный расчет, а его копию направить всем участникам договора. Это необходимо сделать в течение пяти дней
с момента внесения уточнений (пп. 7 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).
159
Глава 7. Организационные налоговые правонарушения,
совершаемые налогоплательщиками
После получения копии уточненного расчета участники товарищества обязаны представить корректировочные декларации по налогу на прибыль или НДФЛ, уплачиваемому в связи с их участием
в договоре (п. 6.1 ст. 81 НК РФ). Отчитаться необходимо не позднее 15 рабочих дней со дня, когда участнику была передана копия
уточненного расчета финансового результата. При своевременной
подаче корректировочной декларации участник освобождается
от ответственности за неуплату налогов, связанных с участием
в инвестиционном товариществе (абз. 3 п. 6.1 ст. 81 НК РФ).
Субъект правонарушения — уполномоченный управляющий товарищ. Управляющие товарищи — это один или несколько товарищей, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищей.
Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.
За непредставление расчета финансового результата в установленный срок введена ответственность в виде штрафа в размере
1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи отчетности.
1
Статьей 119
НК РФ установлена налоговая ответственность
за нарушение установленного способа представления налоговой
декларации (расчета).
Согласно ст. 80 НК РФ, налогоплательщики, среднесписочная
численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том
числе при реорганизации) организации, численность работников
которых превышает указанный предел, представляют налоговые
декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен
законодательством Российской Федерации.
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была
создана (реорганизована). Указанные сведения представляются
по форме, утвержденной ФНС России, в налоговый орган по месту
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]