Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность. Учебное пособие
.pdf
4.6. Взаимодействие налоговых органов и судебных приставов-исполнителей
Обязанно сть доказывания обстоятельств, послуживших осно-
ванием для взыскания недоимки и пени, возлагается на заявителя.
В случае непредставления заявителем доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный
суд может истребовать их по своей инициативе.
При расс мотрении дел о взыскании недоимки и пени арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы налога и пени, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность
расчета и размера взыскиваемой суммы.
Решение арбитражного суда по делу о взыскании недоимки
и пени принимается по правилам, установленным в гл. 20 АПК РФ.
При удов летворении требования о взыскании недоимки и пени
в резолютивной части решения должны быть указаны:
1) наименование лица, обязанного уплатить сумму задолженности по налогу, его место нахождения или место жительства, сведения о его государственной регистрации;
2) общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности по налогу, пени и санкций.
4.6. Взаимодействие налоговых органов исудебных приставовисполнителей
Правовыми основаниями для взаимодействия ФНС России
и ФССП России, их территориальных органов и структурных подразделений являются Конституция РФ, НК РФ, КоАП РФ, ГПК
РФ, АПК РФ, Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ
«О судебных приставах», Федеральный закон от 2 октября 2007 г.
№ 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Указ
Президента РФ от 13 октября 2004 г. № 1316 «Вопросы Федеральной службы судебных приставов», постановление Правительства
РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения
о Федеральной налоговой службе», другие федеральные законы,
а также принятые в соответствии с ними указы и распоряжения
Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства
РФ и иные нормативные правовые акты.
71
Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности
Общие условия взаимодействия ФНС России, ее территориальных органов и ФССП, ее территориальных органов и их структурных подразделений при исполнении постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов определяет Соглашение
о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении постанов-
1
лений налоговых органов и иных исполнительных документов
.
Задачами взаимодействия ФНС России и ФССП, их территориальных органов и структурных подразделений являются:
1) повышение эффективности исполнения постановлений, выда-
ваемых налоговыми органами, и иных исполнительных документов;
2) осуществление регулярного обмена информацией по вопросам,
входящим в их компетенцию и представляющим взаимный интерес.
Формы взаимодействия ФНС России и ФССП, их территориальных органов и структурных подразделений:
1) проведение совместных мероприятий,
2) создание рабочих групп,
3) взаимный обмен информацией,
4) сверка имеющихся стастических данных.
Постановление налогового органа о взыскании налогов, сборов,
пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя
или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя направляется в структурное подразделение территориального органа ФССП в течение трех дней с момента вынесения руководителем налогового органа решения о взыскании (ст. 47 НК РФ).
Исполнительные документы направляются в структурное подразделение территориального органа ФССП по месту совершения исполнительных действий и применения мер принудительного исполнения, определяемому ст. 33 Закона об исполнительном производстве.
К постановлению о взыскании прилагаются заверенные в соответствии с правилами делопроизводства копии документов, содержащих:
1
Соглашение ФНС РФ № ММ-25-1/9, ФССП РФ № 12/01–7 от 9 октября
2008 г. (ред. от 19 июля 2011 г.) «О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении
постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» //
СПС «КонсультантПлюс».
72
4.6. Взаимодействие налоговых органов и судебных приставов-исполнителей
1) расшифровку задолженности налогоплательщиков (плательщиков сборов) или налоговых агентов с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации;
2) перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках и других кредитных организациях, а также информацию
о мерах, предпринятых территориальным органом ФНС России
для обеспечения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней,
штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента организации, индивидуального предпринимателя в банках в соответствии со ст. 76 НК РФ. В случае открытия
налогоплательщиком счетов в банках и иных кредитных организациях после вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя
налоговый орган обязан в течение трех дней со дня получения таких
сведений дополнительно направить в структурное подразделение
территориального органа ФССП соответствующую информацию;
3) извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку (по форме 0401075 — приложение № 23 к Положению Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных
расчетах в Российской Федерации» с отметкой банка «не оплачено
в связи с отсутствием средств на счете (счетах) № ___________»)
или информацию об остатках денежных средств на счетах в банке,
представляемую кредитными организациями в соответствии с п. 5
ст. 76 НК РФ;
4) имеющиеся у налогового органа сведения:
• об имуществе налогоплательщика (в том числе дебиторской
задолженности) или об имущественных комплексах, реализация
которых, по мнению территориального органа ФНС России, даст
наибольший эффект, с приложением выписки из бухгалтерского
баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих
расшифровку дебиторской задолженности;
• о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;
• фактические адреса, телефоны головной организации-должника и ее структурных подразделений;
73
Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности
• о результатах мер по розыску должника и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу территориального органа ФНС России;
• о наличии кассовых аппаратов и местах их установки;
• иные дополнительные сведения.
В случае отсутствия необходимой для принудительного исполнения информации о должнике судебный пристав-исполнитель
в соответствии с п. 3.1 и п. 3.3 приказа МНС России и Минюста
России «Об утверждении порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов
юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному
исполнению постановлений налоговых органов и иных исполни-
1
тельных документов»
направляет мотивированный письменный
запрос в налоговый орган.
Письменный запрос судебного пристава-исполнителя должен быть
заверен печатью соответствующего подразделения судебных приставов с указанием в нем даты вынесения постановления о возбуждении
исполнительного производства, номера исполнительного производства, наименования должника — юридического лица и его адреса.
Налоговый орган в трехдневный срок со дня получения запроса
представляет в установленном порядке судебному приставу-исполнителю требуемую информацию.
Судебный пристав-исполнитель принимает к исполнению постановление налогового органа и в трехдневный срок со дня его
поступления выносит постановление о возбуждении исполнительного производства.
Копия постановления о возбуждении исполнительного производства не позднее следующего дня после дня его вынесения направляется налоговому органу и должнику (под расписку или заказным письмом).
В случае направления копии постановления о возбуждении исполнительного производства должнику заказным письмом датой
его получения считается шестой день со дня отправления.
Судебный пристав-исполнитель возвращает постановление налогового органа в трехдневный срок со дня его поступления, если
1
Приказ МНС РФ № ВГ-3-10/265 и Минюста РФ № 215 от 25 июля 2000 г.
(ред. от 13 ноября 2003 г.) // БНА. 2000. № 35.
74
4.6. Взаимодействие налоговых органов и судебных приставов-исполнителей
оно направлено с нарушением срока предъявления его к исполнению или не соответствует требованиям, предусмотренным ст. 8
Закона «Об исполнительном производстве».
Судебный пристав-исполнитель не позднее следующего дня после дня вынесения постановления о возвращении исполнительного
документа направляет его копию в налоговый орган. В постановлении о возвращении исполнительного документа указывается, по какому основанию возвращается исполнительный документ, и устанавливается срок для устранения допущенных нарушений, если
основанием возвращения явилось невыполнение требований, предусмотренных ст. 8 Закона «Об исполнительном производстве».
После устранения допущенных нарушений постановление налогового органа повторно направляется в службу судебных приставов.
В случае устранения допущенных нарушений в установленный
судебным приставом-исполнителем срок постановление налогового органа считается поступившим в день его первоначального поступления судебному приставу-исполнителю.
Нарушение срока, установленного для устранения допущенных
нарушений, не препятствует вторичному направлению постановле-
ния налогового органа судебному приставу-исполнителю в общем
порядке после устранения этих нарушений (п. 3.3 Методических
рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов
РФ и Службы судебных приставов Минюста РФ при исполнении
постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора),
а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации
1
или налогового агента-организации
).
В случае произведенного территориальным органом ФНС России ареста имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 77
НК РФ в структурное подразделение территориального органа
ФССП направляется копия протокола ареста имущества должника с приложением (при наличии) копий актов описи.
Если в ходе исполнительного производства изменилась сумма
задолженности, подлежащая взысканию, территориальный орган
ФНС России направляет судебному приставу-исполнителю, у ко-
1
Утв. Приказом Министерства юстиции РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 ноября 2003 г. № 289/БГ-3-29/619 // Бюллетень Минюста
РФ. 2004. № 1.
75
Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности
торого на исполнении находится исполнительный документ, уведомление об уточнении сумм задолженности по постановлению
территориального органа ФНС России с указанием причин изменения суммы задолженности.
Денежные средства, взысканные в ходе исполнения исполнительных документов, перечисляются структурным подразделением территориального органа ФССП на счета, указанные в исполнительном документе или сопроводительном письме территориального
органа ФНС России, в течение пяти операционных дней со дня поступления денежных средств на депозитный счет подразделения судебных приставов.
В целях защиты прав должника после получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства территориальный орган ФНС России приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке
с банковских счетов должника и в тот же день информирует
об этом соответствующий банк. Территориальный орган ФНС
России приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника на сумму задолженности, указанную в постановлении о взыскании налога, сбора, пени, штрафа,
процентов за счет имущества налогоплательщика-организации
(налогового агента-организации), по которому судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство.
В случае отсутствия сведений о месте нахождения должника
или имущества должника судебный пристав-исполнитель выносит
постановление о розыске должника или имущества должника.
Если должнику предоставлено право на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам, сборам и задолженности
по начисленным пеням, а также в иных случаях изменения срока
уплаты (отсрочка, рассрочка) налога (сбора), а также пени на всю
сумму задолженности, подлежащей взысканию, исполнительный
документ подлежит отзыву. В случае изменения срока уплаты части суммы задолженности, подлежащей взысканию, территориальный орган ФНС России направляет судебному приставу-исполнителю уведомление об уточнении взыскиваемой суммы.
Для обеспечения исполнения исполнительных документов
по имущественным взысканиям судебный пристав-исполнитель
одновременно с возбуждением исполнительного производства на-
76
4.6. Взаимодействие налоговых органов и судебных приставов-исполнителей
кладывает арест на имущество должника в соответствии со ст. 80
Закона «Об исполнительном производстве».
В случае наложения судебным приставом-исполнителем ареста
на имущество организации-должника для взыскания налогов, сборов, пени, штрафов в соответствии со ст. 47 НК РФ арест, наложенный на то же имущество территориальным органом ФНС России
в соответствии со ст. 77 НК РФ, подлежит отмене уполномоченным
должностным лицом территориального органа ФНС России.
В случае наложения территориальным органом ФНС России
ареста на имущество организации-должника в соответствии со ст.
77 НК РФ после предъявления постановления о взыскании налога
(сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента- организации для принудительного исполнения территориальный орган ФНС России не позднее
следующего дня после наложения ареста сообщает об этом судебному приставу-исполнителю, у которого на исполнении находится
указанное постановление.
Судебный пристав-исполнитель направляет в территориальный
орган ФНС России уведомление о наложении ареста и копию акта
о наложении ареста на имущество должника (описи имущества).
Территориальный орган ФНС России после получения уведомления и акта о наложении ареста на имущество должника (описи
имущества), на которое ранее наложен арест в рамках ст. 77 НК
РФ, в течение трех рабочих дней производит действия по снятию
ареста с данного имущества. Решение об отмене ареста оформляется постановлением.
Данное постановление в течение трех рабочих дней направляется (вручается) в орган прокуратуры, давший санкцию на арест
имущества, и судебному приставу-исполнителю.
При получении из территориального органа ФНС России информации об инициировании процедуры банкротства в отношении должника судебный пристав-исполнитель приостанавливает
исполнительное производство в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 40
Закона «Об исполнительном производстве».
Если судебный пристав-исполнитель получил определение арбитражного суда о признании организации-должника несостоятельной (банкротом) и об открытии конкурсного производства в силу
требований ст. 126 Федерального закона «О несостоятельности (бан-
77
Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности
кротстве)», судебный пристав-исполнитель оканчивает исполнительное производство. Исполнительные документы, производство
по которым окончено, вместе с копией постановления об окончании
исполнительного производства в течение трех дней со дня окончания
исполнительного производства направляются конкурсному управляющему или в ликвидационную комиссию (ликвидатору).
При осуществлении судебным приставом-исполнителем в отношении должника мер принудительного исполнения (арест и реализация имущества, а также иные меры), применение которых позволит в течение двух месяцев погасить задолженность перед Российской
Федерацией в полном объеме, судебный пристав-исполнитель незамедлительно направляет в соответствующий территориальный орган ФНС России заявление о принятии решения об отложении подачи заявления в арбитражный суд о признании должника банкротом.
Следует учитывать, что взаимодействие налоговых органов
и судебных приставов-исполнителей значительно ограничивается
в случае исполнения судебного решения о взыскании недоимки
и пени. В этой ситуации действует правило, согласно которому налоговый орган не вправе самостоятельно определять способ исполнения судебного акта.
Например, по одному из дел судебный пристав-исполнитель возбудил
исполнительное производство в отношении налоговой инспекции, поскольку инспекция не исполнила решение арбитражного суда о возмещении организации НДС. Налоговый орган частично зачел подлежащий возмещению налогоплательщику налог в погашение недоимки налогоплательщика.
А в отношении невозмещенного остатка налога было предложено направить
заявление либо о зачете этой суммы в счет предстоящих платежей, либо
о ее возврате. На основании извещения, полученного от налогового органа, судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании
исполнительного производства по фактическому его исполнению. Однако
решением Арбитражного суда Республики Татарстан не был определен
порядок его исполнения налоговым органом путем зачета.
Налоговый орган не вправе самостоятельно определять способ
исполнения судебного акта. Такого права действующее законодательство ему не предоставляет1.
1
Постановление ФАС ПО от 22 ноября 2007 г. по делу № А65-8799/2007-
САЗ-38 // Налоговые споры. 2008. № 4. С. 57, 58.
78
4.7. Институт реструктуризации налоговой задолженности
4.7. Институт реструктуризации налоговой задолженности
Реструктуризация налоговых платежей является одним из важных элементов антикризисного управления. Российское законодательство предусматривает несколько способов изменения сроков
платежей с учетом финансового состояния предприятия и его роли
в социально-экономической инфраструктуре региона.
В истории правового института реструктуризации налоговой
задолженности выделяются два периода. Первый начался в 1991 г.
и продолжился до 1999 г. Это период начала социально-экономических реформ в России, в частности становления системы налогообложения. В это время институт реструктуризации налоговой
задолженности не был отделен от иных форм изменения срока
уплаты налогов и сборов, таких как отсрочка и рассрочка уплаты.
Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1998 год»
предусматривалась возможность:
а) отсрочки или рассрочки текущих платежей по уплате налогов
и других обязательных платежей;
б) реструктуризации уже возникшей налоговой задолженности
по состоянию на 1 января 2008 г.
Отсрочка или рассрочка по уплате налогов и других обязательных платежей могли быть предоставлены на срок, не превышающий пределов текущего года, но не свыше шести месяцев. Механизм предоставления отсрочек и рассрочек был детализирован
постановлением Правительства РФ от 12 августа 1998 г. № 940.
Реструктуризация налоговой задолженности перед бюджетом
могла производиться путем предоставления отсрочки и (или) рассрочки до четырех лет по налогам и сборам и до десяти лет по штрафам и пеням. За отсроченные или рассроченные суммы платежей
взимались проценты в размере ¼ ставки рефинансирования ЦБ
РФ. Условиями реструктуризации задолженности являлись предоставление обеспечения, достаточного для покрытия всей имеющейся задолженности перед бюджетом, а также своевременная
и полная уплата текущих платежей в течение всего срока отсрочки
или рассрочки.
Правила реструктуризации задолженности перед федеральным
бюджетом были утверждены постановлением Правительства РФ
от 14 апреля 1998 г. № 395. Практическое пособие, разработанное
ГНС, ФСДН и РФФИ, по реализации постановления Правитель-
79
Глава 4. Реализация восстановительной налоговой ответственности
ства № 395 содержит перечень документов, которые предприятие
должно представить для реструктуризации задолженности, а также описание процедуры реструктуризации.
Кроме реструктуризации текущей задолженности, накопленной
по состоянию на 1 января 1998 г., предприятия численностью менее
200 человек имели возможность уменьшить сумму налогового платежа на 10% от цен закупленного оборудования. Такая возможность
предоставлялась Законом «Об инвестиционном налоговом кредите».
Однако в связи с принятием первой части НК РФ вышеперечисленные нормативные правовые акты утратили силу с 1 января
1999 г. и наступил второй этап правового регулирования института реструктуризации налоговой задолженности. Теперь основные
принципы предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита изложены в гл. 9 первой части НК РФ.
Следовательно, изменение срока уплаты налогов и сборов осуществляется в рамках налогового правоотношения.
Реструктуризация налоговой задолженности является институтом бюджетного права, поскольку регулирующие ее правовые нормы содержатся в федеральных законах о бюджете и принятых в соответствии с ними подзаконных нормативных правовых актах.
Реструктуризация налоговой задолженности — это правовой механизм
поэтапного погашения кредиторской задолженности юридических лиц
по уплате налогов и сборов путем изменения срока и (или) порядка упла-
ты задолженности по налогам (сборам), пеням и штрафам.
Реструктуризация налоговой задолженности происходит в рамках бюджетного правоотношения. НК РФ не содержит правовых
норм, регулирующих процедуру реструктуризации. Механизм реструктуризации налоговой задолженности отличается от механизма изменения срока уплаты налога или сбора путем предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита,
а также от списания долгов по налогам и сборам, безнадежных
к взысканию. Отсрочка или рассрочка уплаты может предоставляться в отношении текущих платежей по налогам, пеням и штрафам. Реструктуризации подлежит задолженность по налогам
и сборам, пеням и штрафам, которая возникла ранее, т. е. налогоплательщик пропустил срок уплаты налогов и сборов. Право на ре-
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]