Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к Федеральному закону от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ»
.pdf
тью. При этом необходимо обеспечить получение информации о структуре данных затрат в поэлементном разрезе;
затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним органи-
зациям (турагентствам), оказывающим туристской организации коммерческие
услуги;
затраты на оплату труда работников туристской организации, непосредственно
занимающихся продвижением туристского продукта, а также отчисления на социальные нужды;
затраты на рекламу (целенаправленное информационное воздействие на потре-
бителя для продвижения туристских продуктов на рынке сбыта), к которым относятся:
затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных ката-
логов, прейскурантов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
затраты на разработку и изготовление эскизов и этикеток, образцов оригиналь-
ных и фирменных пакетов, приобретение и изготовление рекламных сувениров;
затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объ-
явления в печати, объявления и передачи на радио и телевидении);
затраты на световую и иную наружную рекламу;
затраты на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонст-
рацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
затраты на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
затраты на хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных ма-
териалов;
затраты на проведение иных рекламных мероприятий;
затраты на организацию или участие в выставках, направленных на продвиже-
ние туристского продукта.
В фактической себестоимости туристского продукта отражаются также:
затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессио-
141
нальным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению
указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации;
выплата работникам, высвобождаемым из туристской организации в связи с ее
реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
Планирование себестоимости туристского продукта осуществляется туристскими организациями самостоятельно при разработке годовых (текущих) планов производственно-хозяйственной деятельности на основании конъюнктуры рынка туристских
продуктов, а также на основании заключенных договоров с поставщиками прав на услуги, из которых формируются туры, и является составной частью бизнес-плана, определяющего направления их финансово-хозяйственной деятельности. Планирование себестоимости туристского продукта осуществляется с применением техникоэкономических расчетов, определяющих величину затрат на производство туристского
продукта, а также его продвижение и продажу.
Технико-экономические расчеты проводятся, как правило, исходя из конкрет-
ных условий работы туристской организации, организационных условий, предусматриваемых проектами туров, планов мероприятий по продвижению туристских продуктов,
результатов анализа уровня затрат в предыдущем году, возможностей интенсификации
и повышения экономической эффективности производства туристских продуктов.
Порядок и методы планирования производственной себестоимости туристского продукта туристские организации устанавливают самостоятельно исходя из условий своей
деятельности. При этом определяется плановая производственная себестоимость отдельных видов туристского продукта. Плановая производственная себестоимость по
отдельным объектам может быть определена технико-экономическим расчетом по
статьям затрат, результаты которого могут отражаться в плановой калькуляции. Плановая производственная себестоимость по туристской организации в целом определяется
путем суммирования плановой себестоимости отдельных туристских продуктов.
Полная себестоимость туристских продуктов в целом по туристской организации определяется путем составления сметы затрат на производство, продвижение и
продажу туристских продуктов с учетом коммерческих затрат, планируемый размер
которых устанавливается на основании сметы коммерческих расходов. Смета затрат на
производство, продвижение и продажу туристских продуктов составляется расчетом по
элементам затрат, а также по статьям затрат.
В соответствии с п. 8.1 Инструкции по учету платных услуг населению, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 24.09.92 № 156, в стоимость путевок на
туристские маршруты и экскурсионное обслуживание включаются: услуги пассажирского транспорта; проживание и питание в туристских гостиничных комплексах, туристских центрах, гостиницах, турбазах, пансионатах, кемпингах; проживание в арендо-
142
ванных средствах размещения других ведомств и индивидуальном жилье граждан; экскурсионное, туристско-оздоровительное обслуживание; культурно-массовое обслуживание и т.п.
При продаже туристического продукта турагенты и туроператоры оплачивают
и налоги, часть суммы налога учитывается в стоимости тура. Туристические фирмы
будут плательщиками НДС и налога на прибыль с организаций, в отношении НДС, то
данный налог полностью включается в стоимость оплаты туристического продукта.
При определенных условиях, туристические фирмы могут переходить и на особый налоговый режим и применять УСО.
Согласно ст. 346.13 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели,
изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в
заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере
доходов за девять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до
начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система нало-
гообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи
заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик
обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году,
в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный
предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в
налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с
законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения
с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого
143
налога на вмененный доход. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим
налогообложения.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика,
определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или)
несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате
при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают
пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того
квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов
налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном
п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения,
вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив
об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной
системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на
упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он
утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Налог на прибыль организаций уплачивается согласно положениям главы 25
НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в комментарии к настоящей статье – налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются — полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся:
144
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - до-
ходы от реализации). В целях главы 25 НК РФ товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ;
внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные
в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250
НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
В целях налогообложения, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25
НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, при этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисля-
ется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачис-
ляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
145
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена
для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не
может быть ниже 13,5 процента.
Для организаций-резидентов особой экономической зоны законами субъектов
Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на
прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от
деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов
(расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами
территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки
не может быть ниже 13,5 процента.
От обязанности оплачивать НДС можно получить освобождение согласно ст.
145 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и
уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Освобождение в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подп. 4 п. 1
ст. 146 НК РФ. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право
на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого
эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании
права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый
орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа после-
146
дующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не
превышала два миллиона рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение в течение по-
следующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного
права.
Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию
подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и
до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение
либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
В случае, если налогоплательщик не представил документы,, а также в случае,
если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения,
сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с
взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока
освобождения), являются:
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (пред-
ставляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается
шестой день со дня направления заказного письма.
147
Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
реализация услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается
реализацией товаров (работ, услуг);
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, ока-
зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на
прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно ст. 168 НК РФ, турфирма предложит туристу (покупателю) при реализации туристического продукта дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров
(работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг),
имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со
дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение
средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Сумма налога, предъявляемая
налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. При реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные доку-
148
менты, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются
без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом
на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других
выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации
товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными
предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими
организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные
п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетовфактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или
иной документ установленной формы.
Статья 10.1. Особенности реализации туристского продукта турагентом
Настоящая статья применяется к отношениям, возникающим между туристом и (или)
иным заказчиком и турагентом, от своего имени реализующим туристский продукт,
сформированный туроператором, по договору о реализации туристского продукта. К данным
отношениям применяются положения статьи 10 настоящего Федерального закона, если иное не
установлено настоящей статьей.
Договор о реализации туристского продукта, заключаемый между туристом и (или)
иным заказчиком и турагентом, наряду с условиями, предусмотренными статьей 10 настоящего
Федерального закона, должен также включать:
полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения) и почтовый адрес
турагента;
информацию о том, что лицом (исполнителем), оказывающим туристу и (или) иному
заказчику услуги по договору о реализации туристского продукта, является туроператор;
информацию о возможности туриста в случае возникновения обстоятельств, указанных
в статье 17.4 настоящего Федерального закона, обратиться с письменным требованием о
выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора или
об уплате денежной суммы по банковской гарантии непосредственно к организации,
предоставившей туроператору финансовое обеспечение.
149
Комментарий к ст. 10.1
1. Статья 10.1 была введена Федеральным законом от 05.02.2007 г. № 12-ФЗ «О
внесении изменений в Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в
Российской Федерации» и вступила в силу с 01.06.2007 г. указанная статья
устанавливает особенности реализации туристского продукта турагентом и
применяется к отношениям, возникающим между туристом и (или) иным заказчиком и
турагентом, от своего имени реализующим туристский продукт, сформированный
туроператором, по договору о реализации туристского продукта.
Общие нормы о реализации туристского продукта, подлежащие применению и в
случаях реализации туристского продукта турагентом, установлены ст. 10
Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».
Турагент осуществляет деятельность по реализации туристского продукта как
от имени и по поручению туроператора, так и от своего имени на основании договора,
заключаемого между туроператором и турагентом.
Турагент от своего имени вправе заключить договор о реализации туристского
продукта с туристом и (или) иным заказчиком. Указанный договор должен содержать
все существенные условия, предусмотренные ст. 10 Федерального закона «Об основах
туристской деятельности в Российской Федерации», а именно:
информацию о туроператоре, его финансовом обеспечении;
сведения о туристе и (или) ином заказчике и его полномочиях;
общую цену туристского продукта;
информацию о потребительских свойствах туристского продукта;
права, обязанности и ответственность сторон;
условия изменения и расторжения договора;
сведения о порядке и сроках преъявления претензий;
сведения о порядке и сроках предъявления требований о выплате страхового
возмещения или об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Помимо указанных сведений договор о реализации туристского продукта,
заключаемый туристом и (или) иным заказчиком и турагентом, должен
содержать:
полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения) и почтовый
адрес турагента;
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]