Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель
.pdf
|
|
|
|
|
|
свидетельства, |
|
|
сертификаты, |
||||
|
|
|
|
|
|
справки, |
|
|
|
|
паспорта, |
||
|
|
|
|
|
|
регистрационные |
удостоверения |
и |
|||||
|
|
|
|
|
|
др.); консультации (рекомендации, |
|||||||
|
|
|
|
|
|
советы) по вопросам диагностики, |
|||||||
|
|
|
|
|
|
лечения, |
профилактики |
болезней |
|||||
|
|
|
|
|
|
всех видов животных и технологии |
|||||||
|
|
|
|
|
|
их содержания — постановление |
|||||||
|
|
|
|
|
|
Правительства РФ от 6 августа |
|||||||
|
|
|
|
|
|
1998 г. № 898. |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Платные |
ветеринарные |
услуги, |
|||||
|
|
|
|
|
|
которые "бюджетники" оказывают |
|||||||
|
|
|
|
|
|
населению |
и |
|
организациям, |
||||
|
|
|
|
|
|
должны облагаться ЕНВД (письмо |
|||||||
|
|
|
|
|
|
Минфина России от 13 февраля |
|||||||
|
|
|
|
|
|
2008 г. № 03-11-04/3/62) |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
К |
услугам |
|
по |
ремонту |
||||
Услуги |
по |
Платные |
|
услуги, |
|
||||||||
ремонту, |
|
оказываемые |
|
|
автотранспортных |
|
|
средств |
|||||
техническому |
|
физическим |
лицам |
и |
отнесены |
услуги |
по |
ремонту |
|||||
обслуживанию |
и |
организациям |
по |
грузовых автомобилей (код 017400) |
|||||||||
мойке |
|
перечню |
|
услуг, |
— письмо Минфина РФ от 30 июня |
||||||||
автотранспортных |
предусмотренному |
|
2011 г. № 03-11-11/106. |
|
|
||||||||
средств |
|
ОКУН. |
К |
данным |
Предпринимательская |
|
|
||||||
|
|
услугам не относятся |
деятельность |
в |
сфере |
оказания |
|||||||
|
|
услуги |
по |
заправке |
услуг |
по |
гарантийному |
ремонту |
|||||
|
|
автотранспортных |
|
автотранспортных |
|
средств |
не |
||||||
|
|
средств, |
услуги |
по |
подлежит |
переводу |
на |
систему |
|||||
|
|
гарантийному |
|
налогообложения |
в |
виде |
единого |
||||||
|
|
ремонту |
|
|
и |
налога на вмененный доход и |
|||||||
|
|
обслуживанию, |
а |
должна |
облагаться |
налогами |
в |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
81
|
также |
услуги |
по |
рамках |
|
общего |
режима |
|||
|
хранению |
|
налогообложения |
|
либо |
в |
||||
|
автотранспортных |
|
соответствии |
с |
|
упрощенной |
||||
|
средств |
на платных |
системой |
налогообложения |
— |
|||||
|
автостоянках |
и |
письмо Минфина РФ от 31 марта |
|||||||
|
штрафных |
|
2011 г. № 03-11-06/3/40. |
|
||||||
|
автостоянках |
|
Если |
организация |
для оказания |
|||||
|
|
|
|
услуг |
|
|
по |
|
ремонту |
|
|
|
|
|
автотранспортных |
|
средств |
||||
|
|
|
|
привлекает |
по |
|
договорам |
|||
|
|
|
|
субподряда сторонние организации |
||||||
|
|
|
|
(специализированные автосервисы) |
||||||
|
|
|
|
и не располагает собственной базой |
||||||
|
|
|
|
для |
ремонта автотранспортных |
|||||
|
|
|
|
средств, |
|
а |
|
также |
||
|
|
|
|
соответствующими |
кадрами, |
то |
||||
|
|
|
|
такую |
|
|
предпринимательскую |
|||
|
|
|
|
деятельность |
следует |
признавать |
||||
|
|
|
|
посреднической, которая исходя из |
||||||
|
|
|
|
норм гл. 26.3 НК РФ не подлежит |
||||||
|
|
|
|
переводу на уплату единого налога |
||||||
|
|
|
|
на вмененный доход — письмо |
||||||
|
|
|
|
Минфина РФ от 5 марта 2011 г. № |
||||||
|
|
|
|
03-11-06/3/26. |
|
|
|
|||
|
|
Деятельность |
|
аптечных |
||||||
Розничная |
Предпринимательская |
|
||||||||
торговля |
деятельность, |
|
организаций, связанная с отпуском |
|||||||
|
связанная с торговлей |
(передачей) |
по |
|
бесплатным |
|||||
|
товарами (в том числе |
рецептам |
готовых |
лекарственных |
||||||
|
за наличный расчет, а |
препаратов, а также деятельность, |
||||||||
|
также |
|
с |
связанная |
|
с |
изготовлением |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
82
|
использованием |
|
(собственным |
|
производством) |
|||||
|
платежных |
карт) |
на |
лекарственных |
|
препаратов |
по |
|||
|
основе |
договоров |
индивидуальным |
рецептам врачей |
||||||
|
розничной |
купли- |
с |
последующей |
реализацией |
|||||
|
продажи |
|
|
населению, а также изготовление и |
||||||
|
|
|
|
реализация |
|
лекарственных |
||||
|
|
|
|
препаратов |
по |
требованиям |
||||
|
|
|
|
лечебных |
учреждений, |
не |
||||
|
|
|
|
признается розничной торговлей и, |
||||||
|
|
|
|
соответственно, должна облагаться |
||||||
|
|
|
|
в |
рамках |
|
иных |
|
режимов |
|
|
|
|
|
налогообложения — письмо ФНС |
||||||
|
|
|
|
РФ от 10 июня 2011 г. № АС-4- |
||||||
|
|
|
|
2/9303@. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Деятельность |
|
по |
реализации |
|||
|
|
|
|
товаров на |
основе |
|
договоров |
|||
|
|
|
|
поставки по закону 94-ФЗ, а также |
||||||
|
|
|
|
муниципальных |
|
контрактов, |
||||
|
|
|
|
содержащих |
признаки |
договора |
||||
|
|
|
|
поставки, |
|
относится |
к |
|||
|
|
|
|
предпринимательской |
|
|
|
|||
|
|
|
|
деятельности |
в |
сфере |
оптовой |
|||
|
|
|
|
торговли, результаты от занятия |
||||||
|
|
|
|
которой |
|
|
|
подлежат |
||
|
|
|
|
налогообложению — письмо ФНС |
||||||
|
|
|
|
РФ от 1 марта 2010 г. № ШС-22- |
||||||
|
|
|
|
3/144@ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К |
данному |
|
виду |
|
торговли |
||
Развозная |
Розничная |
торговля, |
|
|
||||||
торговля |
осуществляемая |
вне |
относится |
|
торговля |
с |
||||
|
стационарной |
|
использованием |
|
автомобиля, |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
83
|
розничной |
сети |
с |
автолавки, автомагазина, тонара, |
|||||||
|
использованием |
|
|
автоприцепа, |
передвижного |
||||||
|
специализированных |
торгового автомата |
— письмо |
||||||||
|
или |
специально |
Минфина РФ от 15 мая |
2009 г. № |
|||||||
|
оборудованных |
для |
03-11-09/171. |
|
|
|
|
||||
|
торговли |
|
|
|
|
Предприниматели, |
|
|
|
||
|
транспортных средств |
осуществляющие |
|
развозную |
|||||||
|
|
|
|
|
|
розничную |
торговлю |
на |
|||
|
|
|
|
|
|
сельскохозяйственном |
|
рынке, |
|||
|
|
|
|
|
|
могут |
|
признаваться |
|||
|
|
|
|
|
|
налогоплательщиками |
|
единого |
|||
|
|
|
|
|
|
налога на вмененный доход — |
|||||
|
|
|
|
|
|
письмо Департамента налоговой и |
|||||
|
|
|
|
|
|
таможенно-тарифной |
|
политики |
|||
|
|
|
|
|
|
Минфина РФ от 12 мая |
2009 г. № |
||||
|
|
|
|
|
|
03-11-06/3/126 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К |
данному |
виду |
торговли |
||||
Разносная |
Розничная |
|
торговля, |
||||||||
торговля |
осуществляемая |
вне |
относится торговля с рук, лотка, из |
||||||||
|
стационарной |
|
|
корзин и ручных тележек (абз. 18 |
|||||||
|
розничной сети путем |
ст. 346.27 НК РФ). |
|
|
|
||||||
|
непосредственного |
|
Розничная торговля через объекты |
||||||||
|
контакта |
продавца |
с |
нестационарной сети имеет место и |
|||||||
|
покупателем |
|
|
в |
в тех случаях, когда вы реализуете |
||||||
|
организациях, |
|
на |
товары в розницу через торговые |
|||||||
|
транспорте, |
на |
дому |
точки, которые не относятся к |
|||||||
|
или на улице |
|
|
стационарной |
торговой |
сети, |
|||||
|
|
|
|
|
|
однако перечень объектов |
не |
||||
|
|
|
|
|
|
установлен |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К кулинарной продукции относится |
|||||
Услуги |
Услуги |
|
|
|
по |
||||||
общественного |
изготовлению |
|
|
совокупность |
блюд, |
кулинарных |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
84
питания |
|
кулинарной |
|
изделий |
|
и |
|
кулинарных |
|||
|
|
продукции и (или) |
полуфабрикатов, т.е. пищевых |
||||||||
|
|
кондитерских |
|
продуктов, |
доведенных |
до |
|||||
|
|
изделий, |
созданию |
кулинарной |
готовности |
|
или |
||||
|
|
условий |
|
для |
прошедших |
несколько |
стадий |
||||
|
|
потребления и (или) |
кулинарной |
обработки |
|
без |
|||||
|
|
реализации |
|
готовой |
доведения до готовности (разд. 5 |
||||||
|
|
кулинарной |
|
ГОСТ Р 50647-94). В то же время п. |
|||||||
|
|
продукции, |
|
|
2.1 ст. 346.26 НК РФ установлено, |
||||||
|
|
кондитерских |
|
что ЕНВД не применяется в случае |
|||||||
|
|
изделий |
и |
(или) |
если |
|
данные |
|
виды |
||
|
|
покупных |
товаров, а |
предпринимательской |
|
|
|
||||
|
|
также по проведению |
деятельности |
|
осуществляются |
||||||
|
|
досуга |
|
|
организациями и индивидуальными |
||||||
|
|
|
|
|
предпринимателями, перешедшими |
||||||
|
|
|
|
|
на |
уплату |
|
|
единого |
||
|
|
|
|
|
сельскохозяйственного |
налога |
— |
||||
|
|
|
|
|
письмо Минфина РФ от 15 марта |
||||||
|
|
|
|
|
2011 г. № 03-11-06/3/28. |
|
|
||||
|
|
|
|
|
Доставка блюд не относится к |
||||||
|
|
|
|
|
услугам общественного питания и |
||||||
|
|
|
|
|
система |
налогообложения |
в виде |
||||
|
|
|
|
|
единого |
налога |
на |
вмененный |
|||
|
|
|
|
|
доход |
для |
отдельных |
видов |
|||
|
|
|
|
|
деятельности |
не |
применяется |
— |
|||
|
|
|
|
|
письмо Минфина РФ от 10 декабря |
||||||
|
|
|
|
|
2010 г. № 03-11-06/3/166 |
|
|
||||
|
|
|
Предпринимательская |
|
|
|
|||||
Распространение |
|
Предпринимательская |
|
|
|
||||||
наружной |
|
деятельность |
по |
деятельность, |
|
связанная |
с |
||||
рекламы |
с |
распространению |
передачей |
|
в |
|
аренду |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
85
использованием |
наружной |
рекламы с |
(предоставлением) |
|
мест |
на |
|||||
рекламных |
использованием |
|
рекламных |
конструкциях, |
не |
||||||
конструкций |
щитов, |
|
стендов, |
относится |
к предпринимательской |
||||||
|
строительных |
сеток, |
деятельности |
в |
|
|
сфере |
||||
|
перетяжек, |
|
|
|
распространения |
|
|
наружной |
|||
|
электронных |
табло, |
рекламы и, соответственно, не |
||||||||
|
воздушных |
шаров, |
подлежит |
налогообложению |
|||||||
|
аэростатов |
и |
иных |
единым налогом |
на |
вмененный |
|||||
|
технических |
средств |
доход — письмо Минфина РФ от |
||||||||
|
стабильного |
|
|
31 мая 2011 г. № 03-11-06/3/62 |
|||||||
|
территориального |
|
Предпринимательская |
|
|
|
|||||
|
размещения, |
|
|
деятельность, |
связанная |
с |
|||||
|
монтируемых |
|
и |
оказанием |
услуг по привлечению |
||||||
|
располагаемых |
на |
клиентов в целях заключения с |
||||||||
|
внешних |
|
|
стенах, |
ними договоров на предоставление |
||||||
|
крышах |
|
и |
иных |
мест для |
размещения |
рекламы |
||||
|
конструктивных |
|
(рекламной конструкции), а также |
||||||||
|
элементах |
|
зданий, |
предпринимательская |
|
|
|
||||
|
строений, |
|
|
|
деятельность, |
связанная |
с |
||||
|
сооружений или |
вне |
передачей |
|
в |
|
аренду |
||||
|
их, |
а |
|
также |
(предоставлением) |
|
мест |
на |
|||
|
остановочных |
|
|
рекламных |
конструкциях, |
не |
|||||
|
пунктов |
|
движения |
относится |
к предпринимательской |
||||||
|
общественного |
|
деятельности |
в |
|
|
сфере |
||||
|
транспорта |
|
|
|
распространения |
|
|
наружной |
|||
|
|
|
|
|
|
рекламы — письмо Минфина РФ |
|||||
|
|
|
|
|
|
от 31 марта 2011 г. № 03-11- |
|||||
|
|
|
|
|
|
06/3/39. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В соответствии с п. 1 ст. 3 |
|||||
|
|
|
|
|
|
Федерального закона |
от |
13 марта |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
86
2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Если доводимая владельцем рекламной конструкции информация соответствует понятию рекламы, то данная деятельность относится к предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций независимо от места расположения рекламной конструкции — письмо Минфина РФ от 27 декабря 2010 г. № 03-11- 06/3/172.
К документам, подтверждающим ведение деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также величину физических показателей
87
|
|
|
|
|
базовой |
доходности, |
относятся |
|||
|
|
|
|
|
любые |
|
имеющиеся |
у |
||
|
|
|
|
|
налогоплательщика |
документы, |
||||
|
|
|
|
|
содержащие |
|
необходимую |
|||
|
|
|
|
|
информацию |
|
о |
правовых |
||
|
|
|
|
|
основаниях использования тех или |
|||||
|
|
|
|
|
иных рекламных конструкций, их |
|||||
|
|
|
|
|
типе (разновидности) и основных |
|||||
|
|
|
|
|
характеристиках |
|
(паспорт |
|||
|
|
|
|
|
рекламного места, эскизы или |
|||||
|
|
|
|
|
дизайн-проекты, договоры аренды |
|||||
|
|
|
|
|
(субаренды), |
|
договоры |
с |
||
|
|
|
|
|
заказчиком |
на |
размещение |
его |
||
|
|
|
|
|
рекламной |
|
|
информации, |
||
|
|
|
|
|
разрешения |
|
на |
размещение |
||
|
|
|
|
|
рекламных конструкций (договоры |
|||||
|
|
|
|
|
на право |
размещения |
рекламных |
|||
|
|
|
|
|
конструкций), |
договоры |
на |
|||
|
|
|
|
|
оказание услуг по предоставлению |
|||||
|
|
|
|
|
и (или) использованию рекламных |
|||||
|
|
|
|
|
конструкций |
для распространения |
||||
|
|
|
|
|
рекламной информации и т.д.) — |
|||||
|
|
|
|
|
письмо Минфина РФ от 24 июня |
|||||
|
|
|
|
|
2010 г. № 03-11-06/3/87 |
|
|
|||
|
|
|
Размещение |
|
рекламы |
на |
||||
Размещение |
|
Предпринимательская |
|
|||||||
рекламы |
на |
деятельность |
по |
транспортном |
|
средстве |
||||
транспортном |
|
размещению рекламы |
осуществляется |
на |
основании |
|||||
средстве |
|
на |
транспортном |
договора, |
|
|
заключаемого |
|||
|
|
средстве, |
|
рекламодателем |
с собственником |
|||||
|
|
осуществляемая |
с |
транспортного |
средства |
или |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
88
|
соблюдением |
|
|
уполномоченным им лицом либо с |
|||||||
|
требований |
|
|
лицом, обладающим иным вещным |
|||||||
|
Федерального |
закона |
правом на транспортное |
средство |
|||||||
|
"О |
рекламе", |
на |
— письмо Минфина РФ от 25 |
|||||||
|
основании |
договора, |
января 2010 г. № 03-11-09/03. |
|
|||||||
|
заключаемого |
|
|
Налогоплательщиками |
ЕНВД |
по |
|||||
|
рекламодателем |
с |
указанному |
|
|
|
виду |
||||
|
собственником |
|
|
предпринимательской |
|
|
|
||||
|
транспортного |
|
|
деятельности |
|
являются |
|||||
|
средства |
|
|
или |
организации |
и |
индивидуальные |
||||
|
уполномоченным |
им |
предприниматели, |
имеющие |
на |
||||||
|
лицом либо с лицом, |
праве собственности (пользования, |
|||||||||
|
обладающим |
иным |
владения и (или) распоряжения) |
||||||||
|
вещным |
правом |
на |
соответствующие |
транспортные |
||||||
|
транспортное |
|
|
средства |
и |
непосредственно |
|||||
|
средство |
|
|
|
осуществляющие |
распространение |
|||||
|
|
|
|
|
|
(доведение |
до |
потребителей) |
|||
|
|
|
|
|
|
рекламной информации. При этом |
|||||
|
|
|
|
|
|
предпринимательская деятельность |
|||||
|
|
|
|
|
|
по размещению |
рекламы |
на |
|||
|
|
|
|
|
|
транспортных |
|
средствах, |
|||
|
|
|
|
|
|
осуществляемая |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
налогоплательщиками |
на |
основе |
|||
|
|
|
|
|
|
договора |
аренды |
поверхности |
|||
|
|
|
|
|
|
транспортного средства или иного |
|||||
|
|
|
|
|
|
аналогичного договора, переводу |
|||||
|
|
|
|
|
|
на ЕНВД не подлежит — письмо |
|||||
|
|
|
|
|
|
Минфина РФ от 30 апреля 2009 г. |
|||||
|
|
|
|
|
|
№ 03-11-06/3/119 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
89
Налоговая проверка, связанная с толкованием понятий
Налоговые органы могут доначислить налог расчетным путем, если установят, что используемый налогоплательщиком объект является объектом, используемым для целей ЕНВД.
1. Налоговые органы соответственно проверяют, соответствует ли род деятельности и объект, применяемый в данной деятельности, понятийным критериям, используемым для деятельности, облагаемой ЕНВД.
Соответственно, налоговые органы обращаются к таким понятиям, как:
•бытовые услуги;
•ветеринарные услуги;
•услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
•транспортные средства;
•платные стоянки;
•розничная торговля;
•стационарная торговая сеть;
•стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы;
•стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов;
•нестационарная торговая сеть;
•развозная торговля;
•разносная торговля;
•услуги общественного питания;
•объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей;
•объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей;
•площадь торгового зала;
•площадь зала обслуживания посетителей;
90