Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель
.pdf
|
|
|
|
— письмо Минфина РФ от 7 мая |
||||||||
|
|
|
|
2007 г. № 03-11-04/3/149 |
|
|
||||||
|
|
|
|
Площадь |
нежилых |
|
помещений в |
|||||
|
|
|
|
своей |
совокупности |
может |
быть |
|||||
|
|
|
|
признана магазином, то есть |
||||||||
|
|
|
|
объектом |
стационарной |
торговой |
||||||
|
|
|
|
сети, |
имеющим |
торговый |
зал |
|||||
|
|
|
|
(постановление |
ФАС |
Западно- |
||||||
|
|
|
|
Сибирского округа от 2 марта 2011 г. |
||||||||
|
|
|
|
по делу № А67-4618/2010) |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Павильон |
Строение, |
имеющее |
Доходы |
|
от |
|
сдачи |
в |
аренду |
|||
|
торговый |
зал |
и |
павильонов, относящихся к объектам |
||||||||
|
рассчитанное на одно |
организации |
розничной |
торговли, |
||||||||
|
или |
несколько |
имеющим |
торговые |
залы, |
а |
также |
|||||
|
рабочих мест |
|
металлических |
|
|
|
контейнеров, |
|||||
|
|
|
|
предназначенных |
для |
хранения |
||||||
|
|
|
|
товаров, подлежат налогообложению |
||||||||
|
|
|
|
в соответствии с общим или иным |
||||||||
|
|
|
|
режимами |
налогообложения |
— |
||||||
|
|
|
|
письмо Минфина РФ от 28 января |
||||||||
|
|
|
|
2008 г. № 03-11-04/3/31. |
|
|
||||||
|
|
|
|
Предпринимательская |
деятельность, |
|||||||
|
|
|
|
связанная |
с |
передачей |
в аренду |
|||||
|
|
|
|
(субаренду) павильонов и помещений |
||||||||
|
|
|
|
с выделенной |
|
площадью |
торгового |
|||||
|
|
|
|
зала, |
которые, |
соответственно, |
||||||
|
|
|
|
являются |
|
|
магазинами |
|
или |
|||
|
|
|
|
павильонами, на уплату ЕНВД не |
||||||||
|
|
|
|
переводится - письмо Минфина РФ |
||||||||
|
|
|
|
от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/3/31 |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
131
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Киоск |
Строение, |
которое не |
Передача в аренду киосков, палаток, |
|||||
|
имеет торгового зала и |
лотков (прилавков), ларьков-тонаров, |
||||||
|
рассчитано |
на одно |
расположенных |
на |
закрытой |
или |
||
|
рабочее |
место |
открытой |
площадках, |
может |
|||
|
продавца |
|
переводиться на уплату ЕНВД для |
|||||
|
|
|
отдельных видов деятельности. При |
|||||
|
|
|
этом для исчисления суммы ЕНВД |
|||||
|
|
|
должен использоваться физический |
|||||
|
|
|
показатель |
"количество |
торговых |
|||
|
|
|
мест, переданных во временное |
|||||
|
|
|
владение и (или) пользование другим |
|||||
|
|
|
хозяйствующим |
субъектам" |
— |
|||
|
|
|
письмо Минфина РФ от 27 января |
|||||
|
|
|
2006 г. № 03-11-04/3/39 |
|
|
|||
|
|
|
Налогоплательщики, |
|
|
|
||
|
|
|
осуществляющие |
|
|
|
||
|
|
|
предпринимательскую |
деятельность |
||||
|
|
|
по передаче в аренду торговых |
|||||
|
|
|
киосков, могут быть переведены на |
|||||
|
|
|
уплату ЕНВД для отдельных видов |
|||||
|
|
|
деятельности (письма Минфина РФ |
|||||
|
|
|
от 3 февраля 2011 г. № 03-11-11/27, |
|||||
|
|
|
№ 03-11-11/26) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Палатка |
Сборно-разборная |
Платка |
отнесена |
к |
объектам |
|||
|
конструкция, |
стационарной торговой сети, не |
||||||
|
оснащенная |
имеющей |
торговых |
|
залов, |
и, |
||
|
прилавком, |
не |
соответственно, |
|
|
|
|
|
|
имеющая |
торгового |
предпринимательская |
деятельность |
||||
|
зала |
|
организации |
по |
передаче |
во |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
132 |
|
|
|
временное |
пользование |
торговых |
||||
|
|
|
мест в палатках, находящихся в |
||||||
|
|
|
хозяйственном ведении организации, |
||||||
|
|
|
подлежит переводу на уплату ЕНВД |
||||||
|
|
|
— письмо Минфина РФ от 21 ноября |
||||||
|
|
|
2006 г. № 03-11-04/3/497 |
|
|
||||
|
|
|
Деятельность |
по |
передаче |
во |
|||
|
|
|
временное владение и (или) в |
||||||
|
|
|
пользование земельного участка для |
||||||
|
|
|
установки на нем палаток и ларьков с |
||||||
|
|
|
целью |
организации |
розничной |
||||
|
|
|
торговли может быть переведена на |
||||||
|
|
|
систему |
налогообложения в |
виде |
||||
|
|
|
ЕНВД (письмо Минфина РФ от 15 |
||||||
|
|
|
ноября 2010 г. № 03-11-11/297). |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Торговое место |
Место, |
используемое |
При |
|
|
|
осуществлении |
||
|
для |
совершения |
предпринимательской деятельности в |
||||||
|
сделок |
розничной |
сфере |
розничной |
торговли |
через |
|||
|
купли-продажи |
киоск, площадь которого составляет |
|||||||
|
|
|
6 кв. м, расположенный на |
||||||
|
|
|
арендуемом |
|
земельном |
участке |
|||
|
|
|
площадью 24 кв. м, на котором |
||||||
|
|
|
располагаются |
холодильники |
для |
||||
|
|
|
охлаждения |
|
|
реализуемых |
|||
|
|
|
прохладительных |
|
напитков, |
||||
|
|
|
применяется |
физический |
показатель |
||||
|
|
|
в виде |
площади |
торгового |
места |
|||
|
|
|
(земельного участка) в размере 24 кв. |
||||||
|
|
|
метров — письмо Минфина РФ от 30 |
||||||
|
|
|
июня 2011 г. № 03-11-11/107. |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
133
Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов — письмо Минфина РФ от
17 июня 2011 г. № 03-11-11/155.
К торговым местам относятся в том числе объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках) — письма Минфина РФ от
3 февраля 2011 г. № 03-11-11/27, № 03-11-11/26
Площадь |
|
Площадь |
Если |
площадь |
рекламной |
|||
информационн |
экспонирующей |
конструкции составляет 3 м x 12 м с |
||||||
ого |
|
поля |
поверхности |
автоматической |
сменой |
трех |
||
наружной |
|
|
изображений, то при исчислении |
|||||
рекламы |
с |
|
единого налога на вмененный доход |
|||||
автоматическо |
|
организации |
следует |
применять |
||||
й |
сменой |
|
площадь |
информационного |
поля 36 |
|||
изображения |
|
кв. м. — письмо Минфина РФ от 25 |
||||||
|
|
|
|
апреля 2007 г. № 03-11-04/3/129 |
||||
|
|
|
|
|||||
Площадь |
|
Площадь нанесенного |
Для определения налоговой базы в |
|||||
информационн |
изображения |
отношении |
указанного |
вида |
||||
ого |
|
поля |
|
деятельности при его осуществлении |
||||
наружной |
|
|
с использованием светоизлучающих |
|||||
134
рекламы |
с |
|
элементов |
должна |
учитываться |
вся |
|||||
любым |
|
|
|
площадь |
информационного |
поля |
|||||
способом |
|
|
такого средства наружной рекламы. |
||||||||
нанесения |
|
|
К |
документам, |
подтверждающим |
||||||
изображения, |
|
ведение |
деятельности |
|
по |
||||||
за |
|
|
|
распространению наружной рекламы |
|||||||
исключением |
|
с |
использованием |
рекламных |
|||||||
наружной |
|
|
конструкций, а также величину |
||||||||
рекламы |
с |
|
физических |
показателей |
|
базовой |
|||||
автоматическо |
|
доходности, |
относятся |
|
любые |
||||||
й |
сменой |
|
имеющиеся |
у |
налогоплательщика |
||||||
изображения |
|
документы, |
|
|
содержащие |
||||||
|
|
|
необходимую |
информацию |
о |
||||||
Площадь |
|
Площадь |
|||||||||
информационн |
светоизлучающей |
правовых основаниях использования |
|||||||||
ого |
|
поля |
поверхности |
тех |
или |
иных |
рекламных |
||||
электронных |
|
конструкций, |
|
их |
|
|
типе |
||||
табло |
|
|
|
(разновидности) |
|
и |
основных |
||||
наружной |
|
|
характеристиках |
|
|
|
(паспорт |
||||
рекламы |
|
|
рекламного места, эскизы или |
||||||||
|
|
|
|
дизайн-проекты, |
договоры |
аренды |
|||||
|
|
|
|
(субаренды), договоры с заказчиком |
|||||||
|
|
|
|
на |
размещение |
его |
рекламной |
||||
|
|
|
|
информации, |
разрешения |
на |
|||||
|
|
|
|
размещение рекламных конструкций |
|||||||
|
|
|
|
(договоры на право размещения |
|||||||
|
|
|
|
рекламных |
конструкций), |
|
договоры |
||||
|
|
|
|
на оказание услуг по предоставлению |
|||||||
|
|
|
|
и (или) использованию рекламных |
|||||||
|
|
|
|
конструкций для |
распространения |
||||||
|
|
|
|
рекламной |
информации и |
т.д.) — |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
135
|
|
|
|
письмо Минфина РФ от 24 июня 2010 |
||||||
|
|
|
|
г. № 03-11-06/3/87 |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
||||||
Количество |
Среднесписочная |
Налогоплательщиками |
|
единого |
||||||
работников |
(средняя) |
за |
каждый |
налога на вмененный доход в |
||||||
|
календарный |
месяц |
отношении |
предпринимательской |
||||||
|
налогового |
|
периода |
деятельности |
в |
сфере |
оказания |
|||
|
численность |
|
бытовых |
услуг |
|
|
признаются |
|||
|
работающих с учетом |
организации |
и |
индивидуальные |
||||||
|
всех работников, в том |
предприниматели, |
|
|
которые |
|||||
|
числе работающих по |
непосредственно |
|
|
выполняют |
|||||
|
совместительству, |
указанные |
работы |
|
(оказывают |
|||||
|
договорам |
подряда и |
услуги) по конкретному месту |
|||||||
|
другим |
договорам |
осуществления деятельности и имеют |
|||||||
|
гражданско-правового |
работников, |
которые |
|
фактически |
|||||
|
характера |
|
|
задействованы |
|
в |
|
указанной |
||
|
|
|
|
предпринимательской |
деятельности |
|||||
|
|
|
|
— письмо Минфина РФ от 23 мая |
||||||
|
|
|
|
2011 г. № 03-11-06/3/60. |
|
|
|
|||
|
|
|
|
При |
определении |
|
величины |
|||
|
|
|
|
указанного физического |
показателя |
|||||
|
|
|
|
не учитывается численность наемных |
||||||
|
|
|
|
работников |
|
хозяйствующих |
||||
|
|
|
|
субъектов, |
заключивших |
с |
||||
|
|
|
|
налогоплательщиками |
|
единого |
||||
|
|
|
|
налога на вмененный доход договоры |
||||||
|
|
|
|
гражданско-правового характера на |
||||||
|
|
|
|
выполнение (оказание) для них работ |
||||||
|
|
|
|
(услуг) — письмо Минфина РФ от 25 |
||||||
|
|
|
|
марта 2011 г. № 03-11-11/70 |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|||||
Помещение |
Помещение, |
|
По |
договорам аренды |
(субаренды) |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
136
для временного |
используемое |
для |
жилые |
помещения |
могут |
|||||
размещения |
и |
временного |
|
|
передаваться |
только |
юридическим |
|||
проживания |
|
размещения |
|
и |
лицам (п. 2 ст. 671 ГК РФ). На такую |
|||||
|
|
проживания |
|
|
предпринимательскую |
деятельность |
||||
|
|
физических лиц |
|
положения подп. 12 п. 2 ст. 346.26 |
||||||
|
|
|
|
|
НК РФ не распространяются — |
|||||
|
|
|
|
|
письмо Минфина РФ от 20 января |
|||||
|
|
|
|
|
2011 г. № 03-11-06/3/2. |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Предпринимательская |
деятельность |
||||
|
|
|
|
|
индивидуального |
предпринимателя |
||||
|
|
|
|
|
по передаче в аренду недвижимого |
|||||
|
|
|
|
|
имущества (квартиры) юридическому |
|||||
|
|
|
|
|
лицу должна облагаться в рамках |
|||||
|
|
|
|
|
иных режимов налогообложения |
— |
||||
|
|
|
|
|
письмо Минфина РФ от 8 июля 2009 |
|||||
|
|
|
|
|
г. № 03-11-09/240 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Объекты |
|
Здания, |
строения, |
Объектами |
|
предоставления |
||||
предоставлени |
сооружения |
|
(их |
вышеназванных услуг являются, в |
||||||
я услуг |
по |
части), |
имеющие |
частности, туристические комплексы, |
||||||
временному |
|
помещения |
|
для |
представляющие |
|
|
собой |
||
размещению |
и |
временного |
|
|
конструктивно обособленные здания |
|||||
проживанию |
|
размещения |
|
и |
и строения, расположенные на одном |
|||||
|
|
проживания |
|
|
земельном |
участке, |
имеющие |
|||
|
|
|
|
|
единого |
собственника |
|
и |
||
|
|
|
|
|
представляющие |
собой |
единый |
|||
|
|
|
|
|
имущественный комплекс — письмо |
|||||
|
|
|
|
|
Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. № |
|||||
|
|
|
|
|
03-11-04/3/74. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налогоплательщиком |
ЕНВД |
в |
|||
|
|
|
|
|
отношении |
предпринимательской |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
137
деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию физических лиц, является организация, сдающая в аренду квартиру для проживания физических лиц — письмо Минфина РФ от 13 февраля 2008 г. № 03-11- 04/3/67.
Если индивидуальный предприниматель сдает принадлежащее ему жилое помещение (помещения) или иной объект предоставления услуг по временному размещению и проживанию, при условии что данный объект (объекты) не используется для преимущественного или постоянного проживания (не используется как место жительства) то, соответственно, он оказывает услуги по временному размещению и проживанию. При этом площадь помещений для размещения и проживания не должна превышать
500 кв. м.
Если же места в соответствующих объектах передаются для преимущественного или постоянного проживания (используются как место жительства), то деятельность по
138
|
|
|
|
передаче таких мест на ЕНВД не |
|||||
|
|
|
|
переводится (письмо Минфина РФ от |
|||||
|
|
|
|
30 августа 2010 г. № 03-11-11/228). |
|||||
|
|
|
|
Деятельность учреждений уголовно- |
|||||
|
|
|
|
исполнительной системы, связанная с |
|||||
|
|
|
|
предоставлением |
осужденным |
||||
|
|
|
|
гражданам и их родственникам на |
|||||
|
|
|
|
возмездной (безвозмездной) основе |
|||||
|
|
|
|
помещений — письмо Минфина РФ |
|||||
|
|
|
|
от 19 марта 2008 г. № 03-11-06/26 |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
Площадь |
Общая |
|
площадь |
На |
платных стоянках |
используется |
|||
стоянки |
земельного участка, на |
физический |
показатель |
«общая |
|||||
|
которой |
размещена |
площадь стоянки (в кв. м.)». Если для |
||||||
|
платная |
|
стоянка, |
хранения автотранспортных |
средств |
||||
|
определяемая |
на |
используется |
многоуровневая |
|||||
|
основании |
|
|
(многоэтажная) платная автостоянка, |
|||||
|
правоустанавливающи |
то |
при |
применении |
физического |
||||
|
х |
|
и |
показателя |
налогоплательщик |
||||
|
инвентаризационных |
должен |
учитывать общую |
площадь |
|||||
|
документов |
|
|
платной стоянки, в том числе как |
|||||
|
|
|
|
подземной, так и надземной ее части, |
|||||
|
|
|
|
определяемую |
на |
основании |
|||
|
|
|
|
правоустанавливающих |
|
и |
|||
|
|
|
|
инвентаризационных документов — |
|||||
|
|
|
|
письмо ФНС РФ от 1 июня 2009 г. № |
|||||
|
|
|
|
ВЕ-17-3/100@. |
|
|
|
||
|
|
|
|
В целях исчисления единого налога |
|||||
|
|
|
|
на |
вмененный |
доход |
учитывается |
||
|
|
|
|
площадь |
земельного |
|
участка, |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
139
отведенного под платную стоянку, указанная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, независимо от фактического размера его использования — письмо Минфина РФ от 29 июня 2011 г. № 03-11-11/105
Выводы из судебной практики: 1. Транспортные средства
Составная часть оборудования, например, гидроманипуляторы, являются частью специализированных автотранспортных средств, а следовательно, ремонт таких средств переводится на ЕНВД в соответствии с постановлением ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2008 г. по делу № А26-5302/2007.
Для расчета налога можно учитывать только авто, используемые непосредственно для перевозок (ст. 346.29), то есть не учитываются автомобили, находящиеся в ремонте, на консервации, используемые для собственных нужд. Но при определении лимита для перехода на ЕНВД (20 машин, ст. 346.26) учитываются все транспортные средства. Собственные это автомобили, арендованные, взятые в лизинг — не имеет значения. К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепыроспуски. Чтобы определить соответствует ли прочая используемая вами техника понятию «транспортное средство» необходимо обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013−94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, подразделе «Средства транспортные» (код 15 0000000).
2. Автостоянки
В части судебных споров в отношении автостоянок налоговые органы пытаются оспорить установленную площадь автостоянки, однако, например, в постановлении ФАС Московского округа от 19 сентября 2007 г., 26 сентября
140