Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель

Представим уплату налога в виде схемы:

Сумма налога может быть уменьшена:

-на сумму страховых взносов (не более 50%) на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев;

-в виде фиксированных платежей, уплачиваемых ИП за свое страхование

Особенности отдельных случаев уплаты ЕНВД и подачи деклараций можно представить в виде таблицы:

201

Общие положения ведения раздельного учета по различным видам деятельности:

1. Работники.

Необходимо организовать раздельный учет работников, занятых в производстве и управлении компанией;

Целесообразно раздельно вести учет страховых взносов и сумм пособий по нетрудоспособности.

2. Площади.

Целесообразно в соответствии с правоустанавливающими документами вести учет площадей для различных видов деятельности, организовав раздельный учет имущества для целей ЕНВД и для целей налога на имущество.

Документальное подтверждение:

9положение о раздельном учете;

9учетная политика;

9приказ о ведении раздельного учета имущества, хозяйственных операций и обязательств;

9штатные расписания;

9правоустанавливающие документы на недвижимость.

Счета бухгалтерского учета основных средств

Компания ведет раздельный учет основных средств по деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД.

В этом случае на счете 01 будут учитываться различные основные средства:

01.1— основные средства, используемые в деятельности, не облагаемой

ЕНВД;

01.2— основные средства, используемые в деятельности, облагаемой

ЕНВД.

Счета бухгалтерского учета доходов и расходов

Компания ведет раздельный учет доходов и расходов. Компания применяет общий режим налогообложения и ЕНВД.

202

Доходы по оказанию услуг сторонним заказчикам по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

•по кредиту счета 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" в бухгалтерском учете;

•по кредиту счета 90.01.1 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства" в налоговом учете;

•в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.

Доходы по оказанию услуг сторонним заказчикам по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД:

•по кредиту счета 90.01.2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" бухгалтерского учета;

•по кредиту счета ЕН "Операции, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД" налогового учета;

•в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых ЕНВД.

Прямые расходы ЕНВД:

•по дебету счетов учета прямых производственных расходов бухгалтерского учета — счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательное производство";

•по дебету счетов учета прямых производственных расходов налогового учета — счета 20.01.1 "Прямые расходы основного производства", счет 23.01 "Прямые расходы вспомогательных производств", счет 25.01 "Прямые общепроизводственные расходы";

•в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль;

•на статьях затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

Прямые расходы по налогу на прибыль:

203

•по кредиту счетов учета прямых производственных расходов бухгалтерского учета (20, 23);

•по дебету счета 90.02.1 бухгалтерского учета;

•по кредиту счетов учета прямых производственных расходов налогового учета (20.01.1, 23.01, 25.01);

•по дебету счета 90.02 "Себестоимость продаж" налогового

учета;

•в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.

Прямые расходы распределяются на стоимость оказанных услуг пропорционально плановым ценам или по выручке (относятся на те номенклатурные группы, по которым зарегистрированы доходы) в зависимости от настроек учетной политики.

Косвенные расходы по налогу на прибыль:

•по дебету счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета — счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Вспомогательное производство";

•по дебету счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета — счет 25.02 "Косвенные общепроизводственные расходы", счет 26.02 "Прямые расходы вспомогательных производств";

•в составе статей затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

Косвенные расходы, включенные в стоимость оказанных услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

•в кредите счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счета 25, 26);

•в составе статей затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

ЕНВД:

204

•по дебету счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счет 26);

•по дебету счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета (счета 25.02, 26.02);

•на статьях затрат с признаком "Распределяемые".

Включение распределяемых косвенных расходов в стоимость оказанных услуг, отражается:

•по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счета 25, 26);

•на статьях затрат с признаком "Распределяемые".

Пример раздельного учета количества работников

ООО «Ракушка» имеет два вида деятельности:

9парикмахерская;

9продажа препаратов лекарственного назначения для лечения волос, данный вид деятельности не переведен на ЕНВД.

К1 на 2010 г. — 1,295

К2 — 0,7

Базовая доходность — 7500 Физический показатель — 20 (6 + 7+7)

ВД = 7500 *1,295 *0,7*20 человек = 135 975 Итого: 135 975 *15% = 20 396 рублей

Численность работников аптеки влияет на расходы, облагаемые по общей системе налогообложения.

Каждый препарат стоит 100 рублей + НДС — 18%,

205

Итого стоимость составит 118 рублей. 118*1000 = 118 000 — доходы

Зарплата — 20 000 + 34,2% страховые взносы — 6840 рублей, итого: 26

840

Аренда — 15 000 Коммунальные услуги 5000 Связь — 2000 Бухгалтерский учет — 10 000 Итого расходы: 58840 рублей

118 000 — 58 840 = 59160

Налог на прибыль составляет 20% Налог составил 11 832 рубля Чистая прибыль — 47 328 рублей.

Налог за 3 месяца составит 35 496 рублей. Выводы:

По ЕНВД сумма налога составит 20 396 рублей; По общей системе налогообложения 35 496 рублей Приведем другой пример.

Пример

ООО «Росток» осуществляет несколько видов деятельности, один из которых облагается ЕНВД, а другой не облагается.

Виды деятельности.:

•наружная реклама;

•печать визиток, бланков

Наружная реклама переведена на ЕНВД. По второму виду деятельности компания может применять общий режим налогообложения или упрощенный. Компания приняла решение о применении УСН для деятельности «производство полиграфической продукции» (доходы за минусом расходов).

За 1 квартал 2011 г. компания «Росток» получила прибыль от продажи полиграфической продукции фирма в размере 2 300 000 руб.

206

За этот же период доходы от распространения и размещения наружной рекламы составили 550 000 руб. Общая сумма доходов за 1 квартал 2011 г. составила 2 850 000 руб. (2 300 000 доходы от деятельности, не облагаемой ЕНВД + 550 000 от облагаемой ЕНВД деятельности).

Затраты, которые нельзя отнести на какой-то один вид деятельности, в 1 квартале 2011 г. составили 230 000 руб. Все они оплачены и указаны в ст.

346.16НК РФ. В затраты включены:

•зарплата управленческого персонала — 130 000 руб.;

•плата за аренду офиса — 100 000 руб.

Для упрощения примера другие виды расходов фирмы не рассматриваются, например, в примере не учитываются затраты на ведение бухгалтерского учета, на гражданско-правовые договоры, на представительские расходы и рекламу.

Удельный вес доходов от полиграфии в общей выручке равен:

230 000 руб. x 80,7% = 185 610 руб.

А на деятельность, облагаемую ЕНВД, ООО «Росток» должно списать: 230 000 руб. — 185 610 руб. = 44 390 руб.

Работников учитывать раздельно возможно:

9путем ведения графиков учета рабочего времени;

9путем организации несвязанных видов деятельности.

Рассмотрим другой пример ведения раздельного учета и отражения его в бухгалтерском учете.

Пример

ООО "Матрешка" совмещает два режима налогообложения ЕНВД с УСН, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

Организация купила складское оборудование стоимостью 57 000 руб. и ввела его в эксплуатацию. Впоследствии компания провела ремонт

207

оборудования, оплатив его в полном объеме в размере в сумме 11 000 руб. Выручка от реализации за 1 квартал составила 900 000 руб., из них 330 000 руб. — доходы по ЕНВД, 570 000 руб. — УСН. Отразим в бухгалтерском учете расходы на ремонт основных средств.

Доля выручки от ЕНВД, составляет 36,67% (330 000 руб. : 900 000 руб. x 100%).

Доля выручки от деятельности, облагаемой в рамках УСН, равна 63,33% (570 000 руб. : 900 000 руб. x 100%).

Соответственно к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, относятся расходы на ремонт в сумме 4033,7 руб. (11 000 руб. x 36,67%), а к деятельности, облагаемой в рамках УСН, — в размере 6966,3 руб. (11 000 руб. x 63,33%).

Общие особенности заполнения декларации по ЕНВД

Итоговую сумму ЕНВД, исчисленную налогоплательщиком, в раздел 1 заносят после того, как единый налог рассчитан в разделе 3 декларации.

Раздел 2 заполняют отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД. Заметим, что если налогоплательщик осуществляет

208

деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, подведомственных одному налоговому органу, то представлять придется также несколько страниц раздела 2 (в зависимости от количества адресов), даже когда вид деятельности один.

Раздел 3 предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую нужно перечислить в бюджет.

Рассмотрим пример округления.

Пример

Компания ООО «Одуванчик» рассчитала ЕНВД. Рассчитываемая сумма составила 22 059,30 рублей.

Соответственно, округление осуществляется в меньшую сторону. Сумма в декларации составила 22 059 рублей.

Порядок заполнения декларации

Порядок заполнения декларации установлен приказом Минфина от 8 декабря 2008 г. № 137н.

Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

1) для российской организации указываются:

ИНН и КПП по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица.

2) для иностранной организации указывается:

ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, — на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме №

2401ИМД.

3) для индивидуального предпринимателя ИНН указывается в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме № 12-2-4.

209

При заполнении титульного листа указываются: 1) номер корректировки.

При представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0--";

2)код налогового периода, за который представляется Декларация;

3)отчетный год, за налоговый период которого представляется Декларация;

4)код налогового органа, в который представляется Декларация;

5)код вида места представления Декларации по месту учета налогоплательщика;

6)полное наименование российской организации;

7)код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;

8)номер контактного телефона налогоплательщика;

9)количество страниц, на которых составлена Декларация;

10)количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика.

В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений,

указанных в настоящей декларации, подтверждаю" указывается:

1)в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Декларации руководителем организации-налогоплательщика или индивидуальным предпринимателем — "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика — "2";

2)при представлении Декларации налогоплательщиком-организацией в поле "фамилия, имя, отчество полностью" — построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью;

3)при представлении Декларации налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем проставляется только его личная подпись

вместе, отведенном для подписи, а также дата подписания Декларации;

210