Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель

135.1Отказ предоставить документы 10 000 рублей по запросу налогового органа

Недостатки порядка исчисления и уплаты ЕНВД

1.Необходимость уплачивать налоги и сборы по другим видам деятельности, не переводимым на ЕНВД

У многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

2.Предоставление отчетности и ведения бухгалтерского учета не значительно отличается от других организаций.

231

3. С 2011 г. плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на общих основаниях.

Оптимизация, связанная с налоговым планированием

1.Оптимизация налогообложения связана с уменьшением налоговых рисков в части доначисления налогов и штрафов.

Для осуществления данного вида оптимизации необходимо: 9 постоянно отслеживать изменения законодательства;

9 своевременно производить уплату ЕНВД и других налогов и сборов;

9 своевременно подавать налоговую декларацию;

9 соблюдать порядок предоставления декларации в электронном

виде;

9 вести учет доходов и расходов;

9 переводить документы на русский язык; 9 хранить документы налогового учета — 4 года, бухгалтерского — 5

лет;

9 не отказывать налоговому органу в предоставлении документов.

2.Следует осуществлять планирование уплаты налогов.

Для этого, необходимо:

9заранее рассчитывать налоги;

9заранее заполнять налоговую декларацию;

9следить за изменением физических показателей.

Если в течение квартала у "вмененщика" изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором данное событие произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть, если неправильно исчислить ЕНВД, то это может привести к налоговым рискам и доначислению налога.

3. Осуществлять планирование смены налогового режима.

Например, компания является плательщиком ЕНВД, но вместе с тем, планирует перейти на общую систему налогообложения для возмещения НДС.

232

Для этого, компания должна просчитать:

9налоговые риски;

9суммы уплачиваемых налогов;

9пути смены налогового режима (например, участие в другой организации).

Кроме того, необходимо оценить ограничения, имеющиеся в законодательстве.

Например, уйти путем передачи доли 25% с ЕНВД на общую систему налогообложения, не могут:

9компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

9организации потребительской кооперации;

9организации, созданные потребительскими обществами и союзами;

9аптечные учреждения (до 1 января 2011 г.).

4.Осуществление налогового внутреннего аудита.

Налоговый аудит — это независимая ревизия бухгалтерского и налогового учета компании. Его составляют:

•верификация формирования налогооблагаемой базы по каждому из видов налогов, проверка уплаты налогов и сборов за заданный период времени;

•текущий анализ расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

•соотнесение системы бухгалтерского и налогового учета с требованиями действующего законодательства.

При налоговом аудите проходят проверку налоговые базы по каждому виду существующих налогов. Ревизия налогового учета и отчетности проводят как в целом, так и по каждому из налогов в отдельности.

Кроме того, налогоплательщики могут проводить сверки с ИФНС.

При переходе из одной налоговой в другую, смене пенсионного, медицинского фондов, фонда социального страхования, для получения справок

233

из ИФНС на оформления кредита и др. необходимо провести сверку по налогам. Для этого не достаточно подать заявления на сверку.

Для осуществления сверки налогов в ИФНС и фондах, налогоплательщик обязан подготовить перечень необходимых документов: копии деклараций выверяемых налогов за требуемый период; копии платежных документов, подтверждающих уплату ранее начисленных налогов; акт сверки налогов и прочие документы, затребованные налоговой. После этого налогоплательщик проводит сверку непосредственно в налоговой инспекции.

Выводы из судебной практики

9налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за представление в налоговый орган декларации неустановленной формы. Данный вывод содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 1 июля

2008 г. по делу № А29-573/2008;

9сумма ЕНВД может быть уменьшена налогоплательщиком только на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 ноября 2007

г. по делу № А29-9/2007;

9самостоятельная уплата ЕНВД является смягчающим обстоятельством — Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15

октября 2008 г. № А33-19069/06-Ф02-5018/08 по делу № А33-19069/06;

9если налоговая декларация будет подана с нарушением установленного срока, на налогоплательщика наложат штрафные санкции — Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 августа 2010 г. № Ф035444/2010 по делу № А51-2515/2010;

9если вид услуг облагается ЕНВД, то необходимо осуществлять уплату и подавать декларацию. Такой вывод в частности, содержится в постановлении ФАС Московского округа от 14 мая 2010 г. № КА-А41/4484-10 по делу № А41-17524/09, в котором суд удовлетворил требования налогового органа, установив, что в проверяемый период налогоплательщик оказывал

234

услуги по хранению автотранспортных средств на автостоянке, следовательно указанные услуги подлежат налогообложению ЕНВД;

9 налогоплательщик может оспорить начисление ЕНВД расчетным методом. Имеется положительная судебная практика в части расчета ЕНВД. В постановлении ФАС Поволжского округа от 4 июня 2009 г. по делу № А5715603/2008 суд встал на сторону налогоплательщика, признав недействительным решение ИФНС в части начисления налога и штрафа, поскольку при определении физического показателя "площадь торгового места" налогоплательщик должен учитывать только фактически используемую площадь при розничной торговле, а не общую площадь асфальтового покрытия, которая находится в собственности заявителя.

Выводы из позиции Минфина

9уменьшение суммы ЕНВД для отдельных видов деятельности возможно на сумму указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ взносов с выплат работникам, занятым в предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход, включая работников административно-управленческого персонала, если других видов деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения, налогоплательщик не осуществляет. Данная позиция содержится в письме Минфина РФ от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/3/34;

9уменьшение единого налога на вмененный доход на суммы пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, выплачиваемых работникам в размере 100% за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, гл. 26.3 НК РФ не предусматривается. По этой причине необходимости в ведении раздельного учета сумм указанных пособий, выплаченных работникам, занятым одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в предпринимательской деятельности,

235

облагаемой в рамках общего режима налогообложения, не имеется. Такой вывод следует из письма Минфина РФ от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3;

9в письме Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 03-11-11/288 указан порядок подачи декларации при применении УСН и ЕНВД. Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан подавать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В случае если индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Москве, планирует осуществлять предпринимательскую деятельность, подпадающую под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в ином муниципальном образовании, то он обязан уплачивать указанный налог и представлять налоговую декларацию по нему по месту осуществления предпринимательской деятельности (ст. ст. 346.28, 346.32 НК РФ);

9с 2010 г. в соответствии с п. 1 ст. 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ применение ЕНВД не освобождает от уплаты страховых взносов на следующие виды обязательного страхования: пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанностей налогового агента, в частности, в отношении уплаты НДФЛ за своих работников. Такое заключение дает налоговый орган в письме УФНС РФ по г. Москве от 14 августа 2010 г. № 16-15/085684.

Статья 346.33. Зачисление сумм единого налога

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

236

Комментарий к ст. 346.33

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

В настоящее время приняты следующие КБК для перечисления денежных средств.

В соответствии со ст. 61.2 БК РФ «налоговые доходы бюджетов городских округов» в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами по нормативу 100% в виде налога ЕНВД.

237

Пунктом 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, а также со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Обратите внимание на тот факт, что ранее существовал иной порядок зачисления сумм ЕНВД в бюджет:

990 % зачисляются в бюджеты муниципальных районов (п. 2 ст. 61.1 БК РФ), городских округов (п. 2 ст. 61.2 БК РФ), бюджеты субъектов Российской Федерации — городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга (п. 3 ст. 56 БК РФ);

9остальная сумма ЕНВД зачислялась в бюджет ФСС в размере 5 процентов, в бюджет ФФОМС по нормативу 0,5 процента, в бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования по нормативу 4,5 процента (ст. 146 БК РФ).

Ссылку на ранее существовавший порядок можно найти в письме Минфина РФ от 15 февраля 2008 г. № 03-11-03/4.

Проверка налоговой инспекцией в части зачисления сумм

В части зачисления сумм налога, налоговая инспекция проверяет:

1) случаи перечисления на иной КБК;

С 1 января 2011 г. организации и предприниматели, применяющие УСН, уплачивающие ЕНВД и ЕСХН, при заполнении платежных поручений на перечисление обязательных платежей должны указывать новые КБК.

Данные КБК содержатся в приказе ФНС России от 20 января 2011 г. №

ММВ-7-1/24@.

238

2)случаи перечисления по другим налогам;

3)зачет переплаты по налогам

В решении Арбитражного суда Свердловской области от 22 октября 2010 г. по делу № А60-25771/2010-С8 судом рассматривалось требование о признании недействительным решения налогового органа о начислении пени по НДФЛ. Данное требование удовлетворено в части суммы, зачисляемой в местный бюджет, поскольку установлено наличие переплаты по ЕНВД у данного налогоплательщика, покрывающей спорную задолженность.

4) неправильное указание ОКАТО в платежном поручении

Если налоговыми органами будут предъявлены претензии относительно неверного указания ОКАТО в платежном поручении на перечисление ЕНВД, налогоплательщик может рассчитывать на поддержку в суде. Уплатой налога признается его уплата в бюджет с соблюдением требований, установленных ст. 45 НК РФ, при этом налоговое законодательство не содержит такого основания для признания налога неуплаченным, как неправильное указание кода ОКАТО в случае поступления подлежащих уплате сумм налога в соответствующий бюджет (см. также постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 ноября 2008 г. № А56-52750/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 26 декабря 2008

г. № Ф08-7938/2008, ФАС Уральского округа от 19 мая 2008 г. № Ф09-3429/08-

С3). При этом наличие двух ошибок, например неправильное указание ОКАТО и КБК, позволяет идентифицировать уплачиваемые по ним платежи как налог, предназначенный для перечисления в бюджетную систему Российской Федерации. Допустив ошибку, которая не привела к бюджетным потерям, налогоплательщик вправе уточнить платеж (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2010 г. № 10АП-3256/2010).

5) истечение срока исковой давности

Статья 78 НК РФ не допускает возможности проведения зачета излишне уплаченного (взысканного) налога в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание истекли (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 сентября 2009 г. № 6544/09).

239

Нарушения налоговой инспекции в части зачисления сумм

Нарушения налоговых органов чаще всего выражаются в бездействии или отказе в возврате излишне уплаченных сумм налога.

Впостановлении ФАС Центрального округа от 29 января 2010 г. по делу

№А09-9907/2008-30 было частично удовлетворено заявление о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невозврате излишне уплаченного ЕНВД, суд обоснованно указал, что неподача налогоплательщиком налоговой декларации после проведения налоговым органом налоговой проверки не изменяет результаты проведенной проверки, в связи с чем отказ в удовлетворении заявления общества о возврате излишне уплаченного налога по мотиву неподачи им уточненных налоговых деклараций не основан на нормах права.

Впостановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2010 г. по делу № А27-1841/2010 суд рассматривал ситуацию, в которой налоговый орган отказался возвратить переплаченные суммы налогов в связи с подачей налогоплательщиком заявления по истечении трех лет со дня уплаты. Требование удовлетворено, поскольку пропуск срока подачи заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с заявлением о возврате переплаченной суммы. При обращении в суд обществом трехлетний срок исковой давности не пропущен.

Еще один неприятный момент, с которым может столкнуться налогоплательщик при зачислении сумм ЕНВД, — это блокировка счетов при непоступлении средств. Однако с 1 января 2011 г. за незаконную блокировку счета в пользу налогоплательщика-организации начисляются проценты за каждый календарный день с момента получения банком решения о приостановлении операций до дня получения отменяющего решения. Размер процентов будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни неправомерной блокировки (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик при незаконной блокировке может обратиться в

240