Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель

Расшифровка видов деятельности содержится в ст. 346.27 НК РФ, определяющей, что представляет собой конкретный вид деятельности.

11

12

13

инестационарной Деятельность по передаче во временное владение и

14

Пример

Компания ООО «Техсостав» занимается сборкой железнодорожных составов.

Вместе с тем, у компании находится на балансе столовая. Одновременно имеется одно торговое место, на котором производится торговля продуктами питания для сотрудников.

Данная деятельность не будет подлежать налогообложению ЕНВД, так как она направлена только на обслуживание работников и работа осуществляется в ограниченном режиме.

Данный пример подтверждается и судебной практикой.

Впостановлении ФАС Поволжского округа от 15 апреля 2008 г. по делу

№А72-7035/2007-13/194 суд сделал вывод, что поскольку деятельность столовой направлена не на извлечение прибыли, а для создания работникам общества более комфортных условий труда, столовая работает в ограниченном режиме, обслуживая только работников общества, суд пришел к выводу о том, что общество не является плательщиком ЕНВД.

Налоговый орган считал, что столовая, имеющая самостоятельный баланс или смету, а также расчетный (текущий) счет и при этом осуществляющая деятельность по оказанию услуг общественного питания через зал обслуживания посетителей с общей площадью не более 150 кв. м., подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Осуществление предпринимательской деятельности в области оказания услуг общественного питания уставными документами не предусмотрено.

Общество расположено на расстоянии двух километров от поселка Силикатный Сенгилеевского района Ульяновской области. В соответствии с общим планом недвижимого имущества Общества, столовая находится на территории предприятия, не имеет открытого доступа, с установленным пропускным режимом, что подтверждается договором на оказание услуг от 15 февраля 2007 г. № 47-х о возложении на общество с ограниченной

15

ответственностью "ЧОП "Щит-Кварц" обязанностей по охране объектов промышленной площадки Общества. Таким образом, столовая работает в ограниченном режиме и обслуживает, за редким исключением, только работников Общества. В соответствии с п. 9.3 раздела 9 "Социальные гарантии и льготы" Коллективного договора на 2005-2007 гг. основной целью функционирования столовой является обеспечение питания сотрудников организации на производстве. Из представленных заявителем в суд товарных накладных, закупочных актов, товарных чеков на приобретение продуктов, сведений о стоимости обедов, калькуляционных карточек следует, что стоимость обедов в столовой Общества фактически соответствует стоимости продуктов, израсходованных на их приготовление.

Документами, подтверждающими, что объект входит в состав другого объекта, могут служить:

9коллективный договор;

9локальные акты, предусматривающие социальные льготы сотрудника;

9положения, позволяющие ограничить доступ к объекту неограниченному кругу лиц;

9сметы;

9приказы руководства.

Рассмотрим договоры, которые могут использоваться в целях осуществления ЕНВД.

Оказание бытовых услуг — регулируется нормами гражданского законодательства РФ и, в частности, Гражданским кодексом РФ (далее — ГК РФ) о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную

16

удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Также договор оказания услуг может использоваться в следующих видах деятельности:

•оказание ветеринарных услуг;

•оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

•оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств;

•оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и

грузов;

•оказание услуг общественного питания;

•оказание услуг общественного питания без зала обслуживания посетителей;

•распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

Договорные условия в области торговли рассматриваются в письме ФНС России от 10 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7455@.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом реализация продукции собственного производства не признается розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход.

В отношении вопроса о возможности перевода на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательской деятельности в сфере розничной

17

реализации продуктов питания, изготовленных третьей стороной из давальческого сырья заказчика (продавца) в рамках договоров оказания услуг и договоров подряда, необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п. 1 с. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Исходя из ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. 730-739 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Так, п. 1 ст. 702 ГК РФ предусмотрено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Статьей 703 ГК РФ установлено, что по договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику. По договору подряда предусмотрено выполнение работ с использованием материала заказчика (ст. 713 ГК РФ). По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, по итогам выполнения работ подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику (ст. 703 ГК РФ).

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств также может осуществлять по договору бытового подряда. Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора

18

полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (ст. 733 ГК РФ).

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров регулируются гл. 40 "Перевозка" ГК РФ.

Исходя из гл. 40 ГК РФ под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки.

Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Также следует отметить, что нормами комментируемой главы НК РФ не установлено ограничений в отношении применения ЕНВД в случае привлечения организацией, непосредственно оказывающей услуги по перевозке грузов, сторонних лиц и организаций в целях оказания данных услуг.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).

В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Согласно п. 3 указанной статьи ГК РФ генеральный подрядчик несет

перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

При этом налогоплательщиками единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по

19

перевозке грузов с привлечением для этих целей субподрядчиков будут признаваться только те организации или индивидуальные предприниматели, с которыми заказчики (потребители услуг) заключают договор на перевозку груза.

В случае оказания услуг по перевозке грузов в рамках договоров подряда (с привлечением субподрядчиков) при расчете суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщик единого налога на вмененный доход должен учитывать количество автотранспортных средств субподрядчиков (количество автотранспортных средств, привлеченных по договорам подряда). При превышении ограничения по количеству автотранспортных средств (20 единиц), установленного комментируемой главой НК РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов, организация и (или) индивидуальный предприниматель утрачивают право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Данный вывод содержится в письме Минфина России от 27 июня 2011 г.

№ 03-11-06/3/75.

Ограничения для отдельных видов деятельности:

1.Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов — не более 20 транспортных средств.

Пример:

Компания ООО «Авто» занимается автотранспортными услугами. При этом компания имеет 17 собственных автотранспортных средств, а также 5 автомашин в аренде.

Соответственно компания ООО «Авто» не может принять ЕНВД, т.к. общее количество автосредств составляет 22.

2.Розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли.

20