Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель

9 подтвердить первичными документами реальность осуществляемых хозяйственных операций.

3. Передача в безвозмездное пользование.

Передачей в безвозмездное пользование налогоплательщики пытаются заменить договоре аренды.

Однако в суде данный договор может быть признан ничтожным. В постановлении ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. по делу № А5712812/06 указано, что договор безвозмездной передачи части торговой площади, который фактически не исполнялся сторонами, не может быть принят

вкачестве доказательства уменьшения площади торгового зала, принадлежащего ссудодателю. Другим примером является договор безвозмездного пользования, по которому индивидуальный предприниматель сам себе передает объекты организаций торговли, не следует принимать во внимание при исчислении ЕНВД (постановление ФАС Поволжского округа от

20 августа 2009 г. по делу № А12-800/2009).

4.Обложение по общей системе налогообложения или УСН при торговле

вопределенные дни.

Например, в разные дни месяца торговля осуществляется в разных муниципальных образованиях: день — в одном населенном пункте, день — в другом.

Однако Минфин считает, что налогоплательщик должен платить ЕНВД в каждом муниципальном образовании.

При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через несколько торговых точек, расположенных в различных муниципальных образованиях, организация или индивидуальный предприниматель должны зарегистрироваться в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность.

В связи с этим сумма единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли на территории нескольких муниципальных

111

образований должна быть исчислена налогоплательщиком по каждому муниципальному образованию отдельно. При этом налоговую декларацию налогоплательщик должен представлять по месту каждой постановки на учет.

Одновременно следует отметить, что согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 данной статьи НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

При установлении нормативными правовыми актами значения коэффициента К2 могут быть учтены такие особенности ведения, например, розничной торговли, как сезонность, режим работы, место осуществления деятельности и другие особенности на соответствующих территориях.

Данный вывод содержится в письме Минфина РФ от 25 марта 2010 г. № 03-11-11/76.

Однако обратите внимание, что если услуга оказана однократно, то она не облагается ЕНВД. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 21

апреля 2011 г. № 03-11-06/3/48.

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

112

Таким образом, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении конкретных видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, осуществление которых отвечает указанным в ст. 2 ГК РФ признакам предпринимательской деятельности.

Однократное оказание услуг не соответствует определению предпринимательской деятельности, изложенному в ст. 2 ГК РФ.

Поэтому в отношении доходов, полученных от разового (однократного) оказания услуги, указанной в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, исчисление и уплата налогов должны производиться налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Выводы из судебной практики: Бытовые услуги

1.Боулинг относится к бытовым услугам. В постановлении ФАС СевероЗападного округа от 26 апреля 2011 г. № Ф07-1040/11 по делу № А05-6756/2010 суд сделал вывод, что ИФНС неправомерно доначислила предпринимателю НДФЛ, сделав ошибочный вывод о том, что оказываемые им услуги по организации и проведению игры в боулинг не подлежат налогообложению в виде ЕНВД и должны облагаться налогами в общем порядке, поскольку предоставление оборудования для игры в боулинг на условиях почасовой оплаты регулируется нормами ГК РФ о прокате имущества и относится к бытовым услугам.

2.Стирка и химчистка не подпадают под понятие "бытовые услуги", содержащееся в ст. 346.27 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 февраля 2009 г. по делу № А42-577/2008).

3.Под бытовые услуги не подпадают услуги секретаря, машинисткистенографистки, оказываемые третьему лицу (постановление ФАС СевероЗападного округа от 14 мая 2008 г. по делу № А05-8820/2007).

4.Бытовыми услугами не является изготовление мебели (постановление ФАС Уральского округа от 10 декабря 2009 г. № Ф09-9877/09-С3 по делу № А60-15313/2009-С10).

113

5. Вид деятельности — строительство индивидуальных домов — не подлежит обложению ЕНВД (постановление ФАС Уральского округа от 22

сентября 2009 г. № Ф09-7095/09-С3 по делу № А47-583/2008).

В письме ФНС России от 4 июля 2011 г. № ЕД-3-3/2234 налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг соляриев и сообщает следующее. С 1 апреля 2011 г. такой вид деятельности как оказание услуг соляриев классифицируется Классификатором как бытовая услуга, в отношении данного вида деятельности с указанной даты в обязательном порядке должна применяться система налогообложения в виде ЕНВД, при условии, что индивидуальный предприниматель в отношении данного вида деятельности не применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Ремонт, техобслуживание и мойка автотранспорта

1.В отношении деятельности по оказанию услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, оплата которых производилась за счет средств завода-изготовителя, возможно применение ЕНВД (постановление ФАС Дальневосточного округа от 31 мая

2010 г. № Ф03-3635/2010 по делу № А73-19523/2009).

2.Предпродажная подготовка может облагаться ЕНВД — постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 марта 2010 г. № Ф07-2133/2010 по делу № А05-10084/2009.

К предпродажным работам относятся: вымыть и просушить автомобиль, очистить салон; провести визуальный контроль кузова и его элементов; при необходимости устранить выявленные дефекты; проверить наличие инструмента, комплектующих изделий и установить их на место; проверить, нет ли подтеканий, достаточны ли уровни и при необходимости довести до нормы охлаждающую жидкость в расширительном бачке, жидкость в бачках гидропривода тормозов и сцепления, масло в картере двигателя, масло в коробке передач, раздаточной коробке, переднем и задних мостах, гидроусилителе рулевого управления, жидкость в бачках омывателя стекол;

114

проверить крепление колес и рулевого управления, состояние чехлов и колпачков, фиксацию высоковольтных проводов; проверить и при необходимости отрегулировать: давление воздуха в шинах, направление световых пучков фар; проверить работу: стеклоподъемников, замков дверей, капота, приборов освещения, световой и звуковой сигнализации, прикуривателя; замков ремней безопасности, регулирующих устройств сидений и подголовников; стеклоочистителей и омывателей стекол и фар, обогревателя заднего стекла, электропривода наружных стекол, обогрева передних сидений; пробным выездом проверить работу систем, механизмов, приборов, проверить эффективность торможения рабочей тормозной системы и стояночной тормозной системы. Обнаруженные дефекты и неисправности устранить. Продемонстрировать работу автомобиля. Конкретный перечень работ по каждому автомобилю указывается в сервисной книжке.

Розничная торговля

Если налоговый орган не представит доказательств того, что товары проданы для осуществления предпринимательской деятельности (перепродажи), то он не сможет доначислить штрафы в соответствии с общей системой налогообложения. Такой вывод сделан в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2010 г. по делу № А19-17845/09.

В силу ст. 346.27 НК РФ деятельность по продаже запасных частей юридическим лицам, оплата за которые осуществляется в безналичном порядке, подпадает под обложение ЕНВД (постановление ФАС Дальневосточного округа от 8 октября 2008 г. № Ф03-4233/2008 по делу № А73-1576/2008-85).

При определении физического показателя "площадь торгового места" при расчете ЕНВД налогоплательщик должен учитывать только фактически используемую площадь при розничной торговле, а не общую площадь земельного участка, который находится в пользовании (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2009 г. № Ф04-5350/2009(19051-

А46-3) по делу № А46-9932/2009).

115

"Офис" предпринимателя не является объектом стационарной торговой сети — постановление ФАС Поволжского округа от 12 мая 2010 г. по делу № А57-10706/2009.

АЗС не относятся к торговым местам, о чем сделан вывод в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2010 г. по делу № А05-21570/2009, ссылаясь на то, что ИФНС пришла к ошибочному выводу об обязанности предпринимателя уплатить ЕНВД с дохода, полученного от передачи в аренду имущественного комплекса АЗС, поскольку инспекция не указала критерии, позволяющие отнести объекты АЗС к торговым местам.

Развозная торговля

Налоговый орган при оценке факта развозной торговле оценивает вид договора. Так, реализация товара юридическим лицам и предпринимателям по договорам поставки и иным договорам, отличным от договора розничной купли-продажи, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В подтверждение данных выводов налоговый орган указывает на значительную реализацию объемов поставки меда от 1 тонны и более, на реализацию меда лицами, чья предпринимательская деятельность связана с производством и реализацией кондитерских изделий. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 4

октября 2010 г. по делу № А65-36776/2009.

Кроме того, в статье даются определения понятий, связанных с видом деятельности, переводимым на ЕНВД.

Рассмотрим в схематичной и табличной форме данные понятия.

116

Схема понятий, связанных с видом деятельности:

117

Ктранспортным дорогам общего пользования,

118

рассматриваются как деятельность по обращению с отходами. Учитывая изложенное, если индивидуальный предприниматель оказывает услуги по вывозу ТБО в рамках отдельно заключенных договоров на оказание транспортных услуг, при этом никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не осуществляется, то указанная предпринимательская деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности письмо Минфина РФ от 31 марта

2011 г. № 03-11-11/78

119

правоустанавливающих и инвентаризационных документов — письмо ФНС РФ от 1 июня 2009 г. № ВЕ-17-3/100@ "О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 15 мая

2009 г. № 03-11-11/81".

В случае если часть земельного участка, отведенного под платную стоянку, используется в иных целях (хранение товаров, основных средств

ит.д.), следует внести соответствующие изменения в правоустанавливающие и инвентаризационные документы с целью изменения величины физического показателя для исчисления единого налога на вмененный доход — письмо Минфина РФ от 29 июня 2011 г. № 03-11-11/105.

При определении площади, с которой надо платить налог, расплывчатое определение «платной стоянки» из ст. 346.27 НК Департамент налоговой

итаможенно-тарифной политики Минфина в письме от 25 мая 2005 г. № 03−06−05−04/143 трактует как площадь всего объекта, включая проезды, помещение для охраны и т.

120