Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель

9 площади могут подтверждаться правоустанавливающими документами, инвентаризационными документами, договорами аренды;

9количество транспортных средств может подтверждаться техпаспортами, приказами о порядке учета транспортных средств, учетной политикой или перечнем транспортных средств, установленных для данного вида деятельности;

9количество переданных торговых мест может подтверждаться договорами аренды, договорами субаренды, трудовыми договорами с продавцами, должностными инструкциями, реестрами договоров.

Физический показатель может меняться, если изменилось количество работников, площадь торгового места. Обратите внимание, что если физический показатель для вида деятельности установлен как количество работников, а изменилась площадь торгового места, то площадь не будет влиять на вмененный доход. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Пример:

Компания «Локон» оказывает парикмахерские услуги. Данный вид услуг относится к бытовым услугам. Численность работников за квартал менялась.

В январе в парикмахерской работало 15 человек. В феврале — 14 человек.

В марте — 13 человек.

Физический показатель января — 15. Физический показатель февраля — 14. Физический показатель марта — 13.

Физический показатель за период — (15+14+13).

Базовая доходность — это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,

172

характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода

Корректирующие коэффициенты базовой доходности —

коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;

В2011 г. К1 равен 1,372 (приказ Минэкономразвития РФ от 27 октября 2010 г. № 519 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год»).

В2010 г. К1 был равен 1,295 (приказ Минэкономразвития РФ от 13 ноября 2009 г. № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год»).

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

На К2 влияет: 9 сезонность;

9 режим работы;

9 величина доходов;

9 особенности места ведения предпринимательской деятельности;

9 площадь информационного поля электронных табло;

9 площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

9 площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

173

9количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицеповроспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

9ассортимент товаров (работ, услуг);

9и иные особенности.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности вышеуказанных факторов (письмо Минэкономразвития РФ от 5 апреля 2010 г. № Д05-960 «Об определении значения корректирующего коэффициента К2 по единому налогу на вмененный доход, с учетом сезонности предпринимательской деятельности»).

К2 не корректируется с учетом периода работы (письмо Минфина от 24

сентября 2009 г. № 03-11-09/221).

К 2 устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Пример К2 в различных регионах:

174

•услуги стоянках;

175

176

177

178

Рассмотрим пример расчета ЕНВД.

Пример:

Компания «Ремонт» оказывает услуги по ремонту. Данный вид услуг относится к услугам по ремонту автотранспорта.

Базовая доходность по данным услугам равна 12 000 рублей.

К1 на 2011 г. равен 1,372.

К2 равен 0,7.

Количество работников изменялось и составляло 15 человек, 12 человек, 12 человек.

Налоговая база составит:

Базовая доходность * К1 * К2 * ФП.

Налоговая база = 12 000 * 1,372 * 0,7 * (15 + 12 + 12) = 449 467, 2 рублей Сумма налога составит = налоговая база * 15% = 67 420,08 рублей за 1

квартал.

ЕНВД имеет следующие особенности расчета налоговой базы:

1) расчет объекта налогообложения наряду с другими режимами, применением нескольких режимов.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН).

179

При этом объект налогообложения для ЕНВД нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и других режимов налогообложения рассчитывается отдельно;

2) расчет объекта налогообложения осуществляется при одновременном применении налоговых вычетов:

9уменьшение ЕНВД на взносы в фонды;

9уменьшение ЕНВД на суммы фиксированных платежей;

9уменьшение ЕНВД на суммы пособий.

Страховые взносы с выплат физическим лицам в виде фиксированных платежей и пособий по временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем на 50% (п. 2 ст. 346 НК РФ). С 1 января 2011 г. лица, переведенные на ЕНВД уплачивают взносы в полном размере.

ИП имеет право уменьшить ЕНВД на сумму фиксированного платежа в следующем размере:

9обязательное пенсионное страхование — 13 509,60 рублей;

9взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС — 1 610, 76 рублей;

9взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС — 1 039,20 рублей.

Больничный лист при ЕНВД

При использовании ЕНВД больничный лист выдается в обычном порядке.

На основании п. 1 ст. 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон № 255-ФЗ) назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляется страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица.

180