Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель

предпринимателями, имеющими на правеавтотранспортных средств, собственности или ином праве (пользования,используемых для перевозки владения и(или) распоряжения) не более 20грузов.

транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ

61

общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания

62

Расчет осуществляется следующим образом:

Пример

На территории города Перми у коммерсанта есть автостоянка открытого типа. Площадь ее составляет 375 кв. м.

63

Базовая доходность за один кв. метр площади — 50 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 в городе Перми для данного типа стоянки равен 1 (решение Пермской городской Думы от 29 ноября 2005 г. № 200). Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 на 2009 г. установлен в размере 1,148 (приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 392).

Вмененный доход предпринимателя за I квартал 2009 г. будет равен: (375 кв. м x 50 руб/кв. м x 1 x 1,148) x 3 мес. = 64 575,0 руб.

3 мес. — налоговый период (квартал).

То есть сумма единого налога на вмененный доход в этот период составит 9 686,25 руб. (64 575,0 руб. x 15%).

15% — налоговая ставка.

Налогоплательщик должен обратиться:

9к официальным ресурсам относительно наличия деятельности, облагаемой ЕНВД;

9рассмотреть возможные изменения законодательства в части изменения коэффициентов К1 и К2.

4) отсутствие определения физического показателя в данной статье Физический показатель — это показатель, характерный для

определенного вида деятельности. Термин применяется при обложении единым налогом на вмененный доход. Например, Законом г. Москвы от 7 декабря 2001 г. № 68 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами» за физический показатель принимается топливораздаточная колонка при реализации моторного топлива, маслораздаточная колонка при реализации моторных масел и газонаполнительная колонка при реализации сжиженного и сжатого газа.

Физическим показателем может быть:

9площадь;

64

9количество человек;

9количество автомобилей.

5. Наличие разъяснений на региональном уровне, не доступных всем пользователям ЕНВД.

Например, в информации УФНС по Хабаровскому краю от 10 мая 2011 г. разъясняется о расширении количества плательщиков ЕНВД, начиная со второго квартала 2011 г., и связано это не с изменениями налогового законодательства, а с обновленным Классификатором услуг населению.

Известно, что единым налогом на вмененный доход облагаются, в том числе, бытовые услуги, под которыми понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов.

Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 23 декабря 2010 г. № 1072-ст в указанный Классификатор внесены изменения и уточнения по перечню бытовых услуг (код «010000»), которые вступают в силу с 1 апреля 2011 г.

Так, к бытовым услугам теперь относятся: «ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях», «услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений», «услуги по вспашке огородов», «услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики», «услуги саун», «услуги соляриев», «услуги ландшафтного дизайна», «услуги по организации фейерверков», «санитарно-гигиеническая обработка помещений», «изготовление жалюзей из тканей» и услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений». Все, кто оказывает данные услуги населению, должны будут сдавать декларации и уплачивать единый налог на вмененный доход начиная со второго квартала 2011 г.

Не будет больше возникать вопросов и сомнений относительного того, каким налогом облагаются услуги по заправке картриджей для принтеров,

65

остекленению балконов, установке металлических дверей, установке и ремонту сантехники, ремонту компьютеров, принтеров, ксероксов, услуги по проведению татуажа, пирсинга, пилинга, уходу за телом, массажу тела, эпиляции, татуировки, бодиарту.

Если раньше эти услуги напрямую не были указаны в перечне бытовых услуг и для отнесения их к бытовым услугам необходимы были пояснения Ростехрегулирования, то сейчас каждый из перечисленных видов деятельности имеет свой код в разделе «Бытовые услуги».

Кроме того, расширился перечень ритуальных услуг. В связи с появлением новых технологий обработки фотоизображений уточнен также перечень фотоуслуг.

Общие понятия

Представим общие понятия в виде таблицы

Вмененный доход зависит от:

9условной месячной доходности;

66

9стоимостных выражений физических показателей;

9коэффициентов.

Месячная доходность зависит от различных видов деятельности. Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на один

месяц на единицу физического показателя. Базовая доходность необходима для определения налоговой базы. Размер базовой доходности установлен в ст. 346.29 НК РФ.

Коэффициенты определяются в виде дробных значений и показывают влияние различных условий, например инфляции, сезонности на вмененный доход.

Вывод из судебной практики в отношении вмененного дохода

Впостановлении ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2010 г. №

Ф07-3539/2009 по делу № А66-3108/2008 суд со ссылкой на ст. 346.27 НК РФ указал, что вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Наличие у заявителя объекта, являющегося физическим показателем для исчисления размера ЕНВД, само по себе не может свидетельствовать об осуществлении налогоплательщиком того вида предпринимательской деятельности, который подлежит обложению ЕНВД. Таким образом, обязательным признаком учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли.

Впостановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 сентября 2007 г. по делу № А42-968/2007 суд со ссылкой на ст. 346.27 НК РФ признал необоснованным доначисление ИФНС сумм ЕНВД предпринимателю, так как исходил из недоказанности факта осуществления предпринимателем в спорном периоде торговой деятельности на названных объектах протоколами опросов свидетелей, поскольку данные лица не давали устных показаний в судебном

67

заседании, а расценивать их объяснения, данные сотруднику ИФНС, в качестве свидетельских показаний нельзя.

Впостановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 сентября 2009 г. по делу № А13-11230/2008 суд признал, что ИФНС необоснованно доначислила НДФЛ, ЕСН и НДС предпринимателю, являющемуся плательщиком ЕНВД, в отношении доходов, полученных от оптовой торговли, поскольку инспекция не установила, с какой целью организации, осуществившие расчет в безналичной форме, приобретали у предпринимателя товары на небольшие суммы, что свидетельствует о недоказанности факта осуществления предпринимателем в спорном периоде оптовой торговли.

Впостановление ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2010 г. по делу № А66-3108/2008 суд указал, что наличие у предпринимателя объекта, являющегося физическим показателем для исчисления размера ЕНВД (торговой палатки), само по себе не может свидетельствовать об осуществлении им того вида предпринимательской деятельности, который подлежит обложению ЕНВД.

Вывод из позиции Минфина в отношении базовой доходности

В письме Минфина РФ от 22 сентября 2009 г. № 03-11-11/188 ведомство со ссылкой на понятийный аппарат, в том числе понятие базовой доходности как условной месячной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, указывает, что отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. Глава 26.3

68

НК РФ не предусматривает представление "нулевых" деклараций по единому налогу.

Пример:

Компания ООО «Лютик» имеет показатель базовой доходности 7500 и имеет парикмахерскую. В дальнейшем, генеральный директор решил закрыть данную компанию и уволил всех сотрудников. С момента увольнения всех сотрудников физический показатель будет равен 0.

Вместе с тем, НК РФ не предусматривает подачу нулевой декларации. До снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД, генеральный директор должен будет рассчитывать налог из физических показателей, т.е. до закрытия компании в официальном порядке и получения свидетельства о ликвидации, данный генеральный директор будет числиться в качестве работника. Таким образом базовая доходность будет равна 7500, а физический показатель будет равен 1.

Вывод из судебной практики в отношении коэффициентов

Величина корректирующих коэффициентов влияет на размер базовой доходности. Подлежащая уплате налогоплательщиком сумма единого налога определяется с учетом скорректированной базовой доходности (постановление Президиума ВАС РФ от 30 марта 2010 г. № 18175/09 по делу № А41-19781/08).

Вывод из позиции ведомств в отношении К1

С 2010 г. размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, письмо ФНС России от 18 декабря 2008 г. № ШС-6-3/943@). В письме ФНС РФ от 21 февраля 2011 г. № КЕ-3- 3/435 также указано, что согласно абз. 5 ст. 346.27 НК РФ корректирующий коэффициент базовой доходности К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской

69

Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Приведем в виде таблицы размеры коэффициента К1 по различным годам.

Вывод из судебной практики в отношении К2

Плательщик ЕНВД вправе самостоятельно скорректировать значение коэффициента К2 с учетом фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Суды, отказывая в удовлетворении требований налогового органа о доначислении единого налога, указывали на недостаток доказательств занижения организациями сумм единого налога в связи с корректировкой коэффициента

70