Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель

Пример:

Компания ООО «Павильон» осуществляет торговлю. Один зал составляет 130 м., другой 170 м., соответственно компания ООО «Павильон» не может осуществлять деятельность по ЕНВД на двух данных точках, однако зал площадью 130 м подпадает под деятельность, облагаемую ЕНВД.

3.Оказание услуг общественного питания — с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания.

4.Оказание услуг по временному размещению и проживанию в каждом объекте предоставления данных услуг с общей площадью помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. метров.

Не могут применять ЕНВД:

1)организации, количество персонала в которых превышает 100 человек;

2)компании с долей участия в других организациях не более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный

капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее

25процентов, на организации потребительской кооперации;

3)индивидуальные предприниматели, применяющие УСН;

4)учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5)компании, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

21

Пример

Компания ООО «Заправка» является владельцем 25% доли компании

ООО «Магнит», осуществляющей услуги по передаче во временное владение и использование автозаправочных станций.

Следовательно, ООО «Заправка» и ООО «Магнит» не могут применять ЕНВД.

Изменение ассортимента товаров

При определении налоговой базы по ЕНВД учитывается корректирующий коэффициент К2, значение которого согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и зависит от совокупности особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимента товаров (работ, услуг). Изменение ассортимента реализуемых товаров может привести к изменению суммы подлежащего уплате в бюджет единого налога. Узнать значение коэффициента К2, возможно из закона (решения или др. нормативного акта), принятого представительным органом муниципального района.

Выдача субсидий

Плательщики ЕНВД для развития своей деятельности могут получить субсидии.

В письме от 14 апреля 2011 г. №03-11-11/94 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке налогообложения плательщиком ЕНВД субсидий. Субсидии представляют собой компенсацию части произведенных затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. По заключению финансового ведомства, при поступлении соответствующих сумм иные, помимо ЕНВД, налоги (налог на прибыль организаций, единый налог при применении УСН) уплачивать не нужно. Данные разъяснения также даны в письме Минфина от 5августа 2010 г.

№ 03-11-06/2/123.

22

Пример

Деятельность компании ООО «Транспорт» связана с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

При этом компания получает субсидию на оказание данных услуг. Компания ООО «Транспорт» должна уплатить ЕНВД в обычном

режиме, так как размер субсидии не влияет на вмененный доход.

Однако имеется и иное мнение, сформулированное в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30

июня 2010 г. № 03-11-06/3/96.

Ведомство указывает, что касается получения транспортной организацией денежных средств в виде субсидий за счет средств бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программой предоставления льготного проезда населению, то следует учесть, что в соответствии с п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По своему назначению указанные субсидии направляются на компенсацию части произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в связи с деятельностью, которую осуществляют юридическое лицо и индивидуальный предприниматель.

Таким образом, у организаций, получивших субсидии в соответствии со ст. 78 БК РФ, возникает экономическая выгода.

Денежные средства в виде субсидий, выделяемые организации согласно ст. 78 БК РФ на возмещение затрат в связи с оказанием услуг, являются внереализационным доходом и, соответственно, не относятся к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход.

23

В связи с изложенным денежные средства в виде субсидий, полученные организацией из бюджета для компенсации затрат на проезд льготной категории населения при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, подлежат налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.

Утрата права на применение ЕНВД происходит при несоблюдении требований (численность, участие, вид деятельности).

Налогоплательщик считается утратившим право на применение системы налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Рассмотрим пример, указанный в письме УФНС РФ по г. Москве от 5 мая

2010 г. № 16-15/047178@.

Пример

Организация в 2009 г. применяла общий режим и систему налогообложения в виде ЕНВД. Среднесписочная численность работников составляла 2 человека. В 2010 г. показатель по среднесписочной численности составил более 250 человек. С какого отчетного периода организация теряет право на применение ЕНВД?

Если за I квартал 2010 г. среднесписочная численность работников составляет более 100 человек, организация утрачивает право на применение ЕНВД с 1 января 2010 г. и обязана перейти на общий режим налогообложения с I квартала 2010 г.

Приведем еще один пример изменения показателей, сформулированный в письме Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. № 03-11-06/3/51.

Пример

Организация осуществляет деятельность по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей на территории города, где указанный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД.

С 2008 г. организация по данному виду деятельности уплачивала ЕНВД. С 2009 г. организация перешла на общий режим налогообложения в связи с тем,

24

что среднесписочная численность работников по итогам 2008 г. составила

150человек.

В2009 г. среднесписочная численность работников составляла: в I квартале — 150 человек, во II квартале — 140 человек, в III квартале — 140 человек, в IV квартале 2009 г. — 90 человек. В целом за 2009 г. среднесписочная численность работников составила 130 человек.

Должна ли организация перейти на уплату ЕНВД с I квартала 2010 г. в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ или же обязана применять общий режим налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ?

ВI квартале 2010 г. среднесписочная численность работников составит

90человек. Должна ли организация в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ перейти на уплату ЕНВД начиная со II квартала 2010 г.?

Если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год (2009 г.) превышает 100 человек, то с 1 января 2010 г. организация утрачивает возможность применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход независимо от численности работников организации за отдельные кварталы 2009 г. Таким образом, в I квартале 2010 г. организации следует применять иные режимы налогообложения.

Всвязи с этим если за I квартал 2010 г. среднесписочная численность работников организации составит менее 100 человек, то организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход со II квартала, т.е. с 1 апреля 2010 г.

Восстановление права на ЕНВД

Если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, устранит данные нарушения, то она может быть переведена на систему ЕНВД с начала следующего налогового периода (письмо ФНС РФ от 18 декабря 2009 г.

№ ШС-17-3/233@).

25

Пример

ООО «Ветер» применяла ЕНВД. Однако в дальнейшем компания продала 25% доли ООО «Калинка».

С продажей акций ООО «Ветер» утратила право на применение ЕНВД. Вместе с тем, применяя общий режим налогообложения, руководство компании поняло, что при применении ЕНВД была экономия по налогам, которая утрачена при переходе на общую систему налогообложения.

В 4 квартале 2010 г. ООО «Ветер» выкупило 1% доли у ООО «Калинка». Следовательно, у ООО «Калинка» имеется 24% акций.

А ООО «Ветер» может применять ЕНВД с 1 квартала 2011 г.

Рассмотрим другой пример, приведенный в письме Минфина РФ от 7

декабря 2009 г. № 03-11-11/224.

Пример

Организация применяла в 2008 г. систему налогообложения в виде ЕНВД. Среднесписочная численность работников организации за 2008 г. составила 180 человек, за IV квартал 2008 г. — 96 человек, за I квартал 2009 г. — 95 человек. Вправе ли была организация применять указанный режим налогообложения в I квартале 2009 г. и далее с учетом того, что в IV квартале 2008 г. ею было устранено несоответствие требованиям, установленным подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ?

Если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год (2008 г.) превышает 100 человек, то с 1 января 2009 г. организация утрачивает возможность применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход независимо от численности работников организации за отдельные кварталы 2008 г. Таким образом, в I квартале 2009 г. организации следует применять иные режимы налогообложения.

Если за I квартал 2009 г. среднесписочная численность работников организации составит менее 100 человек, то организация может быть

26

переведена на уплату единого налога на вмененный доход со II квартала, т.е. с 1 апреля 2009 г.

Аналогичным образом решается вопрос о правомерности уплаты единого налога на вмененный доход с 1 января 2010 г.

Нормы, устанавливаемые представительными органами

1.виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог;

2.значения коэффициента К2.

Обязанности налогоплательщиков:

Необходимость ведения бухгалтерского учета:

1)предоставление бухгалтерской отчетности акционерам в акционерных обществах — Определение КС РФ от 13 июня 2006 г. № 319-О;

2)выплата дивидендов — письмо Минфина РФ от 29 октября 2009 г. № 03-11-06/3/257 (дивиденды по УСН и ЕНВД). Распределение прибыли и выплата дивидендов (доходов от долевого участия) отражаются организацией, применяющей ЕНВД, в том же порядке, что и организацией, применяющей общий режим налогообложения;

3)определение крупных сделок — письмо Минфина РФ от 20 января

2009 г. № 07-02-06/07;

4)при совмещении различных налоговых режимов — письмо Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. № 03-11-09/51.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих

27

налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Режим налогообложения ЕНВД оказывает минимальное воздействие на организацию бухгалтерской деятельности предприятия. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывается не на базе финансовой отчетности, а исходя из установленных государством величин.

Действительно, ЕНВД предоставляет предприятиям достаточно большую свободу в организации бухучета, но, тем не менее, вносит свои особенности и коррективы, которым необходимо следовать.

Например, предприятия, переведенные на ЕНВД и продающие товары или услуги за наличные средства, обязаны пользоваться контрольно-кассовыми аппаратами. Кроме того, организация должна сдавать в банк наличность, превышающую установленный для нее лимит.

Кассовые операции

В зависимости от способа получения дохода датой его получения признается:

•день поступления средств на счета в банках;

•день поступления средств в кассу;

•день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных

прав;

• день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

При осуществлении кассовых операций плательщики ЕНВД должны соблюдать следующие принципы:

28

Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» вводит количественное ограничение на денежные суммы, поступающие в кассу по договорам с контрагентами. Данный предел расчета наличными денежными средствами составляет 100 000 рублей по одной сделке.

ЕНВД и НДС

При переводе на налогообложение ЕНВД компании и индивидуальные предприниматели имеют право принимать к вычету суммы НДС, которые уплачиваются с полученной до перехода на ЕНВД предоплаты. Условием для применения вычета является возврат суммы налога покупателям (п. 8 ст. 346.26 НК РФ).

При переходе, например, на УСН или ЕСХН, налог на добавленную стоимость не возникает.

В случае возврата на общий режим налогообложения к вычету принимаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).

Часто бывают случаи, когда компания ведет несколько видов деятельности и приобретает товары. Входной НДС возможно учесть следующими способами:

29

9принять НДС по товарам к вычету, а затем восстановить ту часть, которая относится к ЕНВД (письмо Минфина РФ от 11 сентября 2007 г. № 03- 07-11/394);

9учитывать НДС в стоимости товаров, а затем восстанавливать ту часть, которая приходится на оптовую реализацию, подпадающую под ЕНВД, и принимать к вычету в установленном порядке;

9предположительно учитывать часть входного НДС в стоимости товаров, основных средств, а часть принять к вычету (письмо Минфина РФ от 6 декабря 2006 г. № 03-04-15/214, письмо ФНС РФ от 28 ноября 2008 г. № ШС-6- 3/862@ — в отношении облагаемых и необлагаемых НДС объектов основных средств).

Для ведения учета порядок учета необходимо закрепить в:

9учетной политике;

9приказе руководителя предприятия.

Рассмотрим пример бухгалтерского учета НДС компанией, применяющей ЕНВД.

Пример

А.А. Иванов создал компанию ООО "Машиноместо", которая подпадает под применение ЕНВД.

Рассчитаем НДС в соответствии с правилами, установленными п. 3 ст. 154 НК РФ. А.А. Иванов одновременно является генеральным директором и принял решение о продаже автотранспортного средства, находящегося на балансе компании ООО «Машиноместо».

ООО «Машиноместо» заключает с ООО «Трактор» договор о реализации автотранспортного средства стоимостью 150 000 руб.

Его первоначальная стоимость по договору купли-продажи составляла 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.), данная стоимость была отражена в бухгалтерском учете. За время эксплуатации сумма начисленной амортизации составила на момент выбытия — 240 000 руб.

30