Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель

д.

При использовании

для

хранения

автотранспортных

средств

одноуровневых платных стоянок, при

применении физического показателя

налогоплательщик должен учитывать

площадь земельного участка, на

котором размещена платная стоянка

(письма Минфина России от 19 мая

2009 г. № 03-11-06/3/139, от 19 мая

2009 г. № 03-11-06/3/140)

Стационарная

Торговая

сеть,

Если розничная торговля товарами по

торговая сеть

расположенная

в

образцам и каталогам осуществляется

предназначенных

и

через объект торговли, который

(или)

используемых

согласно

инвентаризационным

и

для ведения

торговли

правоустанавливающим документам

зданиях,

строениях,

является

объектом

стационарной

сооружениях,

торговой сети, то такая деятельность

подсоединенных

к

может

быть признана

розничной

инженерным

торговлей — письмо Минфина РФ от

коммуникациям

20 июня 2011 г. № 03-11-06/3/71.

Сдача в аренду магазина и частей

Стационарная

Торговая

сеть,

торговая сеть,

расположенная

в

магазина

не

относится

к

имеющая

предназначенных

для

предпринимательской деятельности в

торговые залы

ведения

торговли

сфере оказания услуг по передаче во

зданиях

и

строениях

временное владение и (или) в

(их частях), имеющих

пользование торговых мест и не

оснащенные

подлежит

переводу

на

уплату

специальным

единого налога на вмененный доход

оборудованием

письмо

Минфина

РФ

от

17

апреля

обособленные

2009 г. № 03-11-09/136

помещения,

предназначенные

для

ведения

розничной

торговли

и

обслуживания

покупателей.

Стационарная

Торговая

сеть,

торговая сеть,

расположенная

в

не

имеющая

предназначенных

для

торговых залов

ведения

торговли

зданиях,

строениях

и

сооружениях

(их

частях),

не

имеющих

обособленных

и

специально

оснащенных для этих

целей помещений,

а

также

в

зданиях,

строениях

и

сооружениях

(их

частях),

используемых

для

заключения

договоров

розничной

купли-продажи,

а

также для проведения

торгов

Нестационарна

Торговая

сеть,

К

данному

виду

я торговая сеть

функционирующая

на

предпринимательской

деятельности

принципах

развозной

не

относится,

в

частности,

и разносной торговли,

реализация товаров по образцам и

а

также

объекты

каталогам вне стационарной торговой

организации торговли,

сети (в том числе в виде почтовых

не

относимые

к

отправлений (посылочная торговля),

стационарной

а

также

через

телемагазины,

торговой сети

телефонную

связь

и

компьютерные

сети). Деятельность по реализации

товаров (бытовой химии, пылесосов,

комплектующих

и

запасных

частей

бытовой техники) населению через

офис относится к реализации товаров

по образцам и каталогам вне

стационарной торговой сети и,

соответственно,

не

подлежит

налогообложению

единым

налогом

на вмененный доход — письмо

Минфина РФ от 10 июня 2010 г. №

03-11-06/3/80

Объект

Здание (его часть) или

Предпринимательская

деятельность

организации

строение,

по передаче в аренду стационарных

общественного

предназначенное

для

торговых

объектов,

имеющих

питания,

оказания

услуг

торговые

залы

(магазинов

и

имеющий зал

общественного

павильонов) и их частей, а также

обслуживания

питания,

имеющее

площадей

для

организации

таких

посетителей

специально

торговых объектов и для организации

оборудованное

объектов

общественного

питания,

помещение

имеющих

зал

обслуживания

посетителей,

не

относится

к

предпринимательской деятельности в

сфере оказания услуг по передаче во

помещении,

не

может

быть

переведена на уплату единого налога

на вмененный доход — письмо

Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. №

03-11-06/3/60

Объект

Объект

организации

К данной

категории

объектов

организации

общественного

организации общественного питания

общественного

питания,

не имеющий

относятся киоски, палатки, магазины

питания,

не

специально

(отделы) кулинарии при ресторанах,

имеющий

зала

оборудованного

барах, кафе, столовых, закусочных и

обслуживания

помещения

(открытой

другие

аналогичные

точки

посетителей

площадки)

для

общественного

питания

—

письмо

потребления

готовой

Минфина РФ от 10 декабря 2010 г. №

кулинарной

03-11-06/3/166.

продукции,

Организации

по

реализации

кондитерских изделий

кулинарной продукции собственного

товаров

хлебобулочных

и

кондитерских

изделий) через магазины кулинарии,

а также отделы кулинарии при

кулинарных

цехах

относится к

предпринимательской деятельности в

сфере оказания услуг общественного

питания,

осуществляемой

через

объекты организации общественного

питания,

не

имеющие

зала

обслуживания

посетителей,

и,

соответственно,

подлежит переводу

на ЕНВД — письмо Минфина РФ от

24 декабря 2008 г. № 03-11-05/309.

Площадь

Часть

магазина,

Площадь

подсобных,

торгового зала

павильона

(открытой

административно-бытовых

площадки),

занятая

помещений, а также помещений для

оборудованием,

приема,

хранения

товаров

и

предназначенным для

подготовки их к продаже, в которых

выкладки,

не

производится

обслуживание

демонстрации

покупателей, не относится к площади

товаров,

проведения

торгового зала. Для отдельных видов

денежных

расчетов и

деятельности

учитывается

часть

обслуживания

площади торгового зала, на которой

покупателей, площадь

выставлены манекены, в общей

контрольно-кассовых

площади торгового зала на основе

узлов и

кассовых

инвентаризационных

и

кабин,

площадь

правоустанавливающих документов

рабочих

мест

— письмо Минфина РФ от 4 марта

обслуживающего

2011 г. № 03-11-11/47.

персонала,

а также

При осуществлении на одной и той

площадь проходов для

же

площади

торгового

зала

покупателей

предпринимательской деятельности в

сфере

розничной

торговли

автозапчастями, облагаемой ЕНВД, и

предпринимательской

деятельности

по

реализации

моторных

масел

(подакцизных

товаров),

налогообложение

которой

осуществляется в рамках УСН, при

исчислении

суммы ЕНВД

следует

учитывать общую площадь торгового

зала — письмо Минфина РФ от 24

февраля 2011 г. № 03-11-11/43

Площадь зала

Площадь специально

Если

общая

площадь

залов

обслуживания

оборудованных

обслуживания

посетителей

объекта

посетителей

помещений (открытых

общественного

питания превышает

площадок)

объекта

150 кв. метров,

то организация и

организации

(или)

индивидуальный

общественного

предприниматель,

оказывающие

питания,

услуги общественного питания через

предназначенных для

такой объект общественного питания,

потребления

готовой

не признаются налогоплательщиками

кулинарной

ЕНВД — письмо Минфина РФ от 30

продукции,

апреля 2009 г. № 03-11-06/3/116.

кондитерских изделий

Если

в

инвентаризационном

товаров, а также для арендуемой

части

нежилого

проведения досуга

помещения,

используемого

как

объект общественного питания,

площадь

зала

обслуживания

посетителей выделена, то только

данную площадь зала (включая

проходы

между

столиками)

необходимо

учитывать

при

исчислении

единого

налога

на

вмененный доход, а площади

нежилого помещения, которые не

предназначены для

употребления

пищи и проведения досуга (такие, как

вестибюль, место для курения,

коридоры, гардероб), при расчете

данного налога не учитываются —

письмо Минфина РФ от 23 сентября

2008 г. № 03-11-04/3/441.

Аналогичный вывод сделан в письме

Минфина России от 3 февраля 2009 г.

№ 03-11-06/3/19. Под площадью зала

обслуживания

посетителей

следует

понимать

площадь

специально

оборудованных

помещений

(открытых

площадок)

объекта

организации общественного питания,

предназначенных для потребления

готовой кулинарной

продукции,

кондитерских изделий и (или)

покупных товаров, а также для

проведения досуга, определяемую на

основании

инвентаризационных

и

правоустанавливающих

документов

(ст. 346.27 НК РФ).

Если согласно

инвентаризационным

и (или) правоустанавливающим

документам

танцевальный

зал кафе

конструктивно

не обособлен

от

обеденного зала, то при исчислении

единого налога на вмененный доход в

общую площадь зала обслуживания

посетителей

кафе

должны

включаться площадь обеденного зала

и площадь танцевального зала —

письмо Минфина РФ от 8 июля 2008

г. № 03-11-03/14.

Открытая

Специально

Если

налогоплательщиком

площадка

оборудованное

для

передается во временное пользование

торговли

или

(владение)

земельный

участок,

общественного

оборудованный торговым местом для

питания

место,

совершения

розничной

купли-

расположенное

на

продажи,

то

такая

земельном участке

предпринимательская

деятельность

подпадает под ЕНВД — письмо

Минфина РФ от 12 мая 2008 г. № 03-

11-04/3/239. В письме Минфина

России от 7 февраля 2011 г. № 03-11-

06/3/17

указано,

что

предпринимательская

деятельность

по

передаче

во

временное

пользование

за

плату земельного

участка

и

торгового

места,

расположенного

на

территории

рынка, подлежит переводу на уплату

ЕНВД.

Розничная

торговля

сжиженным

газом, осуществляемая на открытой

площадке, рассматривается для целей

исчисления

ЕНВД

в

качестве

предпринимательской деятельности в

сфере

розничной

торговли,

осуществляемой

через

объект

стационарной

торговой

сети,

имеющий торговый зал — письмо

Минфина РФ от 22 ноября 2007 г. №

03-11-04/3/453.

В

постановлении

ФАС Западно-Сибирского округа от

8 июня 2010 г. № А46-17239/2009

судьи сделали вывод, что объекты

торговой

сети

АГЗС

должны

исчислять ЕНВД исходя из площади

фактически

используемого

в

деятельности земельного участка.

Магазин

Специально

Площадь торгового зала представляет

оборудованное

здание

собой часть магазина, занятую

(его

часть),

оборудованием,

предназначенным

предназначенное

для

для выкладки, демонстрации товаров,

продажи

товаров

и

проведения

денежных

расчетов

и

оказания

услуг

обслуживания покупателей,

площадь

покупателям

и

контрольно-кассовых

узлов

и

обеспеченное

кассовых кабин, площадь рабочих

торговыми,

мест обслуживающего персонала, а

подсобными,

также

площадь

проходов

для

административно-

покупателей — письмо Минфина РФ

бытовыми

от 7 мая 2007 г. № 03-11-04/3/142.

помещениями, а также

Пунктом 3 ст. 607 ГК РФ определено,

помещениями

для

что в договоре аренды должны быть

приема,

хранения

указаны

данные,

позволяющие

товаров и

подготовки

установить

имущество,

подлежащее

их к продаже

передаче

арендатору

в

качестве

объекта аренды. При отсутствии этих

данных в договоре условие об

объекте, подлежащем передаче в

аренду, считается не согласованным

сторонами,

а

соответствующий

договор

не

считается

заключенным